二、保險(xiǎn)業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、4.理賠流程101附件2千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引保險(xiǎn)行業(yè)篇目錄一、行業(yè)基本情況 .4（一）保險(xiǎn)業(yè)概述 .4（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類型 .41.保險(xiǎn)業(yè)務(wù) .52.投資業(yè)務(wù) .7（三）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 .81.保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā) .92.保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售 .93.保單保全 .102（四）保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) .111.保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算模式特殊性 .112.保險(xiǎn)業(yè)核算會(huì)計(jì)要素特殊性 .113.保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化的重要性 .12（五）保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn) .13（六）保險(xiǎn)業(yè)特殊稅收政策 .151.保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件 .152.保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件 .153.保險(xiǎn)業(yè)其他稅種的重要文件 .16

2、二、保險(xiǎn)業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn) .17（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 .171.保費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .172.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .173.一年期以上返還性人身保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .184.其他免稅險(xiǎn)種的營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .195.支付境外支出代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .206.聯(lián)共保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .213.各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)3237.手續(xù)費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .218.其他應(yīng)稅收入營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .229.買賣金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) .23（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 .241.保費(fèi)收入企業(yè)所得稅事項(xiàng) .242.不征稅收入的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng) .253.手續(xù)費(fèi)及傭金支出所得稅稅前扣除事項(xiàng) .264.“未

3、決賠款準(zhǔn)備金”所得稅稅前扣除事項(xiàng) .265.取得代位追償款事項(xiàng) .276.國(guó)債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng) .287.為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)的保費(fèi)收入的所得稅優(yōu)惠適用事項(xiàng) .298.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng) .29（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 .301.“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng).302.企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng) .314.支付給營(yíng)銷員的代理手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) .3345.其他所得扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) .346.股權(quán)激勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) .35（四）印花稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 .361.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅事項(xiàng) .362.減少印花稅計(jì)稅依據(jù)事項(xiàng) .37（五）其他稅種稅收

4、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 .381.代收代繳車船稅事項(xiàng) .382.處置固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅事項(xiàng) .38一、行業(yè)基本情況（一）保險(xiǎn)業(yè)概述保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金， 用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)的行業(yè)。 保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定， 向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其 發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任， 或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死 亡、5傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、 期限等條件時(shí)承擔(dān)給 付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)有廣義和狹義之分， 廣義的保險(xiǎn)一般包括：由國(guó)家政 府部門經(jīng)辦的社會(huì)保險(xiǎn)；由專業(yè)保險(xiǎn)公司按商業(yè)經(jīng)營(yíng)的商業(yè)保 險(xiǎn)；被保險(xiǎn)人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險(xiǎn)等。

5、 狹義的保 險(xiǎn)，一般指商業(yè)保險(xiǎn)。 本指引主要介紹狹義的保險(xiǎn)， 即商業(yè)保險(xiǎn)。（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類型1.保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)標(biāo)的區(qū)分可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。 按照 保險(xiǎn)對(duì)象將保險(xiǎn)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)是一種基本的分類方 法。保險(xiǎn)法第12條規(guī)定：“人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為 保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)， 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的 保險(xiǎn)”。（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 這里的財(cái)產(chǎn)是指建筑物、貨物、運(yùn)輸工具、 農(nóng)作物等有形資 產(chǎn)；有關(guān)利益是指預(yù)期收益、權(quán)益、責(zé)任、信用等無形資產(chǎn)。財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)按其保險(xiǎn)標(biāo)的分類， 主要包括普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、 運(yùn)輸工具保 險(xiǎn)、海上保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、特殊保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和信 用保險(xiǎn)等

6、業(yè)務(wù)。我國(guó)保險(xiǎn)法第九十一條把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的范 圍規(guī)定為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保6險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。（2）人身保險(xiǎn) 人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可進(jìn)行以下幾方面的分類： 在保險(xiǎn)法中對(duì)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以保障范圍為分類標(biāo)志，分為人 壽保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)三類。其中，人壽保險(xiǎn)又 可分為死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、 兩全保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)； 按合同的性 質(zhì)，人身保險(xiǎn)可以分為非賠償性合同和賠償性合同。 非賠償性合 同是指被保險(xiǎn)人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有無限的可保權(quán)益， 而賠償性合同 的被保險(xiǎn)人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的則只有有限的可保權(quán)益。 一般而言， 人壽 保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)是非賠償性合同。近十年來，隨著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了

