自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表ppt課件

1、第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)二）第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)二）購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)報(bào)告主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位財(cái)務(wù)報(bào)個(gè)報(bào)告主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)表編制的，反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

2、相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有以與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)：下特點(diǎn)：第一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體，即第一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體，即報(bào)告主體。報(bào)告主體。第二，合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)對其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司第二，合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)對其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。編制。第三，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編第三，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。第四，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。第四，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編

3、制方法。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論指導(dǎo)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論指導(dǎo)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。（一母公司理論（一母公司理論母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。母公公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。母公司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)：司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)：1.強(qiáng)調(diào)母公

4、司股東的利益。強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。2.以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論（二實(shí)體理論（二實(shí)體理論實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。（三所有權(quán)理論（

5、三所有權(quán)理論所有權(quán)理論，是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定所有權(quán)理論，是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對納入合并范實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 規(guī)定只要被投資企業(yè)能夠?yàn)槟腹舅刂?，就?yīng)規(guī)定只要被投資企業(yè)能夠?yàn)槟腹舅刂疲?/p>

6、就應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 原原采用的是母公司理論采用的是母公司理論，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要也采用母公司理論，以被，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要也采用母公司理論，以被投資企業(yè)是否被母公司控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并投資企業(yè)是否被母公司控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但在對待少數(shù)股東權(quán)益方財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但在對待少數(shù)股東權(quán)益方面則更接近于實(shí)體理論。面則更接近于實(shí)體理論。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 （一應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍（一應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合

7、并范圍應(yīng)當(dāng)以控按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。制為基礎(chǔ)加以確定。 1.母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè) （1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán) （2母公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)母公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán) （3直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本益性資本第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。被母公司控制的其他被投資企業(yè)。

8、（1與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。以上的表決權(quán)。（2根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)。在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（二不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍（二不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

9、企業(yè)范圍在有些情況下，一些子公司雖然名義上由母公司控制，但由于一些特在有些情況下，一些子公司雖然名義上由母公司控制，但由于一些特殊原因，母公司不能對其進(jìn)行有效的控制，或者控制權(quán)受到限制。對殊原因，母公司不能對其進(jìn)行有效的控制，或者控制權(quán)受到限制。對這樣的子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其排除在合并范這樣的子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其排除在合并范圍之外。不納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的，具體包括以下幾種情況：圍之外。不納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的，具體包括以下幾種情況：1.已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。按照破產(chǎn)程序

10、，已宣告被清理整頓的子公司。3.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。4.聯(lián)合控制主體。聯(lián)合控制主體。5.母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。被投資單位。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類。合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類。（一合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并資產(chǎn)負(fù)債表。2.合并利潤表。合并利潤表。3.合并

11、現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表。4.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（二合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照編制時(shí)間分類（二合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照編制時(shí)間分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照其編制時(shí)間不同，可以分為購并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照其編制時(shí)間不同，可以分為購并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表也稱控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表和購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表也稱控也稱控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表和購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表也稱控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。1.控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？刂茩?quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類相控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

12、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類相對較為簡單，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不必編制合并利潤表、合并對較為簡單，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不必編制合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。2.控制權(quán)取得日后財(cái)務(wù)報(bào)表，控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并控制權(quán)取得日后財(cái)務(wù)報(bào)表，控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表全部合并報(bào)表）。全部合并報(bào)表）。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述五、合并財(cái)務(wù)報(bào)裹編制的原則和方法五、合并財(cái)務(wù)報(bào)裹編制的原則和方法

13、（一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則1.真實(shí)性原則。真實(shí)性原則。2.完整性原則。完整性原則。3.及時(shí)性原則。及時(shí)性原則。4.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則5.一體性原則。一體性原則。6.重要性原則。重要性原則。（二合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法（二合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法1.購買法非同一控制、公允價(jià)、須在報(bào)表中單獨(dú)反映合并差價(jià)）購買法非同一控制、公允價(jià)、須在報(bào)表中單獨(dú)反映合并差價(jià)）2.權(quán)益結(jié)合法同一控制）權(quán)益結(jié)合法同一控制）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與編制程序六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與編制程序與編制個(gè)別單位財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表

14、的編制程序較為復(fù)雜。與編制個(gè)別單位財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序較為復(fù)雜。其一般編制程序如下：其一般編制程序如下：1.編制前準(zhǔn)備。在合并之前應(yīng)做好如下準(zhǔn)備工作：編制前準(zhǔn)備。在合并之前應(yīng)做好如下準(zhǔn)備工作：（1母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。計(jì)政策與母公司保持一致。（2母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。（3合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司

