二、保險業(yè)主要稅收風險

1、4.理賠流程101附件2千戶集團稅收風險分析應對工作指引保險行業(yè)篇目錄一、行業(yè)基本情況 .4（一）保險業(yè)概述 .4（二）保險業(yè)務類型 .41.保險業(yè)務 .52.投資業(yè)務 .7（三）保險公司業(yè)務流程 .81.保險產(chǎn)品開發(fā) .92.保險產(chǎn)品銷售 .93.保單保全 .102（四）保險業(yè)財務核算特點 .111.保險業(yè)財務核算模式特殊性 .112.保險業(yè)核算會計要素特殊性 .113.保險業(yè)會計準則的變化的重要性 .12（五）保險公司稅收風險應對方式方法的改進 .13（六）保險業(yè)特殊稅收政策 .151.保險業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件 .152.保險業(yè)營業(yè)稅的重要文件 .153.保險業(yè)其他稅種的重要文件 .16

2、二、保險業(yè)主要稅收風險 .17（一）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容 .171.保費收入營業(yè)稅事項 .172.儲金業(yè)務營業(yè)稅事項 .173.一年期以上返還性人身保險免征營業(yè)稅事項 .184.其他免稅險種的營業(yè)稅事項 .195.支付境外支出代扣代繳營業(yè)稅事項 .206.聯(lián)共保業(yè)務營業(yè)稅事項 .213.各類獎金、津貼、補貼扣繳個人所得稅事項3237.手續(xù)費收入營業(yè)稅事項 .218.其他應稅收入營業(yè)稅事項 .229.買賣金融商品營業(yè)稅事項 .23（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容 .241.保費收入企業(yè)所得稅事項 .242.不征稅收入的補貼、獎勵事項 .253.手續(xù)費及傭金支出所得稅稅前扣除事項 .264.“未

3、決賠款準備金”所得稅稅前扣除事項 .265.取得代位追償款事項 .276.國債利息收入稅收優(yōu)惠事項 .287.為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務的保費收入的所得稅優(yōu)惠適用事項 .298.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項 .29（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容 .301.“三險一金”個人所得稅事項.302.企業(yè)年金個人所得稅事項 .314.支付給營銷員的代理手續(xù)費、獎勵扣繳個人所得稅事項 .3345.其他所得扣繳個人所得稅事項 .346.股權(quán)激勵扣繳個人所得稅事項 .35（四）印花稅稅收風險事項內(nèi)容 .361.財產(chǎn)保險合同印花稅事項 .362.減少印花稅計稅依據(jù)事項 .37（五）其他稅種稅收

4、風險事項內(nèi)容 .381.代收代繳車船稅事項 .382.處置固定資產(chǎn)計征增值稅事項 .38一、行業(yè)基本情況（一）保險業(yè)概述保險業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金， 用以補償被保險人的經(jīng)濟利益業(yè)務的行業(yè)。 保險是指投保人根據(jù)合同約定， 向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其 發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任， 或者當被保險人死 亡、5傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、 期限等條件時承擔給 付保險金責任的商業(yè)保險行為。保險有廣義和狹義之分， 廣義的保險一般包括：由國家政 府部門經(jīng)辦的社會保險；由專業(yè)保險公司按商業(yè)經(jīng)營的商業(yè)保 險；被保險人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險等。

5、 狹義的保 險，一般指商業(yè)保險。 本指引主要介紹狹義的保險， 即商業(yè)保險。（二）保險業(yè)務類型1.保險業(yè)務 保險業(yè)務按保險標的區(qū)分可分為財產(chǎn)保險和人身保險。 按照 保險對象將保險分為財產(chǎn)保險和人身保險是一種基本的分類方 法。保險法第12條規(guī)定：“人身保險是以人的壽命和身體為 保險標的的保險， 財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的 保險”。（1）財產(chǎn)保險 這里的財產(chǎn)是指建筑物、貨物、運輸工具、 農(nóng)作物等有形資 產(chǎn)；有關(guān)利益是指預期收益、權(quán)益、責任、信用等無形資產(chǎn)。財 產(chǎn)保險按其保險標的分類， 主要包括普通財產(chǎn)保險、 運輸工具保 險、海上保險、工程保險、責任保險、特殊保險的財產(chǎn)保險和信 用保險等