7、將人身保險(xiǎn)的保障 功能與資金運(yùn)用分紅功能結(jié)合， 發(fā)展了分紅保險(xiǎn)、 投資連結(jié)保險(xiǎn) 和萬(wàn)能保險(xiǎn)。 分紅型保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)公司將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果優(yōu)于定價(jià)假設(shè)的盈余，按照一定比例向保單持有人進(jìn)行分配的人壽保 險(xiǎn)。投資連結(jié)保險(xiǎn)，簡(jiǎn)稱投連險(xiǎn)。 顧名思義就是保險(xiǎn)與投資掛鉤 的保險(xiǎn)， 是指一份保單在提供人壽保險(xiǎn)時(shí)， 在任何時(shí)刻的價(jià)值是 根據(jù)其投資基金在當(dāng)時(shí)的投資表現(xiàn)來決定的。 萬(wàn)能型保險(xiǎn)是指包 含保險(xiǎn)保障功能并設(shè)立有保底收益投資賬戶的人壽保險(xiǎn)。（3）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)，也稱分保。 它是保險(xiǎn)公司為了分散風(fēng)險(xiǎn)、 均衡業(yè)務(wù)，7將其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一部分分給其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 在再保險(xiǎn)中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)公司，接受分

8、保業(yè)務(wù)的公司成為 再保險(xiǎn)公司。 再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 原保 險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)法的相關(guān)規(guī)定，按照平等互利，相互往來的原則辦理分出分入再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2.投資業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)因涉及民生的方方面面， 其資金運(yùn)用的安全性尤為 重要，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的監(jiān)管也比較嚴(yán)格。（1）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的范圍受到嚴(yán)格限制。保險(xiǎn)法第一 百零五條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則，并保證資產(chǎn)的保值增值。保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用，限于在銀行 存款、 買賣政府債券、 金融債券和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形 式。保險(xiǎn)公司的資金不得用于設(shè)立證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)， 不得用于設(shè)立 保險(xiǎn)業(yè)以外的企業(yè)。（2）保險(xiǎn)資金運(yùn)用

9、形式受到嚴(yán)格限制。保險(xiǎn)資金運(yùn)用管 理暫行辦法規(guī)定：“保險(xiǎn)資金運(yùn)用限于下列形式： （一）銀行 存款；（二）買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價(jià)證券；（三）投資不動(dòng)產(chǎn)；（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。保 險(xiǎn)8資金從事境外投資的，應(yīng)當(dāng)符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定?！保?）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的模式也給予明確。保險(xiǎn)資金運(yùn)用管 理暫行辦法規(guī)定，保險(xiǎn)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照 “集中管理、統(tǒng)一配置、專業(yè)運(yùn)作”的要求，實(shí)行保險(xiǎn)資金的集約 化、專業(yè)化管理。保險(xiǎn)資金應(yīng)當(dāng)由法人機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理和運(yùn)用， 分 支機(jī)構(gòu)不得從事保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)”。（三）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 根據(jù)中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法第九十五條規(guī)定，“保險(xiǎn)人

10、不得兼營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；但是， 經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定，可以經(jīng)營(yíng)短期健康保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”?？梢钥闯?，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的 業(yè)務(wù)范圍中并不僅僅是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)， 它和人身保險(xiǎn)公司有一部分業(yè) 務(wù)是交叉的。 不過， 無論是人身保險(xiǎn)公司還是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在做 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)的流程大致是相同的。保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主要有以下四個(gè)步驟： 保險(xiǎn)產(chǎn)品 的開發(fā)、保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售、保單保全以及保險(xiǎn)理賠。1.保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)是指保險(xiǎn)公司根據(jù)市場(chǎng)需要， 創(chuàng)造性研制新保 險(xiǎn)9產(chǎn)品，或針對(duì)原有產(chǎn)品進(jìn)行改良的過程。從保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開發(fā)來看，產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)一般由保險(xiǎn)公司總公司完成

