2018年注冊稅務師財務與會計精講

1、201許注冊稅務師財務與會計精講第十四章一、本章概述內容提要所有者權益包括實收資本、 資本公積和留存收益, 其中留存收益包括盈余公積和未分配 利潤.實收資本和資本公積一般來源于企業(yè)的資本投入,而留存收益那么來源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值.也就是說,實收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營無關,留存收益那么是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實績的表達.考生應著重掌握以下幾個內容：1 .實收資本股本增減變動的會計處理；2 .資本公積的會計處理；3 .彌補虧損的會計處理.14.1 所有者權益的分類所有者權益根據(jù)其核算的內容和要求,可分為實收資本股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等局部.其中,盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存

2、收益.14.2 實收資本14.2.1 實收資本確認和計量的根本要求根據(jù)我國?公司法?規(guī)定,企業(yè)可以分為有限責任公司和股份兩種形式.一有限責任公司有限責任公司設置"實收資本科目進行核算.有限責任公司的全部資本不分為等額股份,不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證實, 股東轉讓出資需經(jīng)股東大會討論通過.1初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本,按出資份額,全部計入"實收資本.2增資擴股：新介入投資者出資額,按約定份額,計入"實收資本",大于約定份額的局部,計入"資本公積-資本溢價".由于企業(yè)創(chuàng)辦者承當 了初創(chuàng)階段的巨大風險, 同時在 企業(yè)內部形成留

3、存收益, 新參加的投資者將享有這些利益,就要求其付出大于原有投資者的出資額,才能取得與原有投資者相同的投資比例.二股份股份設置"股本科目進行核算,對于發(fā)行收入,企業(yè)將相當于股票面值的局部 計入"股本科目,其余局部在扣除發(fā)行費、傭金等相關發(fā)行費用后,計入資本公積-股本溢價科目.股份的全部資本劃分為等額股份,以發(fā)行股票方式籌集資本, 股票可以交易或轉讓.股份的設立,包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1 .發(fā)起式：1籌資費用低,一般只發(fā)生印刷費等少量費用,發(fā)生時可以直接記入"管理費用科目.2籌資風險小,一般不會發(fā)生設立公司失敗的情況.2 .募集式：1籌資費用高,發(fā)行股票支付的

4、手續(xù)費或傭金等相關費用,減去股票發(fā)行 期間凍結的利息收入后的余額,按以下原那么處理：屬于溢價發(fā)行的,記入"資本公積-股本溢價",從溢價收入中抵銷；溢價中不夠抵銷的,或者屬于面值發(fā)行無溢價的,沖減"盈余公積"和"未分配利潤.2籌資風 險大,有發(fā)行失敗的可能.如發(fā)行失敗,發(fā)行失敗損失由 發(fā)起人承當.3 4.2.2實收資本增減變動的會計處理一實收資本股本增加的核算增加渠道會計處理資本公積轉增借：資本公積貸：股本實收資本盈余公積轉增借：盈余公積貸：股本實收資本所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：股本實收資本資本公積一一資本溢價股份以發(fā)放股票股利方 式

5、實現(xiàn)增資借：利潤分配貸：股本資本公積一一股本溢價可轉換公司債券持有人行使轉換 權利借：應付債券 一一可轉換公司債券面值應付債券一一可轉換公司債券利息調整折價記貸方溢價記借方資本公積一一其他資本公積當初的權益成分公允價 值貸：股本資本公積一一股本溢價現(xiàn)金缺乏一股支付的現(xiàn)金局部債務重組中的債轉股方式借：應付賬款貸：股本實收資本資本公積一一股本溢價資本溢價以權益結算的股份支付借：資本公積一一其他資本公積 貸：股本實收資本二實收資本股本減少的核算減少渠道會計處理一般企業(yè)撤資借：實收資本貸：銀行存款庫存現(xiàn)金股份回購股票1 .回購股票時：借：庫存股貸：銀行存款2 .注銷庫存股時：1回購價大于回購股份對應的

6、股本時：借：股本資本公積一一股本溢價當初發(fā)行時的溢價局部盈余公積利潤分配一一未分配利潤在沖完股本和當初溢價后如果還有差額,應先沖盈余公積再沖未分配利潤貸：庫存股2回購價小于回購股份對應的股本時：借：股本貸：庫存股資本公積一一股本溢價【要點提示】重點掌握實收資本增減變動的會計處理.14.3 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資,以及直接計入所有者權益的利得和損失等.資本公積包括資本溢價或股本溢價和直接計入所有者權益的利得和損失等.14.3.1 資本溢價股本溢價"資本公積-資本溢價股本溢價"科目反映企業(yè)實際收到的資本或股本大于注冊 資本的