6、業(yè)務。我國保險法第九十一條把財產(chǎn)保險業(yè)務的范 圍規(guī)定為財產(chǎn)損失保險、責任保6險、信用保險等保險業(yè)務。（2）人身保險 人身保險業(yè)務按不同的分類標準可進行以下幾方面的分類： 在保險法中對人身保險業(yè)務以保障范圍為分類標志，分為人 壽保險、人身意外傷害保險和健康保險三類。其中，人壽保險又 可分為死亡保險、生存保險、 兩全保險和年金保險； 按合同的性 質(zhì)，人身保險可以分為非賠償性合同和賠償性合同。 非賠償性合 同是指被保險人對保險標的具有無限的可保權(quán)益， 而賠償性合同 的被保險人對保險標的則只有有限的可保權(quán)益。 一般而言， 人壽 保險和人身意外傷害保險是非賠償性合同。近十年來，隨著保險行業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了

7、將人身保險的保障 功能與資金運用分紅功能結(jié)合， 發(fā)展了分紅保險、 投資連結(jié)保險 和萬能保險。 分紅型保險是指保險公司將其實際經(jīng)營成果優(yōu)于定價假設(shè)的盈余，按照一定比例向保單持有人進行分配的人壽保 險。投資連結(jié)保險，簡稱投連險。 顧名思義就是保險與投資掛鉤 的保險， 是指一份保單在提供人壽保險時， 在任何時刻的價值是 根據(jù)其投資基金在當時的投資表現(xiàn)來決定的。 萬能型保險是指包 含保險保障功能并設(shè)立有保底收益投資賬戶的人壽保險。（3）再保險業(yè)務再保險，也稱分保。 它是保險公司為了分散風險、 均衡業(yè)務，7將其經(jīng)營業(yè)務的一部分分給其他保險公司的保險業(yè)務。 在再保險中，分出業(yè)務的公司稱為原保險公司，接受分

8、保業(yè)務的公司成為 再保險公司。 再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動， 原保 險公司和再保險公司根據(jù)保險法的相關(guān)規(guī)定，按照平等互利，相互往來的原則辦理分出分入再保險業(yè)務。2.投資業(yè)務保險業(yè)務因涉及民生的方方面面， 其資金運用的安全性尤為 重要，對保險資金運用的監(jiān)管也比較嚴格。（1）保險資金運用的范圍受到嚴格限制。保險法第一 百零五條規(guī)定：“保險公司的資金運用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則，并保證資產(chǎn)的保值增值。保險公司的資金運用，限于在銀行 存款、 買賣政府債券、 金融債券和國務院規(guī)定的其他資金運用形 式。保險公司的資金不得用于設(shè)立證券經(jīng)營機構(gòu)， 不得用于設(shè)立 保險業(yè)以外的企業(yè)。（2）保險資金運用

9、形式受到嚴格限制。保險資金運用管 理暫行辦法規(guī)定：“保險資金運用限于下列形式： （一）銀行 存款；（二）買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價證券；（三）投資不動產(chǎn)；（四）國務院規(guī)定的其他資金運用形式。保 險8資金從事境外投資的，應當符合中國保監(jiān)會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定?！保?）保險資金運用的模式也給予明確。保險資金運用管 理暫行辦法規(guī)定，保險集團（控股）公司、保險公司應當按照 “集中管理、統(tǒng)一配置、專業(yè)運作”的要求，實行保險資金的集約 化、專業(yè)化管理。保險資金應當由法人機構(gòu)統(tǒng)一管理和運用， 分 支機構(gòu)不得從事保險資金運用業(yè)務”。（三）保險公司業(yè)務流程 根據(jù)中華人民共和國保險法第九十五條規(guī)定，“保險人

10、不得兼營財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務；但是， 經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)核定，可以經(jīng)營短期健康保險 業(yè)務和意外傷害保險業(yè)務”。可以看出，在財產(chǎn)保險公司經(jīng)營的 業(yè)務范圍中并不僅僅是財產(chǎn)保險， 它和人身保險公司有一部分業(yè) 務是交叉的。 不過， 無論是人身保險公司還是財產(chǎn)保險公司在做 保險業(yè)務時的流程大致是相同的。保險公司對保險業(yè)務的經(jīng)營主要有以下四個步驟： 保險產(chǎn)品 的開發(fā)、保險產(chǎn)品的銷售、保單保全以及保險理賠。1.保險產(chǎn)品開發(fā)保險產(chǎn)品開發(fā)是指保險公司根據(jù)市場需要， 創(chuàng)造性研制新保 險9產(chǎn)品，或針對原有產(chǎn)品進行改良的過程。從保險業(yè)務開發(fā)來看，產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計一般由保險公司總公司完成