11、。2.保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同的需求設(shè)計(jì)一些不同的保險(xiǎn)產(chǎn) 品進(jìn)行銷售，從而取得保險(xiǎn)公司最重要的收入來源，保費(fèi)收入。 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)傳統(tǒng)的銷售模式包括個(gè)人代理人銷售、 保險(xiǎn)專業(yè)（兼業(yè)） 代理機(jī)構(gòu)銷售、電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售、公司直銷等方式。就目 前壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，銀行（郵政）兼業(yè)代理業(yè)務(wù)成為支撐業(yè)務(wù)規(guī)模的主要渠道，個(gè)人代理人銷售其次，電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售成為 新的增長(zhǎng)點(diǎn)，公司直銷模式日趨弱化。3.保單保全是指保險(xiǎn)公司自簽發(fā)保單至合同終止期間內(nèi)所發(fā)生的一切 事務(wù)。保全不僅包括續(xù)期保險(xiǎn)費(fèi)的收取、契約內(nèi)容的變更、訂正、更正，還包括保險(xiǎn)金、解約金、紅利等各類給付事務(wù)以及投保人 的借款、保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移和投

12、保資料的整理、保管等。104.保險(xiǎn)理賠保險(xiǎn)理賠是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)事故進(jìn)行賠償?shù)倪^程， 是指保險(xiǎn) 合同所約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生后， 被保險(xiǎn)人或投保人、 受益人提出 賠償或給付保險(xiǎn)金申請(qǐng)， 保險(xiǎn)公司按合同履行賠償或給付保險(xiǎn)金 行為的過程。 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的理賠流程主要分為以下幾個(gè)步驟： 客 戶出險(xiǎn)報(bào)案； 客戶正式向保險(xiǎn)公司提出索賠申請(qǐng)； 保險(xiǎn)公司 受理案件及立案； 保險(xiǎn)公司對(duì)理賠材料及事實(shí)進(jìn)行審核； 保 險(xiǎn)公司進(jìn)行責(zé)任審核； 保險(xiǎn)公司對(duì)理賠事故進(jìn)行理算； 保險(xiǎn) 公司通知受益人領(lǐng)取保險(xiǎn)金。四）保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)1.保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算模式特殊性核算系統(tǒng)方面： 由于保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)的客戶眾多， 尤其是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 保單服務(wù)期限

13、長(zhǎng)，一份壽險(xiǎn)保單可能服務(wù)期達(dá)數(shù)十年甚至終 身，因此，保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)必須提供較為完善的系統(tǒng)進(jìn)行管 理。隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理的不斷規(guī)范， 各保險(xiǎn)公司基本實(shí)行保險(xiǎn)業(yè) 務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接的方式進(jìn)行核算。11核算模式方面：許多大型的保險(xiǎn)公司和新興的保險(xiǎn)公司，核 算模式均采取相對(duì)集中的管理模式。 其中保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金運(yùn)用均為 保險(xiǎn)公司總部運(yùn)用，因此資金運(yùn)用方面的核算均由總部進(jìn)行核 算；保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面，主要依賴于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接的模式， 實(shí) 行總部集中、省級(jí)集中或其他模式；業(yè)務(wù)支出及其他收支方面， 根據(jù)各保險(xiǎn)公司的管理情況采取相應(yīng)的模式。2.保險(xiǎn)業(yè)核算會(huì)計(jì)要素特殊性（1）資產(chǎn)的表現(xiàn)形式具有特殊性。保險(xiǎn)公司的資

