建筑業(yè)營改增(20160518)(1)

1、建筑業(yè)營建筑業(yè)營改增改增20162016年年5 5月月1818日日一、營改增概述二、營改增前后差異三、案例分析四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整五、總結(jié)u一、營改增概述 （一）為何要實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅？ 將營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅； 有利于社會(huì)專業(yè)化分工，提高專業(yè)化水平； 有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)投資積極性，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。u一、營改增概述 （三）目前國家已經(jīng)下發(fā)的相關(guān)政策關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳建辦標(biāo)20164號(hào)；關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 財(cái)稅201636號(hào)； 1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法2.營業(yè)稅改征增

2、值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定征稅范圍征稅范圍增值稅（一般方法）增值稅（一般方法）一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加

3、工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供建筑、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正) 1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4.用微生物、微生

4、物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正)3%二、營改增前后差異范圍不同：改前：除建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)，及部分服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)銷售等改后：涵蓋全部行業(yè)現(xiàn)狀：現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅。計(jì)稅依據(jù)不同：改前：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)收入*營業(yè)稅率改后：應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)期銷項(xiàng)稅=當(dāng)期含稅收入/（1+應(yīng)納增值稅率）*增值稅稅率 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=購買商品或勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票中包含的稅

5、金。以上述發(fā)票為例：以上述發(fā)票為例： 發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額：發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額：464331.74464331.74元，其中：價(jià)格元，其中：價(jià)格396864.74396864.74元，稅額元，稅額6746767467元。元。 公司會(huì)計(jì)報(bào)表收入公司會(huì)計(jì)報(bào)表收入396864.74396864.74元，銷項(xiàng)稅元，銷項(xiàng)稅6746767467元。元。 福建聯(lián)合石油化工有限公司報(bào)表成本或費(fèi)用福建聯(lián)合石油化工有限公司報(bào)表成本或費(fèi)用396864.74396864.74元，進(jìn)項(xiàng)稅元，進(jìn)項(xiàng)稅6746767467元。元。以上述發(fā)票為例：以上述發(fā)票為例： 發(fā)票金額：發(fā)票金額：519833.05519833.05元。元。 公

6、司會(huì)計(jì)報(bào)表收入公司會(huì)計(jì)報(bào)表收入519833.05519833.05元。元。 青島煉化報(bào)表成本或費(fèi)用青島煉化報(bào)表成本或費(fèi)用519833.05519833.05元。元。二、營改增前后差異材料采購成本列支不同：改前：價(jià)稅合計(jì)全部計(jì)入成本改后：價(jià)格計(jì)入成本，稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅二、營改增前后差異納稅資格不同：改前：單一納稅資格，單一稅率。改后：納稅資格分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，價(jià)格計(jì)入成本，稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人一般納稅人：銷售規(guī)模、核算規(guī)范申請(qǐng)認(rèn)定。（17%、13%、11%、6%）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：不符合一般納稅人資格或是申請(qǐng)認(rèn)定。（征收率為3%）二、營改增前后差異計(jì)價(jià)規(guī)則：根據(jù)增值稅稅制要

7、求，采用“價(jià)稅分離”的原則 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。 其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤稅金稅前造價(jià)營業(yè)稅下（3.48%）：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)稅率（1-稅率）現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施

8、工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅率營業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額營業(yè)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下正確區(qū)分正確區(qū)分“稅負(fù)稅負(fù)”增加和增加和“負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)”增加增加(1) 營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少，但增值稅稅率11%并不代表其實(shí)際負(fù)擔(dān)。(2) 營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計(jì)取稅金，恒等于恒等于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%) 12.36%=11%/(1-11%) 。(3) 增值稅下增值稅下，以銷項(xiàng)稅額計(jì)取稅金，恒等于恒等于進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額與與繳

9、繳稅金額稅金額兩者之和。兩者之和。稅金計(jì)取“收支平衡”就不會(huì)增加負(fù)擔(dān)。三、案例分析三、案例分析項(xiàng)目項(xiàng)目欄次欄次營改增前營改增前營改增后營改增后備注備注含稅營業(yè)額含稅營業(yè)額1 1100100100100營業(yè)稅率營業(yè)稅率2 23%3%增值稅率增值稅率3 311%11%會(huì)計(jì)報(bào)表收入會(huì)計(jì)報(bào)表收入4 410010090.190.190.0900900990.09009009應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅5 53 3增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額6 69.99.9增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7 75.15.13030* *1717% %應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅8 84.84.89.9-5.109.9-5.10應(yīng)繳城建稅及

