軟件項(xiàng)目成本會(huì)計(jì)處理

1、軟件工程本錢(qián)會(huì)計(jì)處理計(jì)算機(jī)軟件的研制開(kāi)發(fā)屬于一種專(zhuān)利權(quán)的研究開(kāi)發(fā),但又不同于一般 專(zhuān)利權(quán)的研究開(kāi)發(fā).其原因在于1、一般專(zhuān)利權(quán)的研究開(kāi)發(fā),其目 的大多是為了滿(mǎn)足本企業(yè)部生產(chǎn)效勞的需要,很少以銷(xiāo)售或出租該專(zhuān) 利為研究開(kāi)發(fā)目的.而計(jì)算機(jī)軟件的研制開(kāi)發(fā)那么不同,存有眾多的軟 件公司,他們研制軟件是為了出售拷貝而獲取利潤(rùn).2、由于計(jì)算機(jī)軟件更新迅速,其經(jīng)濟(jì)壽命既短又很不穩(wěn)定,所以軟件的研制開(kāi)發(fā)風(fēng) 險(xiǎn)很大,如果趕不上時(shí)代潮流,會(huì)給開(kāi)發(fā)商帶來(lái)不可估量的損失.3、在軟件開(kāi)發(fā)公司中,往往同時(shí)開(kāi)發(fā)多種軟件產(chǎn)品,本錢(qián)歸屬界限模糊, 劃分標(biāo)準(zhǔn)較難限制.所以,有必要對(duì)軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的會(huì)計(jì)處理實(shí)行深 入的探討.同時(shí)在理論界

2、,由于缺乏共同的理解,且沒(méi)有一套適當(dāng)?shù)奶幚矸椒?資遵循,出現(xiàn)了諸多問(wèn)題與矛盾,特別是在我國(guó)計(jì)算機(jī)軟件業(yè),由于 性質(zhì)特殊,軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的處理與一般行業(yè)有較大差異.并且行業(yè)的 處理也各式各樣,導(dǎo)致其報(bào)表的相關(guān)性、可靠性、可比性缺乏,防礙 了這個(gè)新興支柱產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展.本文僅就軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的資本化和費(fèi)用化問(wèn)題實(shí)行一些探索,以求教 于.一、對(duì)軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的理解為了確定軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)應(yīng)資本化或費(fèi)用化,有必要了解軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián) 的各組成局部及軟件的開(kāi)發(fā)步驟：軟件的開(kāi)發(fā),一般包括以下步驟：一可行性調(diào)查.包括技術(shù)可行性調(diào)查和財(cái)務(wù)可行性調(diào)查等前期工 作.二系統(tǒng)分析.其主要任務(wù)是給出系統(tǒng)說(shuō)明書(shū),確定軟件的主要功 能等事

3、項(xiàng).三系統(tǒng)設(shè)計(jì).包括總體設(shè)計(jì)與詳細(xì)設(shè)計(jì),總體設(shè)計(jì)主要任務(wù)是決 定系統(tǒng)的模塊結(jié)構(gòu).詳細(xì)設(shè)計(jì)確定模塊的功能、接口和實(shí)現(xiàn)方法.四編碼.即由程序員編寫(xiě)程序,建立相對(duì)應(yīng)文檔.五測(cè)試,即檢查和揭露程序的錯(cuò)漏偏差以便修正和排除.六撰寫(xiě)書(shū)面文件、申請(qǐng)專(zhuān)利、維護(hù)等.在以上各步驟中,人工費(fèi)用占主要局部,其中系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計(jì)所 占比例更高.從各步驟費(fèi)用發(fā)生的比例看,雖然不同軟件產(chǎn)品各不相 同,但總的來(lái)說(shuō)、一、二、三步驟發(fā)生的費(fèi)用支出比例 最大,是我們研究的重點(diǎn).止匕外,在不同行業(yè)背景下,各種費(fèi)用的復(fù)雜水準(zhǔn)也不同.在非計(jì)算機(jī) 軟件業(yè),企業(yè)研制軟件的目的往往是為了生產(chǎn)或治理的需要,研制過(guò) 程集中、單一,其支出本錢(qián)容易