14、產(chǎn)主要表 現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和投資，沒有原材料、 庫(kù)存商品等存貨資產(chǎn)， 而投 資主要包括政府債券、 同業(yè)拆借市場(chǎng)的各種債券、 上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。（2）各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的主要負(fù)債。由于在 保險(xiǎn)期內(nèi)，無法預(yù)知保險(xiǎn)業(yè)務(wù)事故是否發(fā)生及可能造成損失的大 小，使保險(xiǎn)負(fù)債具有或有性和金額上的不確定性。 因此，保險(xiǎn)公 司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金， 責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司 為了承擔(dān)因承諾保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來的負(fù)債或已有的負(fù)債而 提取的準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健 康責(zé)任12準(zhǔn)備金。（3）收入、成本費(fèi)用具有特殊性。保險(xiǎn)企業(yè)收入主要是保 費(fèi)收入和投資收入， 保費(fèi)

15、收入性質(zhì)介于收入與負(fù)債之間， 由于收 取保費(fèi)時(shí)保險(xiǎn)服務(wù)尚未開始，這時(shí)為保險(xiǎn)公司的負(fù)債而非收入，承保后提供服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入， 這就是保險(xiǎn)公司計(jì)提和 轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因；保險(xiǎn)業(yè)投資收入金額較多、地位重要。 在成本費(fèi)用方面， 主要有保險(xiǎn)賠款、 保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金及保險(xiǎn)間接 費(fèi)用、提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。3.保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化的重要性2006年財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，2009年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)的實(shí)施， 對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量、 保單獲取成本等相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了明確、規(guī)范。比如，保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量引 入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理， 該規(guī)定對(duì)保費(fèi)收入的計(jì)量方式 進(jìn)行了調(diào)整， 明確

16、規(guī)定在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分 拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理； 不能夠單獨(dú)計(jì)量 或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。（五） 保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn) 保險(xiǎn)行業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)， 保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象不是商品， 而是 風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司具有負(fù)債經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、資金規(guī)模大、投資 需求高等特點(diǎn)， 保險(xiǎn)13公司總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)控制能力強(qiáng)， 保險(xiǎn)產(chǎn)品、 信息系統(tǒng)均由總部統(tǒng)一研發(fā)， 大量業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系 統(tǒng)直接產(chǎn)生，部分保險(xiǎn)公司已實(shí)現(xiàn)省級(jí)或市級(jí)財(cái)務(wù)集中。由于保險(xiǎn)業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分， 在保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)中，可以借鑒銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方式方法， 包括：總公司 和分公司

17、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作； 重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)； 深入了 解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)；注重加強(qiáng)稅企合作等。此外，保險(xiǎn)公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)特別關(guān)注以下方面：1.保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)收支類數(shù)據(jù)一般通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如保費(fèi)收入、退保金、賠款支出等。一般情況下， 保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)由總部實(shí)施高度集中管理，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，必須從保險(xiǎn)公司總部深入了解系統(tǒng)設(shè)置規(guī)則， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系 統(tǒng)歸集的方式和路徑。2.保險(xiǎn)公司一般由總部向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)下達(dá)費(fèi)用控制額度，發(fā)生的費(fèi)用類支出由各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，并由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯 總后上報(bào)總部，具體包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、 營(yíng) 業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)外收支等。

18、在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有關(guān) 費(fèi)用14管理制度、辦法、操作流程， 了解費(fèi)用類系統(tǒng)以及系統(tǒng)管理 的設(shè)置，分析比對(duì)總分公司應(yīng)該列支的費(fèi)用金額。3.投資業(yè)務(wù)一般由保險(xiǎn)公司總部統(tǒng)一開展， 二級(jí)及以下分支 機(jī)構(gòu)無權(quán)開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 投資業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司收入的重要組成部 分，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中， 必須高度重視投資類業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 分析投資類業(yè)務(wù)的類別以及核算方法， 了解該類業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中的 設(shè)置規(guī)則，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成的方式和路徑。六）保險(xiǎn)業(yè)特殊稅收政策由于此次稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)的期間是2010至2014年度， 為了體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策， 請(qǐng)?jiān)趨?/p>