10、附加應(yīng)繳城建稅及附加9 90.390.390.6240.624（營業(yè)稅（營業(yè)稅或或增值稅）增值稅）*13%13%繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì)10103.393.395.4245.424可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本111135.135.13030假設(shè)假設(shè)30%30%成本成本可能可能抵扣抵扣無進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本無進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本121245454545假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)的成本為假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)的成本為4545稅前利潤稅前利潤= =4-4-（1010或或9 9）-11-12-11-12131316.5116.5114.47614.476四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整材料單價(jià)材料單價(jià)序號(hào)序號(hào)材料

11、單價(jià)組成材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法一一“兩票制兩票制”材料材料材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。二二“一一票制票制”材料材料材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)

12、或征收率（3%）扣減。2.22.2運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。三三采購及保管費(fèi)一般不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，費(fèi)用水平（發(fā)生額）也不會(huì)因?yàn)闋I改增而發(fā)生變化，但由于采購及保管費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸損耗費(fèi)受扣減的影響，采購保管費(fèi)率應(yīng)增加。四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整臺(tái)班單價(jià)臺(tái)班單價(jià)序號(hào)序號(hào)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%

13、扣減。1.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺(tái)班安拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺(tái)班場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。1.8臺(tái)班車船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。費(fèi)用定額調(diào)整-扣減內(nèi)容分析序號(hào)序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容可扣減費(fèi)用內(nèi)容適用稅率分析適用稅率分析一一現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)按各項(xiàng)組成適用稅率和占比

14、，計(jì)算加權(quán)平均稅率1.1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資

15、產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)其他內(nèi)容：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額可視作增值稅稅率為“0”。二二規(guī)費(fèi)：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。三三利潤：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。五、五、 總總 結(jié)結(jié)一、本次“營改增”稅改對(duì)工程造價(jià)的影響估算：以原工程費(fèi)100億（含稅）為例，假設(shè)設(shè)備費(fèi)占50%、安裝主材占30%。營業(yè)稅繳納基礎(chǔ)為建安工程費(fèi)（不含設(shè)備）的3%，約1.5億，不能抵扣

16、。改征增值稅后，安裝費(fèi)、建筑工程費(fèi)計(jì)取11%的建筑行業(yè)銷項(xiàng)稅，約為2.2億；設(shè)備及主材采購繳納增值稅，可全額抵扣。簡單對(duì)比結(jié)果：營改增后含稅造價(jià)增加0.7億，實(shí)際負(fù)擔(dān)減輕1.5億元。二、對(duì)建設(shè)單位的影響：計(jì)價(jià)稅額增加、抵稅范圍擴(kuò)大、整體負(fù)擔(dān)減輕。三、對(duì)施工單位影響：原先以建安費(fèi)和安裝主材費(fèi)為基數(shù)征收營業(yè)稅，改為以建安費(fèi)為基數(shù)征收增值稅。征稅基數(shù)降低，稅率提高，但材料采購、機(jī)械租賃、施工水電氣消耗等進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣?？傮w上稅稅負(fù)負(fù)基本不變，但管理難度基本不變，但管理難度增加增加。（1）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求做到資金、發(fā)票、貨物）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求做到資金、發(fā)票、貨物“三流合一三流合一”，管理難度，管理難度大大。

17、完全完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一段抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一段時(shí)間內(nèi)難度時(shí)間內(nèi)難度較大較大，尤其要注意分包合同結(jié)算時(shí)點(diǎn)與主合同結(jié)算時(shí)點(diǎn)的協(xié)調(diào)問題。，尤其要注意分包合同結(jié)算時(shí)點(diǎn)與主合同結(jié)算時(shí)點(diǎn)的協(xié)調(diào)問題。（2）自有施工機(jī)械、器具，因原始采購憑證不全或不合格等原因，難以滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）自有施工機(jī)械、器具，因原始采購憑證不全或不合格等原因，難以滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求。要求。四、四、正在正在執(zhí)行執(zhí)行的的已已有有項(xiàng)目項(xiàng)目：如果施工單位有進(jìn)項(xiàng)稅需抵扣，如果施工單位有進(jìn)項(xiàng)稅需抵扣，建議建議按一般計(jì)稅方法繳納增值稅，扣減原按一般計(jì)稅方法繳納增值稅，扣減原營業(yè)稅額，建設(shè)單位補(bǔ)足增值稅差額，承包商足額開具增值稅發(fā)票。營業(yè)稅額，建設(shè)單位補(bǔ)足增值稅差額，承包商足額開具增值稅發(fā)票。對(duì)于施工單位來說，采用一般計(jì)稅方法可抵扣施工成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，而采用簡易計(jì)稅方法則不能抵扣對(duì)于施工單位來說，采用一般計(jì)稅方法可抵扣施工成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，而采用簡易計(jì)稅方法則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)于建設(shè)單位來說，建設(shè)期增值稅專用發(fā)票可在生產(chǎn)期完全抵進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)于建設(shè)單位