11、。2.保險產(chǎn)品銷售保險公司根據(jù)保險業(yè)務不同的需求設(shè)計一些不同的保險產(chǎn) 品進行銷售，從而取得保險公司最重要的收入來源，保費收入。 保險業(yè)務傳統(tǒng)的銷售模式包括個人代理人銷售、 保險專業(yè)（兼業(yè)） 代理機構(gòu)銷售、電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售、公司直銷等方式。就目 前壽險業(yè)務而言，銀行（郵政）兼業(yè)代理業(yè)務成為支撐業(yè)務規(guī)模的主要渠道，個人代理人銷售其次，電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售成為 新的增長點，公司直銷模式日趨弱化。3.保單保全是指保險公司自簽發(fā)保單至合同終止期間內(nèi)所發(fā)生的一切 事務。保全不僅包括續(xù)期保險費的收取、契約內(nèi)容的變更、訂正、更正，還包括保險金、解約金、紅利等各類給付事務以及投保人 的借款、保險關(guān)系轉(zhuǎn)移和投

12、保資料的整理、保管等。104.保險理賠保險理賠是保險公司對保險事故進行賠償?shù)倪^程， 是指保險 合同所約定的保險事故發(fā)生后， 被保險人或投保人、 受益人提出 賠償或給付保險金申請， 保險公司按合同履行賠償或給付保險金 行為的過程。 保險業(yè)務的理賠流程主要分為以下幾個步驟： 客 戶出險報案； 客戶正式向保險公司提出索賠申請； 保險公司 受理案件及立案； 保險公司對理賠材料及事實進行審核； 保 險公司進行責任審核； 保險公司對理賠事故進行理算； 保險 公司通知受益人領(lǐng)取保險金。四）保險業(yè)財務核算特點1.保險業(yè)財務核算模式特殊性核算系統(tǒng)方面： 由于保險業(yè)服務的客戶眾多， 尤其是壽險業(yè)務， 保單服務期限

13、長，一份壽險保單可能服務期達數(shù)十年甚至終 身，因此，保險公司對保險業(yè)務必須提供較為完善的系統(tǒng)進行管 理。隨著保險業(yè)務管理的不斷規(guī)范， 各保險公司基本實行保險業(yè) 務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對接的方式進行核算。11核算模式方面：許多大型的保險公司和新興的保險公司，核 算模式均采取相對集中的管理模式。 其中保險業(yè)務資金運用均為 保險公司總部運用，因此資金運用方面的核算均由總部進行核 算；保險業(yè)務方面，主要依賴于業(yè)務與財務系統(tǒng)對接的模式， 實 行總部集中、省級集中或其他模式；業(yè)務支出及其他收支方面， 根據(jù)各保險公司的管理情況采取相應的模式。2.保險業(yè)核算會計要素特殊性（1）資產(chǎn)的表現(xiàn)形式具有特殊性。保險公司的資

14、產(chǎn)主要表 現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資，沒有原材料、 庫存商品等存貨資產(chǎn)， 而投 資主要包括政府債券、 同業(yè)拆借市場的各種債券、 上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。（2）各種保險責任準備金是保險公司的主要負債。由于在 保險期內(nèi)，無法預知保險業(yè)務事故是否發(fā)生及可能造成損失的大 小，使保險負債具有或有性和金額上的不確定性。 因此，保險公 司負債的主要項目是各種責任準備金， 責任準備金是指保險公司 為了承擔因承諾保險業(yè)務而引起的將來的負債或已有的負債而 提取的準備金，包括未決賠款準備金、 壽險責任準備金、長期健 康責任12準備金。（3）收入、成本費用具有特殊性。保險企業(yè)收入主要是保 費收入和投資收入， 保費