19、考使用時(shí)注意政策的適用期間。1.保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1） 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 （ 財(cái)稅200929號(hào)）（2）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè) 所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知 （財(cái)稅201248號(hào)）（3） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題 的15公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014第29號(hào)）2.保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件（1）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的 通知（財(cái)稅19942號(hào)）（2） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅 若干問題的通知 （財(cái)稅2000118號(hào)）（3）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通

20、知 （財(cái)稅字2000191號(hào)）（4）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20029號(hào)）（5） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通 知（財(cái)稅200316號(hào)）（6）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（7）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）163.保險(xiǎn)業(yè)其他稅種的重要文件（1）國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅地字第198837號(hào)）（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知（國(guó)稅函發(fā)1990428號(hào)）（3）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總

21、局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有 關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 （財(cái)稅201150號(hào)）二、保險(xiǎn)業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.保費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述采用不同結(jié)算方式的保單， 存在未按稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)或者結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 第一條、 第二條、 第十二條（3）核查路徑17審核分析“應(yīng)收保費(fèi)”、 “保費(fèi)收入、” “預(yù)收保費(fèi)”等科目，檢查保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程及保險(xiǎn)協(xié)議、保單、批單簽訂情況。2.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述儲(chǔ)金業(yè)務(wù)， 是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)， 不是直接向投保人收取保費(fèi)， 而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（

22、稱為儲(chǔ)金） ，以儲(chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司存在將儲(chǔ)金的利息收入沖減費(fèi)用，將儲(chǔ)金對(duì)外投資取得收益記 入投資收益，未轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入，從而少繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)20029號(hào)）（3）核查路徑審核分析“保戶儲(chǔ)金” 、“保費(fèi)收入、” “應(yīng)收利息”等科目， 核 對(duì)相關(guān)的報(bào)表資料及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)， 核實(shí)是否存在上述情況。3.一年期以上返還性人身保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)18（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司存在將免稅收入與應(yīng)稅收入相混淆， 造成少繳納營(yíng) 業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。2015年9月1日前，保險(xiǎn)公司可能將待審批免稅產(chǎn) 品保費(fèi)收入直接列入免稅保險(xiǎn)收入中， 在審核批準(zhǔn)前未按規(guī)定繳

23、 納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅字19942號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅若干 問題的通知 （財(cái)稅2001118號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn) 品營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知 （財(cái)稅201586號(hào)）（3）核查路徑 審核“保費(fèi)收入”明細(xì)賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)， 與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的險(xiǎn)種代碼進(jìn)行比較， 核實(shí)是否混雜有非人身 保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入、 是否將未列入國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保 險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入作為免稅收入。194.其他免稅險(xiǎn)種的營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司可能存在未分別核算

24、免稅險(xiǎn)種營(yíng)業(yè)額， 在納稅申報(bào) 時(shí)作免稅或者減稅處理，造成少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條、第九條中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海建設(shè)國(guó)際金融和國(guó)際航運(yùn) 中心營(yíng)業(yè)稅政策的通知 （財(cái)稅200991號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳前海國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng) 業(yè)稅免稅政策的通知 （財(cái)稅2010115號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津北方國(guó)際航運(yùn)中心核心功 能區(qū)營(yíng)業(yè)稅政策的通知 （財(cái)稅201168號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)營(yíng)業(yè)稅 政策的通知 （財(cái)稅201260號(hào)）（3）核查路徑20審核分析“保費(fèi)收入”等科目

25、，查看保險(xiǎn)公司是否分別核算免稅險(xiǎn)種，是否按照稅法規(guī)定享受營(yíng)業(yè)稅免稅或者減稅的優(yōu)惠。5.支付境外支出代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述 保險(xiǎn)公司向境外單位或者個(gè)人支付除股息紅利之外的應(yīng)稅 勞務(wù)支出是否存在未代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（3）核查路徑審核“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，查看是否存在發(fā)生從國(guó)外購(gòu)買專利技術(shù)，或者支付國(guó)外機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)、利息支出等應(yīng)稅收入時(shí)存 在未履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅情況。6.聯(lián)共保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司作為主承方參與聯(lián)共保業(yè)務(wù)時(shí)， 存在未將收取的出 單21費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)額而少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