4、區(qū)分確定,歸屬性強(qiáng).但是,對(duì)于一 個(gè)專(zhuān)門(mén)從事軟件開(kāi)發(fā)的軟件公司來(lái)說(shuō),情況那么大大不同,由于同時(shí)開(kāi) 發(fā)多種軟件,很多費(fèi)用支出難以找到客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分其歸屬的工程, 因而區(qū)別對(duì)待不同行業(yè)的不同情況,準(zhǔn)確使用諸如重要性等會(huì)計(jì)原那么, 也是我們研究的重要考前須知.二、會(huì)計(jì)界關(guān)于軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的兩種觀點(diǎn)一、費(fèi)用化的觀點(diǎn)1.國(guó)外相關(guān)費(fèi)用化的觀點(diǎn)英、美法系國(guó)家在研究與開(kāi)發(fā)本錢(qián)即 r&d本錢(qián),是指一般意義的研 究開(kāi)發(fā)本錢(qián),包括軟件的研究與開(kāi)發(fā)本錢(qián)問(wèn)題上,歷來(lái)持費(fèi)用化的 觀點(diǎn),現(xiàn)以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的觀點(diǎn)為例加以說(shuō)明.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)fasb 是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么研究與發(fā)布的權(quán)威 機(jī)構(gòu),其公布的

5、準(zhǔn)那么均被政府接受.fasb 一向?qū)&d本錢(qián)持費(fèi)用化觀 點(diǎn),雖然在軟件業(yè)的r&d本錢(qián)上有一定讓步,但也屬于費(fèi)用化觀點(diǎn)的 圍.fasb第86號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公報(bào)sfas中規(guī)定：在開(kāi)發(fā)以銷(xiāo)售或 出租為目的的計(jì)算機(jī)軟件中,發(fā)生于詳細(xì)程序設(shè)計(jì)以后的各項(xiàng)費(fèi)用, 包括編寫(xiě)程序,制造主盤(pán)等,予以資本化,而以前的支出應(yīng)全部費(fèi)用 化.注在非軟件行業(yè).即以自用為目的的軟件研制開(kāi)發(fā)活動(dòng)中.fasb認(rèn)為,這是一種一般的r&d活動(dòng),其發(fā)生的本錢(qián)全部費(fèi)用化,不用區(qū)分詳細(xì) 程序設(shè)計(jì)之前或以后的本錢(qián).在軟件業(yè),fasb依然主費(fèi)用化.其理由是：1.基于穩(wěn)健原那么的考 慮.軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)回收的可能性具有高

6、度不確定性,采用費(fèi)用化較佳.2.維持報(bào)表的可比性、一致性.事實(shí)上軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)就是r&d成本,不能由于行業(yè)特殊,而對(duì)同一性質(zhì)的支出做出不同的處理作者 注：fasb對(duì)r&d本錢(qián)的處理與我國(guó)不同.3.就行業(yè)特性來(lái)說(shuō), 軟件業(yè)本身是一個(gè)高科技、快速變化的行業(yè),這就增加了軟件開(kāi)發(fā)成 本回收的不確定性,難于資本化,應(yīng)將其費(fèi)用化.4.基于客觀性 考慮.資本化的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于主觀,一些費(fèi)用的歸屬很難確定,費(fèi)用化更 有利于限制、治理和審計(jì).在會(huì)計(jì)處理上,fasb要求當(dāng)軟件產(chǎn)品能夠提供應(yīng)用戶(hù)時(shí),就開(kāi)始攤銷(xiāo) 已資本化的軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián).并按每一個(gè)別產(chǎn)品根底加以攤銷(xiāo).每年應(yīng) 攤銷(xiāo)金額,應(yīng)以以下兩種方法計(jì)算出的較