15、和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述2.編制合并工作底稿。詳見書本330頁合并工作底稿。3.將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。將母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。4.計(jì)算各項(xiàng)合計(jì)數(shù)。在合并工作底稿中將母公司和所有納入合并范圍的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)加總，計(jì)算出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。5.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿難點(diǎn)6.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)。第一節(jié)合

16、并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述5.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿！難點(diǎn)抵銷分錄只作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表用，不記入賬簿如：母子公司間的商品購銷業(yè)務(wù)虛增集團(tuán)收入和利潤），抵銷！抵消分錄不多：將借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加總后分別填入合并工作底稿抵消分錄多：編制抵消分錄科目匯總表，后合并工作底稿第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編一、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制制（一母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1.投資建立全資子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)

17、表的編制。投資建立全資子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制?！纠纠?1】A公司在公司在2019年年2月月1日，投資日，投資800000元?jiǎng)?chuàng)建元?jiǎng)?chuàng)建B公司作公司作為其子公司。為其子公司。A公司在投資前后及公司在投資前后及B公司創(chuàng)建時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表，公司創(chuàng)建時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表，詳圖見書中表詳圖見書中表71所示。所示。（1將母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿。將母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿。（2編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部事項(xiàng)。編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部事項(xiàng)。A公司對公司對B公司投資，僅公司投資，僅是集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)是集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)800000元的內(nèi)部移動(dòng)，整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)和權(quán)益元的內(nèi)部移動(dòng)，整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)和

18、權(quán)益并沒有增加，所以，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄加以調(diào)整。其抵銷分錄并沒有增加，所以，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄加以調(diào)整。其抵銷分錄為：為：借：股本借：股本B公司公司800000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司公司900000第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2.購買子公司全部股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例72】A公司在2019年3月1日，以286000萬元銀行存款購入B公司發(fā)行在外的全部股權(quán)。假定在購買日，B公司資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。借：長期股權(quán)投資 28.6 貸：銀行存款28.6分析：A公司以286000萬長期股權(quán)投資購買了B公司的凈資產(chǎn)股本+資本公積+

19、盈余公積是集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要編制抵銷分錄抵銷A公司對B公司的長期股權(quán)投資和B公司的股東權(quán)益，而只需將抵銷后的B公司的資產(chǎn)和負(fù)債分別列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制抵銷分錄如下：借：股本2000000000 資本公積500000000 盈余公積360000000貸：長期股權(quán)投資B公司2860000000詳見課本326頁表752019年3月1日單位：萬元第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購買成本同子公司的公允價(jià)值相比存在差異的情況下的處理。【例76】承【例72】（見表74），假如A

20、公司以280000萬元購入B公司的全部股權(quán)，A公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)除銀行存款為l42000萬元外，其余均與前例相同。對于A公司投資成本與B公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)入商譽(yù)。A公司購買B公司時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資B公司2800000000貸：銀行存款2800000000同樣，在購買日，應(yīng)當(dāng)編制兩個(gè)抵銷分錄。將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司的股東權(quán)益抵銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本2000000000 資本公積500000000 盈余公積360000000貸：長期股權(quán)投資B公司2800000000 商譽(yù)600000001）第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

21、編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 將高估或低估的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整為其公允價(jià)值，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，也作為商譽(yù)，編制抵銷分錄如下： 借：存貨l00000000 固定資產(chǎn)凈值）320000000 無形資產(chǎn)專利權(quán)180000000 應(yīng)付債券60000000 貸：商譽(yù)6600000002） 據(jù)以編制合并工作底稿如表711所示。 根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表如表7一l2所示。第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制注意：非同一控制下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要將母公司對子公司的“

22、長期股權(quán)投資核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報(bào)表不調(diào)賬；對子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)調(diào)整為公允價(jià)。第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （二母公司購買子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁有，由于其他股東擁有的股權(quán)只占全部股權(quán)的少數(shù)，因而，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如前所述，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示。 【例77】承【例72】（見書中表74），假如A公司以228800萬元購入B公司發(fā)行在外的80%的股權(quán)為簡單

23、起見，假設(shè)在購買日，B公司資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值），A公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目除銀行存款因購入B公司股權(quán)剩余l(xiāng)93200萬元外，其余均與前例相同。第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 在購買時(shí)，A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資B公司2288000000 貸：銀行存款2288000000 合并時(shí)編制抵銷分錄如下： 借：股本2000000000 資本公積500000000 盈余公積360000000 貸：長期股權(quán)投資B公司2288000000 少數(shù)股東權(quán)益572000000第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例78】承【例72】，假如A公司以銀行存款320000萬元購入B公司80%發(fā)行在外的股權(quán)，在購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表中除銀行存款余額為l02000萬元外，其余各項(xiàng)的賬