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文檔簡介
1、深入分析新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響在轉(zhuǎn)向運(yùn)用新的模型確認(rèn)收入之后,哪些行業(yè)的公司可能會面臨比較大的影響呢?一、資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理公司收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎金可能都屬于可變對價(jià)。 在新的收入準(zhǔn)則下,管理層需要判斷以及估計(jì)這些可變對價(jià)是否符合未來極可能不會重大轉(zhuǎn)回的條件,從而把這些因素包括在交易價(jià)格之中。某些公司的收入確認(rèn)狀況可能會因此而改變。二、汽車汽車供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車制造廠的獨(dú)特零件。在某些安排下,如果汽車供貨商在生產(chǎn)過程中創(chuàng)建了一項(xiàng)對于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替代用途的資產(chǎn),且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報(bào)酬,則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn),在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。生產(chǎn)零
2、件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個合同處理,也可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)的改變。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證,可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識別,并影響收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)也需要判斷在向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購權(quán)和補(bǔ)償權(quán)是否會導(dǎo)致合同的實(shí)質(zhì)是租賃,從而將這些合同作為租賃處理。對銷售收入和最低轉(zhuǎn)售價(jià)之間的差額進(jìn)行補(bǔ)償時(shí),也應(yīng)該考慮該補(bǔ)償將作為收入的扣減處理。三、工程建筑大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入 / 產(chǎn)出法來衡量進(jìn)度,但是這些公司需要詳細(xì)評估以確保滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。此外,合同變更及修改、獎勵或激勵
3、性付款、客戶提供的物料、索賠、貨幣時(shí)間價(jià)值以及未安裝物料對于衡量進(jìn)度的影響等,也會對建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。四、娛樂與媒體提供音樂或電影等知識產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提供的權(quán)利是知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問權(quán),從而判斷收入是在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。公司在確定所提供的許可屬于哪種類型時(shí)可能面臨挑戰(zhàn),需要對每一個合同進(jìn)行分析。五、工業(yè)產(chǎn)品及制造在某些安排下, 制造商如果創(chuàng)建了對其沒有替代用途的資產(chǎn), 并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報(bào)酬的權(quán)利,則可能因滿足履行義務(wù)在一段時(shí)間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實(shí)務(wù)提前確認(rèn)收入。此外,某些合同相關(guān)的前期工程費(fèi)用以及長期合同中是否包含重大的融資成分等問題,也需要重
4、新考慮。六、醫(yī)藥和生命科學(xué)很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開協(xié)作和簽訂許可安排。 對于協(xié)作安排,需要確定與合作方之間的安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍。在與客戶之間的安排中,應(yīng)注意識別是否存在多個單獨(dú)的履行義務(wù)需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。此外,對于常見的按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)付款以及基于銷售額的特許權(quán)使用費(fèi)的安排,在新模型下的處理也可能會發(fā)生改變。七、房地產(chǎn)房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對于開發(fā)商而言是否有替代用途,以及開發(fā)商是否就截至目前所完成的工作擁有獲取報(bào)酬的權(quán)利,從而滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件,這可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的重大變化。此外,當(dāng)住宅銷售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時(shí),還可
5、能導(dǎo)致更多的履行義務(wù),如果這些項(xiàng)目僅當(dāng)客戶收房時(shí)才完工,收入確認(rèn)的時(shí)間也可能受到影響。八、零售和消費(fèi)品新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入, 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)保持一致,因此,對于合同中的運(yùn)輸條款和附帶退貨權(quán)的銷售安排需要在新模型下重新評估。如果公司有提供折讓的歷史,則必須就其預(yù)期在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)有資格取得的且極可能在未來不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的最小金額確認(rèn)收入。對于零售行業(yè)常見的禮品券、禮品卡以及客戶未執(zhí)行的權(quán)利等,新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。九、科技科技公司常常在一項(xiàng)單獨(dú)安排中為客戶提供多項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù),如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護(hù)等。新準(zhǔn)則很可能對目前采用 US GAAP
6、(美國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則 ) 行業(yè)指引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響。當(dāng)前,如果未交付要素的公允價(jià)值缺乏賣方特定客觀證據(jù) (VSOE)時(shí),收入予以遞延。在新準(zhǔn)則下,即使 VSOE 不存在,企業(yè)也需要估計(jì)每個單獨(dú)履行義務(wù)的獨(dú)立售價(jià),這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有重大不同。 此外,科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安排,在確定該許可是否是一項(xiàng)可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時(shí),需要運(yùn)用重大判斷。對于該許可在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入,新準(zhǔn)則也提供了大量指引。十、電信電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品(如“免費(fèi)”手機(jī))和電信服務(wù)的捆綁合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相對獨(dú)立售價(jià)之間的比例來分配收入,這可能導(dǎo)致電信公司手機(jī)和服務(wù)安排的收入確認(rèn)金額出現(xiàn)重大變化,并且收入金額不再等同于
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