不征收增值稅的十六種情形

1、不征收增值稅的十六種情形根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?國(guó)務(wù)院令第 691號(hào)的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增 值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅.但有些情況下,雖然屬于發(fā)生了銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù) 或發(fā)生了銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為,但屬于不征收增值稅工程.不征收增值稅與免征增值稅 雖然均不繳納增值稅,但在增值稅抵扣政策上有所不同：免征增值稅的,相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn) 出；而不征收增值稅的,其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出處理.所以,對(duì)于增值稅一般納稅人的影響是不 同的.不征收增值稅工程工程有哪些本文結(jié)合

2、現(xiàn)行增值稅稅收政策梳理如下：一、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供“工資的效勞不屬于增值稅征稅范 圍.單位員工為本單位提供的職務(wù)性效勞即取得工資的效勞,不征收增值稅,但單位員工為本單 位提供的與工作崗位無(wú)關(guān)的效勞,凡屬于應(yīng)稅效勞征稅范圍的,仍應(yīng)按規(guī)定征收增值稅.例如,甲公 司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅.二、企業(yè)向雇員提供效勞不屬于增值稅征稅范圍.比方單位向員工提供班車(chē)接送效勞、餐飲效勞 等,無(wú)論是否收費(fèi),均不屬于應(yīng)稅行為,不征收增值稅.三、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象 的,不屬于增值稅

3、征稅范圍.一般來(lái)說(shuō),單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞應(yīng)當(dāng) 視同銷(xiāo)售,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅.但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的,不視同銷(xiāo)售,即不屬于增值 稅的征稅范圍.如：根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞,屬于用于公益事業(yè)的服 務(wù),那么不屬于增值稅征稅范圍.四、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社 會(huì)公眾為對(duì)象的除外.一般來(lái)說(shuō),單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng) 產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅.但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的,不視同銷(xiāo)售,即不屬 于增值稅的征稅范圍.五、存款利息收入不屬于增值稅的

4、征稅范圍.存款利息是指根據(jù)?中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法? 的規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn), 具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息. 其中根本只有銀行滿足這個(gè)條件,非銀行金融機(jī)構(gòu)要么不是銀監(jiān)會(huì)管的,要么不能吸收公眾存款.公 司存到銀行收到的利息也不征稅.六、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不屬于增值稅的征稅范圍.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,并非被保險(xiǎn) 人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入,因此,不屬于增值稅征收范圍.七、住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金不屬于增值稅征稅范圍.一般來(lái)說(shuō),納稅人提供效勞同時(shí)代收費(fèi)用屬于價(jià) 外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)并入收入一并計(jì)算繳納增值稅.住宅維修資金是指住宅物業(yè)的業(yè)主為了本物業(yè)區(qū)域內(nèi)公 共部位和共用設(shè)

5、施、設(shè)備的維修養(yǎng)護(hù)事項(xiàng)而繳納一定標(biāo)準(zhǔn)的錢(qián)款至專(zhuān)項(xiàng)賬戶,并授權(quán)業(yè)主委員會(huì)統(tǒng)一 治理和使用的基金.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其他指定機(jī)構(gòu)、公積金治理中央、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)治理單 位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金.八、企業(yè)重組不屬于增值稅的征稅范圍.在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方 式,將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其 中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓以及轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅.九、行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于增值稅征稅范圍.行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,

6、 由 國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)EQ制的財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政.十、符合條件的代收費(fèi)用不屬于增值稅的征稅范圍.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外.價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包 括以下工程：一代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)同樣要符合以下三個(gè)條件：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的 行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)EQ制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全

7、額上繳財(cái)政.二以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng).十一、售后回租不屬于增值稅的征稅范圍.售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),實(shí)質(zhì)是一種融 資融物相結(jié)合的融資方式,是出賣(mài)方即承租人將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從 購(gòu)置方即出租人租回,通常被稱(chēng)為“回租.在售后回租方式下,出賣(mài)方同時(shí)是承租人,購(gòu)置方 同時(shí)是出租人.在融資困難的情況下,資產(chǎn)的原所有者即承租人通過(guò)售后回租的方式,可以盤(pán)活 資產(chǎn),既滿足了企業(yè)對(duì)設(shè)備的需要,又滿足了對(duì)資金需求,能夠有效緩解企業(yè)資金緊張壓力；而資產(chǎn) 的新所有者即出租人通過(guò)售后回租交易,找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)大的投資時(shí)機(jī).根據(jù)?國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)

8、中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)的規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收 增值稅.融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所 有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移.因此,融資性售后回租不屬于增值稅征 稅范圍.十二、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入.財(cái)政補(bǔ)助可分為兩類(lèi)：一類(lèi)與企業(yè) 銷(xiāo)售貨物勞務(wù)效勞數(shù)量不相關(guān)的,如財(cái)政貼息；一類(lèi)與銷(xiāo)售貨物效勞勞務(wù)數(shù)量相關(guān)的,如新能

9、源汽車(chē) 財(cái)政補(bǔ)貼.第一類(lèi)沒(méi)有爭(zhēng)議,不存在增值稅應(yīng)稅行為,無(wú)需繳納增值稅；第二類(lèi)問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局 公告20213 3號(hào)只明確了中央財(cái)政補(bǔ)助不繳納增值稅.盡管未將地方財(cái)政補(bǔ)貼納入在內(nèi),但從稅法內(nèi) 在邏輯的一致性角度,應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行.為便于補(bǔ)貼發(fā)放部門(mén)實(shí)際操作,中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予 銷(xiāo)售方,有的先補(bǔ)給購(gòu)置方,再由購(gòu)置方轉(zhuǎn)付給銷(xiāo)售方.我們認(rèn)為,無(wú)論采取何種方式,購(gòu)置者實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)格,均為原價(jià)格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額.根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定,銷(xiāo)售額為 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,其 取得渠道是中央財(cái)政,因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不

10、征收增值稅.十三、因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù),以及因轉(zhuǎn) 讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù),不征收增值稅.十四、供給或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水如水庫(kù)供給農(nóng)業(yè)灌溉用水,工廠自采地下水用于生產(chǎn), 不征收增值稅.十五、免租期不征收增值稅.租賃合同中約定的免租期,是以滿足一定租賃期限為前提的,并不 是“無(wú)償贈(zèng)送,因此?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告?國(guó)家稅務(wù) 總局公告2021年第86號(hào)第七條規(guī)定：“納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于?營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?財(cái)稅2021J 36號(hào)文件印發(fā)第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售效勞.所 以,出租房屋合同中約定的免租期不屬于視同銷(xiāo)售效勞,不征收增值稅.十六、金融商品持有期間含到期取得的非保本收益不屬于增值稅征稅范圍.金融商品持有期 間含到期利息保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款效勞繳納增值稅, 不包括股票,由于持有股票取得的是股利,不是利息.“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金, 是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益.金融商品持有期間含到期取得的非保本的 上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅.所以,非保本理財(cái)產(chǎn)品收益不收增值稅,也 就是說(shuō)基金產(chǎn)品分紅收益、資管產(chǎn)品分紅、信托方