26、的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條（3）核查路徑審核“其他業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，查閱相關(guān) 合同及憑證，核實(shí)是否存在少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。7.手續(xù)費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)1）風(fēng)險(xiǎn)描述22代理銷售中，以取得手續(xù)費(fèi)沖減支付費(fèi)用后的凈額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè) 稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條（3）核查路徑 審核企業(yè)往來科目，核實(shí)是否將手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來科目， 存在不繳營(yíng)業(yè)稅的情況；審核“手續(xù)費(fèi)及傭金收入” 、“手續(xù)費(fèi)及傭 金支出”等科目，核實(shí)有無將支出抵減收入后的凈額申報(bào)繳納營(yíng) 業(yè)稅的情況。8.其他應(yīng)稅收入

27、營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司取得的其他收入，比如保戶質(zhì)押貸款利息收入，存 在未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第五條保險(xiǎn)公司存在將代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)計(jì)入往來科目，或者在23中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條（3）核查路徑 審核分析“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款、”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目， 查閱相關(guān)合同及憑證， 核實(shí)是否存在上述收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 的情況。9.買賣金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述金融商品買賣差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否以股票、債 券的購(gòu)入價(jià)減去股票、 債券持有期間取得的股票、 債券紅利收入 的余額作為計(jì)算差額的扣減項(xiàng)、

28、是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)金融商品的 負(fù)差等風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)20029號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 （財(cái)稅200316號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的 公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）24（3）核查路徑 審核“投資收益”、“應(yīng)收利息”等明細(xì)科目，并與“交易性金融資 產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析， 核實(shí)有無上 述風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.保費(fèi)收入企業(yè)所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述“預(yù)收保費(fèi)”科目核算公司在保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)責(zé)任生效保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

29、結(jié) 轉(zhuǎn)至保費(fèi)收入。保險(xiǎn)公司將收取的預(yù)收保費(fèi)等長(zhǎng)期掛賬， 存在未按規(guī)定時(shí)點(diǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通 知 （國(guó)稅函2008875號(hào)）（3）核查路徑審核“預(yù)收保費(fèi)”等賬戶有無余額，分析掛賬原因，對(duì)有疑問的，抽查不同保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單，詢問保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員，核實(shí)保險(xiǎn)合同 是否實(shí)際履行。252.不征稅收入的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)將作為不征稅收入的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等財(cái)政性資金，未 按照企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定處理。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)

30、性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得 稅處理問題的通知 （財(cái)稅201170號(hào)）（3）核查路徑 審核企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”、“遞延收益”等科目，核實(shí)企業(yè)有無取 得補(bǔ)貼、 獎(jiǎng)勵(lì)等各項(xiàng)財(cái)政性資金。 如果取得各項(xiàng)財(cái)政性資金符合作為不征稅收入條件的，有無將不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、資產(chǎn)折 舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者財(cái)政性資金在5年內(nèi)未使用，在第6年未并入收入總額繳納企業(yè)所得稅的情況。263.手續(xù)費(fèi)及傭金支出所得稅稅前扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在支付給 （非雇員） 營(yíng)銷員的手續(xù)費(fèi)及傭金支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)

31、。（2）政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅200929號(hào)）（3）核查路徑審核“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”明細(xì)賬，核實(shí)有 無將應(yīng)計(jì)入到手續(xù)費(fèi)及傭金支出的費(fèi)用， 計(jì)入到管理費(fèi)用等科目 一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況。4.“未決賠款準(zhǔn)備金”所得稅稅前扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在將計(jì)提的“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；或者超過企業(yè)所得稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在 稅27前扣除未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告部分，造成少繳納企業(yè) 所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得 稅稅前扣除有關(guān)政策問題的

32、通知（財(cái)稅201245號(hào)）（3）核查路徑審核“未決賠款準(zhǔn)備金-理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”、 “未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告”等科目，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)有無將理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況，或者超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除“未決賠款準(zhǔn)備金-已發(fā)生未報(bào)告”部分。5.取得代位追償款事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)后，取得向第三方追償?shù)臋?quán)利，并追 回全部或者部分款項(xiàng)，有無按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（2）政策依據(jù)28中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十七條、 十九條（3）核查路徑 審核“賠付支出”、“應(yīng)收代位追償款”等科目