15、收入性質(zhì)介于收入與負債之間， 由于收 取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后提供服務保險費由負債轉(zhuǎn)為收入， 這就是保險公司計提和 轉(zhuǎn)回責任準備金的原因；保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要。 在成本費用方面， 主要有保險賠款、 保險營銷員傭金及保險間接 費用、提取各種保險責任準備金形成的成本費用。3.保險業(yè)會計準則的變化的重要性2006年財政部新會計準則發(fā)布，2009年企業(yè)會計準則解釋2號的實施， 對保費收入的確認和計量、 保單獲取成本等相關(guān)會計政策進行了明確、規(guī)范。比如，保費收入的確認和計量引 入重大保險風險測試和分拆處理， 該規(guī)定對保費收入的計量方式 進行了調(diào)整， 明確

16、規(guī)定在能夠單獨計量和區(qū)分時應當首先進行分 拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理； 不能夠單獨計量 或區(qū)分的，應當進行重大保險風險測試。（五） 保險公司稅收風險應對方式方法的改進 保險行業(yè)是個特殊的行業(yè)， 保險經(jīng)營的對象不是商品， 而是 風險，保險公司具有負債經(jīng)營、經(jīng)營周期長、資金規(guī)模大、投資 需求高等特點， 保險13公司總部對分支機構(gòu)控制能力強， 保險產(chǎn)品、 信息系統(tǒng)均由總部統(tǒng)一研發(fā)， 大量業(yè)務相關(guān)的財務數(shù)據(jù)由業(yè)務系 統(tǒng)直接產(chǎn)生，部分保險公司已實現(xiàn)省級或市級財務集中。由于保險業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分， 在保險公司稅收風險 應對中，可以借鑒銀行稅收風險應對的方式方法， 包括：總公司 和分公司

17、主管稅務機關(guān)加強合作； 重點關(guān)注系統(tǒng)性風險； 深入了 解保險公司的財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)；注重加強稅企合作等。此外，保險公司的稅收風險應對應特別關(guān)注以下方面：1.保險公司的業(yè)務收支類數(shù)據(jù)一般通過業(yè)務系統(tǒng)自動流轉(zhuǎn)至財務系統(tǒng)，如保費收入、退保金、賠款支出等。一般情況下， 保險公司的業(yè)務系統(tǒng)由總部實施高度集中管理，在風險應對中，必須從保險公司總部深入了解系統(tǒng)設(shè)置規(guī)則， 財務數(shù)據(jù)從業(yè)務系 統(tǒng)歸集的方式和路徑。2.保險公司一般由總部向二級分支機構(gòu)下達費用控制額度，發(fā)生的費用類支出由各分支機構(gòu)進行歸集，并由二級分支機構(gòu)匯 總后上報總部，具體包括業(yè)務及管理費、手續(xù)費及傭金支出、 營 業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收支等。

18、在風險應對中，應重點關(guān)注有關(guān) 費用14管理制度、辦法、操作流程， 了解費用類系統(tǒng)以及系統(tǒng)管理 的設(shè)置，分析比對總分公司應該列支的費用金額。3.投資業(yè)務一般由保險公司總部統(tǒng)一開展， 二級及以下分支 機構(gòu)無權(quán)開展該項業(yè)務。 投資業(yè)務是保險公司收入的重要組成部 分，稅收風險管理工作中， 必須高度重視投資類業(yè)務的稅收風險， 分析投資類業(yè)務的類別以及核算方法， 了解該類業(yè)務在系統(tǒng)中的 設(shè)置規(guī)則，以及財務數(shù)據(jù)生成的方式和路徑。六）保險業(yè)特殊稅收政策由于此次稅收風險分析應對的期間是2010至2014年度， 為了體現(xiàn)保險業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策， 請在參

19、考使用時注意政策的適用期間。1.保險業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1） 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （ 財稅200929號）（2）財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè) 所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知 （財稅201248號）（3） 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題 的15公告（國家稅務總局公告2014第29號）2.保險業(yè)營業(yè)稅的重要文件（1）財政部 國家稅務總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的 通知（財稅19942號）（2） 財政部 國家稅務總局關(guān)于人壽保險業(yè)務免征營業(yè)稅 若干問題的通知 （財稅2000118號）（3）財政部 國家稅務總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通