7、大者為準(zhǔn)：2年攤銷(xiāo)數(shù)=未攤銷(xiāo)本錢(qián)+估計(jì)剩余使用年限直線(xiàn)法fasb第86號(hào)sfas主只將編寫(xiě)程序開(kāi)始至完成軟件之間的活動(dòng)所發(fā)生 的本錢(qián)予以資本化,未將詳細(xì)程序設(shè)計(jì)所發(fā)生的本錢(qián)資本化,受到美 國(guó)資料處理及效勞組織協(xié)會(huì)adapso竭力的批評(píng).美國(guó)絕大多數(shù)軟 件業(yè)者認(rèn)為；fasb將詳細(xì)程序設(shè)計(jì)認(rèn)定為r&d活動(dòng)并不合理,詳細(xì)程 序設(shè)計(jì)雖名為“設(shè)計(jì),但事實(shí)上僅是一項(xiàng)產(chǎn)品方案的執(zhí)行活動(dòng)而并 非一項(xiàng)實(shí)際規(guī)劃設(shè)計(jì)活動(dòng).注： 2.我國(guó)相關(guān)費(fèi)用化的觀點(diǎn)當(dāng)前,我國(guó)軟件行業(yè)同制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的部門(mén)在軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)資本化與 費(fèi)用化的問(wèn)題上,意見(jiàn)并不完全一致.在實(shí)務(wù)部門(mén)一般贊同軟件開(kāi)發(fā) 本錢(qián)費(fèi)用化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定部門(mén)卻

8、規(guī)定軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)資本化.在我國(guó)的軟件行業(yè)中,經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐,他們認(rèn)為軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)應(yīng) 該費(fèi)用化.其理由是：第一、軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)全部資本化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),利益不是很大.由于1.雖然資本化后有助于降低資產(chǎn)負(fù)債率,利于企業(yè)融資需要,但 卻損失了延遲納稅的好處.2.靠無(wú)形資產(chǎn)數(shù)額的增加以降低資產(chǎn) 負(fù)債率,并不能同時(shí)提升流動(dòng)比率和速動(dòng)比率,融資水平的增加也不 顯著.相反,費(fèi)用化的方法能夠延后納稅,減少現(xiàn)金流出、提升流動(dòng)、 速動(dòng)比率.總來(lái)說(shuō)之,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)花費(fèi)大力氣把各項(xiàng)支出按軟件產(chǎn) 品分類(lèi)并資本化帶來(lái)的好處并不大,有費(fèi)力不討好之嫌,不符合本錢(qián) 效益原那么.第二、絕大多數(shù)軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)資本化困難,難以找到合理、客

9、觀的劃分 標(biāo)準(zhǔn).一般來(lái)說(shuō),軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)中人工費(fèi)用占主要局部.對(duì)于人工費(fèi) 用,就很難資本化.由于1.軟件設(shè)計(jì)人員主要靠領(lǐng)取月薪,完成 某個(gè)軟件工程后的獎(jiǎng)金不多.所以,獎(jiǎng)金歸屬性強(qiáng),易資本化,但月 薪的資本化那么較難,軟件設(shè)計(jì)人員可能同時(shí)設(shè)計(jì)多個(gè)工程,也可能處 于學(xué)習(xí)新知識(shí)期間,并未工作,其工資怎樣歸屬等.2.在人工費(fèi) 用中占絕大多數(shù)的后臺(tái)支持人員費(fèi)用也很難劃分,而這局部支出的歸 屬不清會(huì)嚴(yán)重影響本錢(qián)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,使資本化的意義全無(wú).第三、費(fèi)用化處理有利于企業(yè)增強(qiáng)部治理.由于統(tǒng)一了軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的 處理.費(fèi)用化標(biāo)準(zhǔn)易于實(shí)行、客觀,便于部審計(jì),增強(qiáng)了企業(yè)的部控 制.第四、如果軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)數(shù)額過(guò)大,在分