33、，核實(shí)企業(yè)有無將 收到的代位追償款按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6.國(guó)債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述 存在將應(yīng)稅收入作為企業(yè)所得稅免稅收入， 造成少繳納企業(yè) 所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問 題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）。（3）核查路徑審核國(guó)債交易交割單、國(guó)債交易臺(tái)賬，核實(shí)企業(yè)有無將應(yīng)稅 收入作為免稅收入處理，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。7.為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)的保費(fèi)收入的企業(yè)所得稅 優(yōu)惠適用事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述29享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)取得的保費(fèi) 收入，是否符合稅法規(guī)定。（2）相關(guān)政策依據(jù)財(cái)政部

34、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通 知（財(cái)稅20104號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展 有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅2014102號(hào)）（3）核查路徑 檢查保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)里具體險(xiǎn)種的保單， 核實(shí)享受稅收優(yōu)惠的 為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)取得的保費(fèi)收入，是否符合稅法 規(guī)定。8.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)所得稅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市 流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 企業(yè)存在將不符合免稅 收入條件的投資收益計(jì)入了免稅收入， 造成少繳納企業(yè)所得稅的 風(fēng)險(xiǎn)。30（2

35、） 政策依據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第二十六條 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條（3）核查路徑 審核“投資收益”明細(xì)賬，并與“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售 金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)有無將不符合免稅收 入條件的投資收益計(jì)入了免稅收入， 造成少繳納企業(yè)所得稅的情 況。（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司繳存“三險(xiǎn)一金”時(shí)，存在未將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 （財(cái)稅 2

36、00610號(hào)）（3）核查路徑31審核“應(yīng)付職工薪酬”等科目，查閱工資明細(xì)等資料，核實(shí)是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述2014年1月1日以前， 企業(yè)年金計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，存在 未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問 題的通知（國(guó)稅函2009694號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年 金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅2013103號(hào)）（3）核查路徑 重點(diǎn)審核“應(yīng)付職工薪酬”等科目，查閱工資明細(xì)

37、、企業(yè)年金 （補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)） 制度等資料， 核實(shí)是否存在未代扣代繳個(gè)人所 得稅的情況。323.各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司向職工發(fā)放各種補(bǔ)貼補(bǔ)助、 組織職工旅游所發(fā)生的 費(fèi)用等未與員工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng) 目代扣代繳個(gè)人所得稅； 保險(xiǎn)公司向職工支付的全年一次性獎(jiǎng)金 以及季度、半年獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知 （國(guó) 稅發(fā)1998155號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算 征收個(gè)人所得稅

38、方法問題的通知 （國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）（3）核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，并比對(duì)企業(yè)繳 稅情況，分析是否存在發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金、 津貼、 補(bǔ)貼未按規(guī)定 代扣代繳個(gè)人所得稅的情況； 核實(shí)企業(yè)每年是否只采用一次33年終 獎(jiǎng)方式申報(bào)稅款。4.支付給營(yíng)銷員的代理手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)代理人（非雇員營(yíng)銷員）的代理手續(xù)費(fèi)、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)等，存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知 （國(guó)稅函2006454號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所

39、得稅政策的通知 （財(cái)稅200411號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 （國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通 知（財(cái)稅字1997103號(hào)）34（3）核查路徑重點(diǎn)查核傭金系統(tǒng)數(shù)據(jù)及“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，查閱相關(guān)的支付憑證、繳稅憑證等資料，結(jié)合業(yè)務(wù)員激勵(lì)方案，激勵(lì)費(fèi)等 管理辦法，確認(rèn)有無實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)， 核實(shí)保險(xiǎn)公司是否存 在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。5.其他所得扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述保險(xiǎn)公司在各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、 企業(yè)慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得存在未按“其他所得”稅目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