20、知 （財稅字2000191號）（4）國家稅務總局關(guān)于印發(fā)金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通知（國稅發(fā)20029號）（5） 財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通 知（財稅200316號）（6）國家稅務總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關(guān)營業(yè)稅問題 的公告（國家稅務總局公告2013年第63號）（7）國家稅務總局關(guān)于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告 （國家稅務總局公告2014年第50號）163.保險業(yè)其他稅種的重要文件（1）國家稅務局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知（國稅地字第198837號）（2）國家稅務總局關(guān)于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知（國稅函發(fā)1990428號）（3）財政部 國家稅務總

21、局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有 關(guān)個人所得稅問題的通知 （財稅201150號）二、保險業(yè)主要稅收風險（一）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容1.保費收入營業(yè)稅事項（1）風險描述采用不同結(jié)算方式的保單， 存在未按稅法規(guī)定及時確認或者結(jié)轉(zhuǎn)收入申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 第一條、 第二條、 第十二條（3）核查路徑17審核分析“應收保費”、 “保費收入、” “預收保費”等科目，檢查保險業(yè)務系統(tǒng)流程及保險協(xié)議、保單、批單簽訂情況。2.儲金業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述儲金業(yè)務， 是指保險公司在辦理保險業(yè)務時， 不是直接向投保人收取保費， 而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應返還的資金（

22、稱為儲金） ，以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務。保險公司存在將儲金的利息收入沖減費用，將儲金對外投資取得收益記 入投資收益，未轉(zhuǎn)入保費收入，從而少繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（3）核查路徑審核分析“保戶儲金” 、“保費收入、” “應收利息”等科目， 核 對相關(guān)的報表資料及納稅申報數(shù)據(jù)， 核實是否存在上述情況。3.一年期以上返還性人身保險免征營業(yè)稅事項18（1）風險描述保險公司存在將免稅收入與應稅收入相混淆， 造成少繳納營 業(yè)稅的風險。2015年9月1日前，保險公司可能將待審批免稅產(chǎn) 品保費收入直接列入免稅保險收入中， 在審核批準前未按規(guī)定繳

23、 納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知（財稅字19942號）財政部 國家稅務總局關(guān)于人壽保險業(yè)務免征營業(yè)稅若干 問題的通知 （財稅2001118號）財政部 國家稅務總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn) 品營業(yè)稅免稅政策的通知 （財稅201586號）（3）核查路徑 審核“保費收入”明細賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險 業(yè)務， 與業(yè)務系統(tǒng)的險種代碼進行比較， 核實是否混雜有非人身 保險的應稅保費收入、 是否將未列入國家稅務總局下發(fā)的免稅保 險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品的保費收入作為免稅收入。194.其他免稅險種的營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司可能存在未分別核算

24、免稅險種營業(yè)額， 在納稅申報 時作免稅或者減稅處理，造成少申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第八條、第九條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十二條財政部 國家稅務總局關(guān)于上海建設(shè)國際金融和國際航運 中心營業(yè)稅政策的通知 （財稅200991號）財政部 國家稅務總局關(guān)于深圳前海國際航運保險業(yè)務營 業(yè)稅免稅政策的通知 （財稅2010115號）財政部 國家稅務總局關(guān)于天津北方國際航運中心核心功 能區(qū)營業(yè)稅政策的通知 （財稅201168號）財政部 國家稅務總局關(guān)于福建省平潭綜合實驗區(qū)營業(yè)稅 政策的通知 （財稅201260號）（3）核查路徑20審核分析“保費收入”等科目

25、，查看保險公司是否分別核算免稅險種，是否按照稅法規(guī)定享受營業(yè)稅免稅或者減稅的優(yōu)惠。5.支付境外支出代扣代繳營業(yè)稅事項（1）風險描述 保險公司向境外單位或者個人支付除股息紅利之外的應稅 勞務支出是否存在未代扣代繳營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十一條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條（3）核查路徑審核“業(yè)務及管理費”等科目，查看是否存在發(fā)生從國外購買專利技術(shù)，或者支付國外機構(gòu)服務費、利息支出等應稅收入時存 在未履行代扣代繳營業(yè)稅情況。6.聯(lián)共保業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司作為主承方參與聯(lián)共保業(yè)務時， 存在未將收取的出 單21費計入營業(yè)額而少申報繳納營業(yè)稅

