企業(yè)財(cái)務(wù)通則

1、企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1 9 9 2年12月3日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布）第一章總則第一條為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公 平競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，制定本通則。第二條本通則是設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的原則和 規(guī)范。第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提 交企 業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復(fù)制件。第四條 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則是，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管 理基 礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵 犯。第五條企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基

2、本任務(wù)和方法是，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析 和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。第二章資金籌集第六條 設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的 注冊(cè) 資金。資本金按照投資主體分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。第七條企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國(guó)家投資、各方集資或者發(fā)行股 票等 方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約 責(zé)任。第八條企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額

3、（包括股 票溢 價(jià)），法定財(cái)產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定，轉(zhuǎn)增資本金。第九條企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓 外，不得以任何方式抽回。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十條企業(yè)借入的資金為企業(yè)的負(fù)債，包括長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。流動(dòng)負(fù)債是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、 應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。第十一條長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)；生

4、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損益。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在 資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三章流動(dòng)資產(chǎn)第十二條流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資 產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。第十三條企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn) 備 金。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng) 收帳款，或者因債務(wù)人逾期末履行償債

5、義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。第十四條存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括材料、燃 料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，可以一次或者分期攤?cè)胭M(fèi)用。存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。其中，存貨毀損的非常損 失，計(jì)入當(dāng)期損失。第四章固定資產(chǎn)第十五條固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用 過(guò)程 中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。第十六條固定資產(chǎn)變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入與其帳面凈值的差額，以及固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、毀

6、損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第十七條在建工程支出是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付 使用以前而發(fā)生的支出，包括工程用設(shè)備、材料等專用物資，預(yù)付的工程價(jià)款，未完工程支出在建工程完工以前因試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本發(fā)生的營(yíng)業(yè)性收入，沖減在 建工 程成本。第十八條固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè) 按照國(guó)家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計(jì)提。停止使用的固定資產(chǎn)，從 停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。第十九條固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較

7、大 的，可以采取分期攤銷或者預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。第五章無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第二十條無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)計(jì)使用期 限或者不少于十年的期限分期攤銷。第二十一條遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi) 用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營(yíng)業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。第二十二條其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。第六章對(duì)外投資第二十三條對(duì)外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)

8、或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券 方式向其他單位的投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及超過(guò)一年的其他投 資。長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過(guò)一年的其他 投 資。第二十四條企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面 凈值 的差額，計(jì)入資本公積金。以購(gòu)買債券方式對(duì)外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)與債券面值的差額，為企業(yè)債券的溢價(jià)和折 價(jià)，在債券到期以前分期攤銷或者轉(zhuǎn)銷。以購(gòu)買股票方式對(duì)外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放股利的，將實(shí)際支付款項(xiàng)扣 除應(yīng)收股利后的差額，作為對(duì)外投資。第二十五條企業(yè)對(duì)外投資分得的

9、利潤(rùn)或者股利，計(jì)入投資收益，按照國(guó)家規(guī)定繳納或者 補(bǔ)交所得稅以后，計(jì)入企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。企業(yè)收回的對(duì)外投資與其投出時(shí)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第七章成本和費(fèi)用第二十六條企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直 接材 料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞 務(wù)而發(fā)生 的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。第二十七條企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售（貨）費(fèi)用包括銷售產(chǎn)（商）品或者提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn) 輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員

10、工 資和其 他經(jīng)費(fèi)等。管理費(fèi)用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 技術(shù)開發(fā)費(fèi)、開形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、上交上級(jí)管 理費(fèi)以及其他 管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。第二十八條企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入 無(wú)形 資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；被沒收的財(cái)物；各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈(zèng)支出；在公 積金、公益金中開支的支出；以及國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第八章營(yíng)業(yè)收入、利

11、潤(rùn)及其分配第二十九條營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收 入。企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。第三十條企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益以及營(yíng)業(yè)外收支凈額。投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額。第三十一條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)；下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ) 的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)五年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅 后的利潤(rùn) 彌補(bǔ)。第三十二條企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：一

12、、被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。二、彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。三、提取法定公積金。法定公積金用于彌補(bǔ)虧損，按照國(guó)家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。五、向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。第九章外幣業(yè)務(wù)第三十三條企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié) 算以 及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記 帳本 位幣。第三十四條企業(yè)各種外幣項(xiàng)目（不包括按照調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣項(xiàng)目）的期末余 額， 除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合

13、為記帳本位幣金額。期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合 為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益第三十五條 企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng) 業(yè) 起，按照不短于五年的期限分期攤（轉(zhuǎn)）銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損，或 者留待并入企業(yè)的清算損益；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)人清 算損益。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用 但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。第三十六條企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，外幣金額按照調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面 記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益

14、，計(jì)入當(dāng)期損益。第十章企業(yè)清算第三十七條企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清 算機(jī) 構(gòu)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單， 提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，妥善處理各項(xiàng)遺留問(wèn)題。第三十八條清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)等，計(jì)入清 算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無(wú)力歸還的債務(wù)或者無(wú)法收回的債權(quán)，以及清 算期間的經(jīng)營(yíng)收入或者損失等，計(jì)入清算損益。第三十九條企業(yè)財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：一、應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。二、應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金。三、尚未償付的債務(wù)。在同一順序內(nèi)不足清償?shù)模凑毡壤鍍?。第四十條清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財(cái)產(chǎn)， 按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進(jìn)行分配。第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第四十一條財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債 表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表）、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門以及其他報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。第四十二條財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，主要說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資 金增減和周周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況；對(duì)