2018年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)精講

1、201許注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)精講第十四章一、本章概述內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、 資本公積和留存收益, 其中留存收益包括盈余公積和未分配 利潤(rùn).實(shí)收資本和資本公積一般來(lái)源于企業(yè)的資本投入,而留存收益那么來(lái)源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值.也就是說(shuō),實(shí)收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),留存收益那么是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的表達(dá).考生應(yīng)著重掌握以下幾個(gè)內(nèi)容：1 .實(shí)收資本股本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；2 .資本公積的會(huì)計(jì)處理；3 .彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理.14.1 所有者權(quán)益的分類(lèi)所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求,可分為實(shí)收資本股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等局部.其中,盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存

2、收益.14.2 實(shí)收資本14.2.1 實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的根本要求根據(jù)我國(guó)?公司法?規(guī)定,企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份兩種形式.一有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置"實(shí)收資本科目進(jìn)行核算.有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份,不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證實(shí), 股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會(huì)討論通過(guò).1初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本,按出資份額,全部計(jì)入"實(shí)收資本.2增資擴(kuò)股：新介入投資者出資額,按約定份額,計(jì)入"實(shí)收資本",大于約定份額的局部,計(jì)入"資本公積-資本溢價(jià)".由于企業(yè)創(chuàng)辦者承當(dāng) 了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn), 同時(shí)在 企業(yè)內(nèi)部形成留

3、存收益, 新參加的投資者將享有這些利益,就要求其付出大于原有投資者的出資額,才能取得與原有投資者相同的投資比例.二股份股份設(shè)置"股本科目進(jìn)行核算,對(duì)于發(fā)行收入,企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的局部 計(jì)入"股本科目,其余局部在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后,計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)科目.股份的全部資本劃分為等額股份,以發(fā)行股票方式籌集資本, 股票可以交易或轉(zhuǎn)讓.股份的設(shè)立,包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1 .發(fā)起式：1籌資費(fèi)用低,一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用,發(fā)生時(shí)可以直接記入"管理費(fèi)用科目.2籌資風(fēng)險(xiǎn)小,一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況.2 .募集式：1籌資費(fèi)用高,發(fā)行股票支付的

4、手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行 期間凍結(jié)的利息收入后的余額,按以下原那么處理：屬于溢價(jià)發(fā)行的,記入"資本公積-股本溢價(jià)",從溢價(jià)收入中抵銷(xiāo)；溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的,或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的,沖減"盈余公積"和"未分配利潤(rùn).2籌資風(fēng) 險(xiǎn)大,有發(fā)行失敗的可能.如發(fā)行失敗,發(fā)行失敗損失由 發(fā)起人承當(dāng).3 4.2.2實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理一實(shí)收資本股本增加的核算增加渠道會(huì)計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：股本實(shí)收資本盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：股本實(shí)收資本所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：股本實(shí)收資本資本公積一一資本溢價(jià)股份以發(fā)放股票股利方 式

5、實(shí)現(xiàn)增資借：利潤(rùn)分配貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利借：應(yīng)付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券面值應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方資本公積一一其他資本公積當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià) 值貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)現(xiàn)金缺乏一股支付的現(xiàn)金局部債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式借：應(yīng)付賬款貸：股本實(shí)收資本資本公積一一股本溢價(jià)資本溢價(jià)以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：資本公積一一其他資本公積 貸：股本實(shí)收資本二實(shí)收資本股本減少的核算減少渠道會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金股份回購(gòu)股票1 .回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股貸：銀行存款2 .注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)：1回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的

6、股本時(shí)：借：股本資本公積一一股本溢價(jià)當(dāng)初發(fā)行時(shí)的溢價(jià)局部盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)在沖完股本和當(dāng)初溢價(jià)后如果還有差額,應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股2回購(gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本貸：庫(kù)存股資本公積一一股本溢價(jià)【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理.14.3 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等.資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等.14.3.1 資本溢價(jià)股本溢價(jià)"資本公積-資本溢價(jià)股本溢價(jià)"科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本或股本大于注冊(cè) 資本的

7、金額.溢價(jià)發(fā)行股票的,如有發(fā)行費(fèi)用,應(yīng)在溢價(jià)收入中支付, 即在扣除發(fā)行費(fèi)用后, 記入"資本公積-股本溢價(jià)".14.3.2 其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)或股本溢價(jià)工程以外所形成的資本公積,其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失.引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損 失的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 一一其他資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付1 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供效勞 的,應(yīng)根據(jù)確定的金額作如下處理：借：治理費(fèi)用貸：資本公積 一一其他資本公積2 .在行權(quán)日：借：資本公積一一其他資

8、本公積貸：股本實(shí)收資本資本公積一一股本溢價(jià)資本溢價(jià)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值 計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差 額列為損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的 賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)資本公積公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不 得列為收益,而是追加資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 一一其他資本公積 或反之金融資產(chǎn)的重分類(lèi)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬 持后至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至

9、到期投資本錢(qián)利息調(diào)整也可能記借 方應(yīng)計(jì)利息資本公積一一其他資本公積可能記借也可 能記貸14.3.3 資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本或股本所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%.【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理.14.4 留存收益14.4.1 留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn),其用途如下：1 .盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損,二是用于轉(zhuǎn)增資本,三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng).2 .未分配利潤(rùn)用途：一是留以后年度分配,二是未指定用途.14.4.2 利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的程序依次是：1提取法定公積金；2提取任意公積金；3向投資者分配利潤(rùn)或股利.14

10、.4.3 盈余公積的核算事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積貸：股本實(shí)收資本以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤(rùn)分配 一一提取法定盈余公 積提取任息盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任思盈余公積外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開(kāi)展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì) 及福利基金借：利潤(rùn)分配一一提取儲(chǔ)藏基金提取企業(yè)開(kāi)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積 一一儲(chǔ)藏基金企業(yè)開(kāi)展基金應(yīng)付職,薪酬14.4.4利潤(rùn)分配核算事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理從凈利潤(rùn)中提取盈余公積借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余

11、公積一一法定盈余公積任意盈余公積外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開(kāi)展基金借：利潤(rùn)分配一一提取儲(chǔ)藏基金提取企業(yè)開(kāi)展基金貸：盈余公積一一儲(chǔ)藏基金企業(yè)開(kāi)展基金外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取職,獎(jiǎng)勵(lì)及福利基 金借：利潤(rùn)分配一一提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基 金貸：應(yīng)付職,薪酬分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)如為凈虧損,作相反分錄股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會(huì)決議時(shí),不進(jìn)行賬務(wù)處理,作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露.現(xiàn)金股利分配方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬

12、務(wù)處理,股票股利待股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理.企業(yè)在年末,應(yīng)將"利潤(rùn)分配"科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目.結(jié)轉(zhuǎn)后,除"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目外,該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額.該科目年 末貸方余額,反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)；該科目年末借方余額, 反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損.14.4.5 彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ).一用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需專(zhuān)門(mén)進(jìn)行賬戶處理,以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí),將"本年利潤(rùn)"科目車(chē)t入"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"的貸方,其貸方發(fā)生額與"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的借方余額自然彌補(bǔ).稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得稅時(shí)處理方法不同.以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí),彌補(bǔ)的數(shù)額不需要計(jì)算所得稅,"本年利