7、金額.溢價發(fā)行股票的,如有發(fā)行費用,應在溢價收入中支付, 即在扣除發(fā)行費用后, 記入"資本公積-股本溢價".14.3.2 其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價或股本溢價工程以外所形成的資本公積,其中主要包括直接地入所有者權益的利得和損失.引起直接計入所有者權益的利得和損 失的交易或事項會計分錄權益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外 所有者權益的其他變動借：長期股權投資貸：資本公積 一一其他資本公積以權益結算的股份支付1 .以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供效勞 的,應根據(jù)確定的金額作如下處理：借：治理費用貸：資本公積 一一其他資本公積2 .在行權日：借：資本公積一一其他資

8、本公積貸：股本實收資本資本公積一一股本溢價資本溢價自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值 計價的投資性房地產(chǎn)時借：投資性房地產(chǎn)以轉換當日的公允價值計量累計折舊公允價值變動損益公允價值小于賬面價值的差 額列為損失資產(chǎn)減值準備轉換當時已提減值準備貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨按轉換當時的 賬面余額結轉資本公積公允價值大于賬面價值的差額不 得列為收益,而是追加資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動 貸：資本公積 一一其他資本公積 或反之金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：借：可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬 持后至到期投資減值準備貸：持有至

9、到期投資本錢利息調整也可能記借 方應計利息資本公積一一其他資本公積可能記借也可 能記貸14.3.3 資本公積轉增資本的會計處理借：資本公積貸：實收資本或股本所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%.【要點提示】重點掌握資本公積的構成及會計處理.14.4 留存收益14.4.1 留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤,其用途如下：1 .盈余公積用途：一是用于彌補虧損,二是用于轉增資本,三是擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營.2 .未分配利潤用途：一是留以后年度分配,二是未指定用途.14.4.2 利潤分配的程序利潤分配的程序依次是：1提取法定公積金；2提取任意公積金；3向投資者分配利潤或股利.14

10、.4.3 盈余公積的核算事項會計處理以盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧以盈余公積轉增資本或分配股票股利借：盈余公積貸：股本實收資本以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股利提取盈余公積借：利潤分配 一一提取法定盈余公 積提取任息盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任思盈余公積外商投資企業(yè)提取儲藏基金、企業(yè)開展基金和職工獎勵 及福利基金借：利潤分配一一提取儲藏基金提取企業(yè)開展基金提取職工獎勵及福利基金貸：盈余公積 一一儲藏基金企業(yè)開展基金應付職,薪酬14.4.4利潤分配核算事項會計處理從凈利潤中提取盈余公積借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余

11、公積一一法定盈余公積任意盈余公積外商投資企業(yè)提取儲藏基金、企業(yè)開展基金借：利潤分配一一提取儲藏基金提取企業(yè)開展基金貸：盈余公積一一儲藏基金企業(yè)開展基金外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職,獎勵及福利基 金借：利潤分配一一提取職工獎勵及福利基 金貸：應付職,薪酬分配現(xiàn)金股利借：利潤分配一一應付優(yōu)先股股利應付普通股股利 貸：應付股利轉增資本借：利潤分配一一轉作股本的普通股股利 貸：股本年度結轉借：本年利潤貸：利潤分配一一未分配利潤如為凈虧損,作相反分錄股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會決議時,不進行賬務處理,作為資產(chǎn)負債表日后非調整事項在會計報表附注中披露.現(xiàn)金股利分配方案待股東大會批準后再進行賬

12、務處理,股票股利待股東大會批準并辦妥增資手續(xù)后再進行賬務處理.企業(yè)在年末,應將"利潤分配"科目下其他明細科目的余額轉入該科目的"未分配利潤"明細科目.結轉后,除"未分配利潤"明細科目外,該科目的其他明細科目應無余額.該科目年 末貸方余額,反映企業(yè)歷年結存的未分配利潤；該科目年末借方余額, 反映企業(yè)歷年的未彌補虧損.14.4.5 彌補虧損的核算企業(yè)彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補；二是用以后年度稅后利潤彌補；三是以盈余公積彌補.一用利潤彌補虧損不需專門進行賬戶處理,以后年度實現(xiàn)利潤彌補虧損時,將"本年利潤"科目車t入"利潤分配-未分配利潤"的貸方,其貸方發(fā)生額與"利潤分配-未分配利潤的借方余額自然彌補.稅前彌補和稅后彌補只是在計算所得稅時處理方法不同.以稅前利潤彌補虧損時,彌補的數(shù)額不需要計算所得稅,"本年利