10、期攤銷(xiāo)的處理上,往往會(huì)出現(xiàn) 一些不必要的麻煩.由于軟件的經(jīng)濟(jì)壽命很難估計(jì),并且經(jīng)常變化, 不利于會(huì)計(jì)處理,而每個(gè)人對(duì)軟件經(jīng)濟(jì)壽命的估計(jì)不同,一旦這個(gè)攤 銷(xiāo)額過(guò)大時(shí),容易引起董事會(huì)、經(jīng)理、治理當(dāng)局與審計(jì)、稅務(wù)、金融 等方面的意見(jiàn)不一致.所以,很多企業(yè)都不愿過(guò)多地把軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián) 資本化.第五、軟件研制開(kāi)發(fā)公司屬于技術(shù)密集型企業(yè).一般來(lái)說(shuō),企業(yè)規(guī)模不 是很大.雖然公司的資產(chǎn)數(shù)額可能較高,但實(shí)際會(huì)計(jì)工作中并不需要 象工業(yè)企業(yè)那樣多的會(huì)計(jì)人員.所以,會(huì)計(jì)人員本身的限制也迫使企 業(yè)簡(jiǎn)化核算工作,降低會(huì)計(jì)本錢(qián),使得資本化的實(shí)施不具備物質(zhì)根底.二資本化的觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)aicpa 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行委員會(huì)ac

11、sec就建議, 以可行性確立為資本化的起點(diǎn),即技術(shù)可行性確立以后,就能夠?qū)⒁?后的本錢(qián)資本化.這實(shí)際上是反對(duì) fasb把軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)與r&d本錢(qián)混 為一談.我國(guó)會(huì)計(jì)理論界很多學(xué)者反對(duì)費(fèi)用化,認(rèn)為軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)資本化更為 合理.大致來(lái)說(shuō),支持資本化的理由有：1.符合配比原那么.把軟件 開(kāi)發(fā)本錢(qián)費(fèi)用化會(huì)引起今后軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入找不到與之配比的成 本費(fèi)用,違反響計(jì)制.2.防止有形產(chǎn)品與無(wú)形產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理的 不一致.同樣是產(chǎn)品生產(chǎn),只由于軟件產(chǎn)品無(wú)形就不計(jì)算本錢(qián),違反 可比原那么.3.防止漏記資產(chǎn).軟件產(chǎn)品具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,不予 記錄為資產(chǎn)實(shí)在不合理.4.資本化能夠增加軟件業(yè)的融資水平, 否那

12、么會(huì)打擊新的產(chǎn)業(yè),防礙經(jīng)濟(jì)開(kāi)展.5.可使購(gòu)入軟件再出售者 與自行開(kāi)發(fā)軟件直接銷(xiāo)售者的本錢(qián)根底較為一致.在我國(guó),?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?中雖然沒(méi)有對(duì)軟件開(kāi) 發(fā)本錢(qián)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題作出具體規(guī)定,但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做了以下說(shuō)明,“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),理應(yīng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳, “各種無(wú)形資產(chǎn)理應(yīng)在受益期平均攤銷(xiāo).該說(shuō)明的精神,我們認(rèn)為 涵蓋了軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)的會(huì)計(jì)處理,即軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)應(yīng)該資本化.值得一提的是,在非軟件業(yè),即很多為自身生產(chǎn)、治理等需要而自行 開(kāi)發(fā)軟件的企業(yè)中,資本化與費(fèi)用化的問(wèn)題顯得并不十分突出.一方 面,這些企業(yè)一般只開(kāi)發(fā)一種軟件,資本化標(biāo)準(zhǔn)易于把握.另一方面, 這種開(kāi)

13、發(fā)活動(dòng)不是經(jīng)常工程,并且所耗資金較大,從重要性原那么出發(fā), 資本化更合理.并且,這些軟件針對(duì)性強(qiáng),對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益容易確定, 所以不應(yīng)該費(fèi)用化,不適用謹(jǐn)慎原那么.在我國(guó),這些軟件的研制開(kāi)發(fā) 本錢(qián)上根本都遵循了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?資本化的要求.故在本文中, 我們把研究的重點(diǎn)放在以銷(xiāo)售軟件拷貝為目的軟件研制開(kāi)發(fā)活動(dòng).通過(guò)以上比擬,我們能夠看到,在會(huì)計(jì)行業(yè)興旺的美國(guó),對(duì)軟件開(kāi)發(fā) 本錢(qián)資本化或費(fèi)用化的問(wèn)題還沒(méi)有取得一致見(jiàn)解,雖有相關(guān)規(guī)定,卻 不夠詳盡.其他國(guó)家在這個(gè)問(wèn)題上處理方法也不盡相同.英國(guó)根本與 美國(guó)一致,而日本,意大利那么主資本化,所以,在我國(guó),如何處理該 問(wèn)題,必須從我國(guó)具體情況出發(fā),選擇適當(dāng)?shù)?/p>