26、的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十三條（3）核查路徑審核“其他業(yè)務收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，查閱相關(guān) 合同及憑證，核實是否存在少申報繳納營業(yè)稅的情況。7.手續(xù)費收入營業(yè)稅事項1）風險描述22代理銷售中，以取得手續(xù)費沖減支付費用后的凈額申報繳納營業(yè) 稅的風險。（2）政策依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條（3）核查路徑 審核企業(yè)往來科目，核實是否將手續(xù)費收入計入往來科目， 存在不繳營業(yè)稅的情況；審核“手續(xù)費及傭金收入” 、“手續(xù)費及傭 金支出”等科目，核實有無將支出抵減收入后的凈額申報繳納營 業(yè)稅的情況。8.其他應稅收入

27、營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司取得的其他收入，比如保戶質(zhì)押貸款利息收入，存 在未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條、第五條保險公司存在將代理保險業(yè)務手續(xù)費計入往來科目，或者在23中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十三條（3）核查路徑 審核分析“其他應收款”、“其他應付款、”“營業(yè)外收入”等科目， 查閱相關(guān)合同及憑證， 核實是否存在上述收入未申報繳納營業(yè)稅 的情況。9.買賣金融商品營業(yè)稅事項（1）風險描述金融商品買賣差價計算是否準確；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否以股票、債 券的購入價減去股票、 債券持有期間取得的股票、 債券紅利收入 的余額作為計算差額的扣減項、

28、是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)金融商品的 負差等風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 （財稅200316號）國家稅務總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關(guān)營業(yè)稅問題的 公告（國家稅務總局公告2013年第63號）24（3）核查路徑 審核“投資收益”、“應收利息”等明細科目，并與“交易性金融資 產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進行比對分析， 核實有無上 述風險。（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.保費收入企業(yè)所得稅事項（1）風險描述“預收保費”科目核算公司在保險合同成立并開始承擔保險責任前向投保人預收的保險費，保險責任生效保費收入實現(xiàn)時

29、結(jié) 轉(zhuǎn)至保費收入。保險公司將收取的預收保費等長期掛賬， 存在未按規(guī)定時點 結(jié)轉(zhuǎn)保費收入的風險。（2）政策依據(jù) 國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通 知 （國稅函2008875號）（3）核查路徑審核“預收保費”等賬戶有無余額，分析掛賬原因，對有疑問的，抽查不同保險產(chǎn)品的保單，詢問保險業(yè)務員，核實保險合同 是否實際履行。252.不征稅收入的補貼、獎勵事項（1）風險描述企業(yè)將作為不征稅收入的各項補貼、獎勵等財政性資金，未 按照企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定處理。（2）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)

30、性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151）財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得 稅處理問題的通知 （財稅201170號）（3）核查路徑 審核企業(yè)“營業(yè)外收入”、“遞延收益”等科目，核實企業(yè)有無取 得補貼、 獎勵等各項財政性資金。 如果取得各項財政性資金符合作為不征稅收入條件的，有無將不征稅收入對應的費用、資產(chǎn)折 舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者財政性資金在5年內(nèi)未使用，在第6年未并入收入總額繳納企業(yè)所得稅的情況。263.手續(xù)費及傭金支出所得稅稅前扣除事項（1）風險描述存在支付給 （非雇員） 營銷員的手續(xù)費及傭金支出超過稅法規(guī)定扣除標準在企業(yè)所得稅稅前扣除的風險

31、。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財稅200929號）（3）核查路徑審核“手續(xù)費及傭金支出”、“業(yè)務及管理費”明細賬，核實有 無將應計入到手續(xù)費及傭金支出的費用， 計入到管理費用等科目 一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況。4.“未決賠款準備金”所得稅稅前扣除事項（1）風險描述存在將計提的“理賠費用準備金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的風險；或者超過企業(yè)所得稅規(guī)定的標準在 稅27前扣除未決賠款準備金-已發(fā)生未報告部分，造成少繳納企業(yè) 所得稅的風險。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得 稅稅前扣除有關(guān)政策問題的

32、通知（財稅201245號）（3）核查路徑審核“未決賠款準備金-理賠費用準備金”、 “未決賠款準備金-已發(fā)生未報告”等科目，與企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，核實企業(yè)有無將理賠費用準備金在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況，或者超過稅法規(guī)定標準在企業(yè)所得稅稅前扣除“未決賠款準備金-已發(fā)生未報告”部分。5.取得代位追償款事項（1）風險描述保險公司履行賠付義務后，取得向第三方追償?shù)臋?quán)利，并追 回全部或者部分款項，有無按照稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。（2）政策依據(jù)28中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第二十七條、 十九條（3）核查路徑 審核“賠付支出”、“應收代位追償款”等科目