14、符合我國(guó)軟件業(yè)開(kāi)展的 需要,利于規(guī)行業(yè)行為的方法.三、軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)費(fèi)用化與資本化的界定通過(guò)上述軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)兩種觀點(diǎn)的分析,我們能夠看出,主費(fèi)用化的 學(xué)者一般認(rèn)為,除拷貝產(chǎn)品母版及制作文件資料、申請(qǐng)專(zhuān)利等少數(shù)軟 件開(kāi)發(fā)本錢(qián)應(yīng)資本化外,其他本錢(qián)才應(yīng)費(fèi)用化.主資本化的學(xué)者也并 非主一切費(fèi)用支出都資本化.絕大多數(shù)主資本化的學(xué)者建議選擇一個(gè)“時(shí)點(diǎn)作為資本化的起點(diǎn),即局部本錢(qián)費(fèi)用化,局部本錢(qián)資本化. 但是,“時(shí)點(diǎn)的選擇不同,會(huì)使資本化的本錢(qián)不管在質(zhì)上或量上都 有很大差異.所以,我們認(rèn)為,劃分軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)資本化與費(fèi)用化的“時(shí)點(diǎn),應(yīng)該選在詳細(xì)程序設(shè)計(jì)之后,編碼之前.我們認(rèn)為,在軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)界定圖中,詳細(xì)程序設(shè)

15、計(jì)之后編程之前的 豎線(xiàn)是區(qū)分軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)費(fèi)用化與資本化的界限,即詳細(xì)程序設(shè)計(jì)之 前(含詳細(xì)程序設(shè)計(jì))的本錢(qián)費(fèi)用化,詳細(xì)程序設(shè)計(jì)之后的本錢(qián)資本 化.這種劃分方法更適合于我國(guó)的實(shí)際情況,其理由是：(1),資本化標(biāo)準(zhǔn)明確.我國(guó)很多軟件公司在完成軟件的詳細(xì)程序設(shè)計(jì) 后,都愿意把具體的編程工作交給專(zhuān)業(yè)從事編程的公司完成.在把編 程工作轉(zhuǎn)出后,根據(jù)合同,能明確該筆本錢(qián),并且程序完成后的階段, 費(fèi)用較少,歸屬性強(qiáng),這樣整個(gè)資本化的標(biāo)準(zhǔn)易于把握.而對(duì)于自行 編程的公司來(lái)說(shuō),外部市場(chǎng)的存有提供了能夠比擬的標(biāo)準(zhǔn),也不致于 亂擠本錢(qián).(2),與現(xiàn)行法規(guī)無(wú)原那么性抵觸.我們能夠把軟件的前期歸劃與設(shè)計(jì)視 為一種治理活動(dòng),其支出列為治理費(fèi)用的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi).(3),使該行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,在行業(yè)、外的可比性增強(qiáng),可信度提升.(4),會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化,符合企業(yè)需要.由于絕大多數(shù)本錢(qián)費(fèi)用化了,余 下局部的資本化標(biāo)準(zhǔn)明確,歸屬性強(qiáng),所以對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),工作簡(jiǎn) 化了,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),既利于限制,也符合行業(yè)特點(diǎn).如果我們采用把資本化起點(diǎn)定在詳細(xì)程序設(shè)計(jì)完成之后的做法,在具 體會(huì)計(jì)處理過(guò)程上,我認(rèn)為還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：1 .對(duì)于詳細(xì)程序設(shè)計(jì)及以前的本錢(qián),直接記入當(dāng)期治理費(fèi)用.2