33、，核實企業(yè)有無將 收到的代位追償款按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6.國債利息收入稅收優(yōu)惠事項（1）風險描述 存在將應稅收入作為企業(yè)所得稅免稅收入， 造成少繳納企業(yè) 所得稅的風險。（2）政策依據(jù) 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問 題的公告（國家稅務總局公告2011年第36號）。（3）核查路徑審核國債交易交割單、國債交易臺賬，核實企業(yè)有無將應稅 收入作為免稅收入處理，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。7.為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務的保費收入的企業(yè)所得稅 優(yōu)惠適用事項（1）風險描述29享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務取得的保費 收入，是否符合稅法規(guī)定。（2）相關(guān)政策依據(jù)財政部

34、 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通 知（財稅20104號）財政部 國家稅務總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展 有關(guān)稅收政策的通知 （財稅2014102號）（3）核查路徑 檢查保險業(yè)務系統(tǒng)里具體險種的保單， 核實享受稅收優(yōu)惠的 為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務取得的保費收入，是否符合稅法 規(guī)定。8.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項（1）風險描述企業(yè)所得稅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市 流通的股票不足12個月取得的投資收益。 企業(yè)存在將不符合免稅 收入條件的投資收益計入了免稅收入， 造成少繳納企業(yè)所得稅的 風險。30（2

35、） 政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十六條 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條（3）核查路徑 審核“投資收益”明細賬，并與“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售 金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進行比對分析，核實有無將不符合免稅收 入條件的投資收益計入了免稅收入， 造成少繳納企業(yè)所得稅的情 況。（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.“三險一金”個人所得稅事項（1）風險描述保險公司繳存“三險一金”時，存在未將超標準部分并入個人當期的工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險 費失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅 2

36、00610號）（3）核查路徑31審核“應付職工薪酬”等科目，查閱工資明細等資料，核實是否存在上述風險。2.企業(yè)年金個人所得稅事項（1）風險描述2014年1月1日以前， 企業(yè)年金計入個人賬戶的部分，存在 未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問 題的通知（國稅函2009694號）國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務總局公告2011年第9號）財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年 金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知 （財稅2013103號）（3）核查路徑 重點審核“應付職工薪酬”等科目，查閱工資明細

37、、企業(yè)年金 （補充養(yǎng)老保險） 制度等資料， 核實是否存在未代扣代繳個人所 得稅的情況。323.各類獎金、津貼、補貼扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司向職工發(fā)放各種補貼補助、 組織職工旅游所發(fā)生的 費用等未與員工當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項 目代扣代繳個人所得稅； 保險公司向職工支付的全年一次性獎金 以及季度、半年獎金，未按規(guī)定計算并代扣代繳個人所得稅。（2）政策依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第二條中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知 （國 稅發(fā)1998155號）國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算 征收個人所得稅

38、方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號）（3）核查路徑審核“應付職工薪酬”、“業(yè)務及管理費”等科目，并比對企業(yè)繳 稅情況，分析是否存在發(fā)放給職工的獎金、 津貼、 補貼未按規(guī)定 代扣代繳個人所得稅的情況； 核實企業(yè)每年是否只采用一次33年終 獎方式申報稅款。4.支付給營銷員的代理手續(xù)費、獎勵扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司支付給保險代理人（非雇員營銷員）的代理手續(xù)費、業(yè)績獎勵等，存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知 （國稅函2006454號）財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所

39、得稅政策的通知 （財稅200411號）國家稅務總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 （國稅發(fā)199489號）財政部 國家稅務總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通 知（財稅字1997103號）34（3）核查路徑重點查核傭金系統(tǒng)數(shù)據(jù)及“業(yè)務及管理費”等科目，查閱相關(guān)的支付憑證、繳稅憑證等資料，結(jié)合業(yè)務員激勵方案，激勵費等 管理辦法，確認有無實物獎勵，業(yè)績獎勵， 核實保險公司是否存 在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況。5.其他所得扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司在各類經(jīng)營業(yè)務、 企業(yè)慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得存在未按“其他所得”稅目計算扣繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第二條中華人民共和國個人所得稅