2017注冊會計師考試《會計》試題（含答案）

1、2017注冊會計師考試會計試題（含答案）一、單項選擇題1.下列項目中，應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是( )。A.支付的交易費用 B.支付的不含應(yīng)收股利的購買價款C.支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 D.購買價款中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2.下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。A.企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)證 B.持有的其他單位的權(quán)益工具C.持有的其他單位的債務(wù)工具 D.企業(yè)持有的股票期權(quán)3.企業(yè)購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.103 B.98    

2、; C.102       D.1054.2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為( )萬元。A.3 B.2 C.5 D.85.正保集團于2007年3月20日，以1 000萬元的價格購進06年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，另支付相關(guān)稅費為5萬元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為( )

3、萬元。A.1 005 B.900 C.965 D.9806.某企業(yè)2008年9月1日收到不帶息的應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業(yè)采用不附追索權(quán)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的方式，將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，實際收到的金額為950萬元，貼現(xiàn)息為20萬元。滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情況下，應(yīng)貸記的會計科目是( )。A.應(yīng)收票據(jù)     B.短期借款 C.財務(wù)費用     D.銀行存款7.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，下列金融資產(chǎn)的初始計量表述不正確的是( )。A.可供出售金

4、融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益B.持有至到期投資，初始汁量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分C.貸款和應(yīng)收款項，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益8.A企業(yè)20×8年10月1日收到B公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額應(yīng)為()元。A.200 000    B.234 000    

5、C.236 925      D.237 0009.2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，并按預(yù)期實際收到現(xiàn)金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )萬元。A.2 110     B.

6、1 310 C.1 110     D.6 00010.甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn),甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為()萬元。A.145    B.150    C.155     D.16011.甲公司購入某上市公司2%的普通股份,暫不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn),甲公司應(yīng)將該項投資劃分為()。A.交易性金融資產(chǎn) B.可供出售金融

7、資產(chǎn) C.長期股權(quán)投資 D.持有至到期投資12.關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法正確的是( )。A.應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額B.應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)公允價值作為初始確認的金額，相關(guān)交易費用記入當(dāng)期損益C.持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減成本D.資產(chǎn)負債表日可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，而且公允價值變動記入當(dāng)期損益13.資產(chǎn)負債表日，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記( )科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。A.資本公積其他資本公積  

8、 B.投資收益 C.資產(chǎn)減值損失 D.公允價值變動損益14.M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為()元。A.0 B.收益20 000 C.收益14 000 D.損失20 00015.已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時,下列金融資產(chǎn)減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回的是()。A.應(yīng)收款項的減值損失 B.持有至到期投資的減值損失C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D.貸款的減值損失

9、16.2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務(wù)對半年度中期報表損益的影響是( )萬元。A.18.6        B.33.6       C.20        D.1517.2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券。購入時

10、實際支付價款990萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2008年末該項債券投資的公允價值下降為700萬元，甲公司預(yù)計該項債券投資的公允價值還會下跌。不考慮其他因素，則下列說法正確的是( )。A.甲公司應(yīng)于2008年末借記資本公積300萬元B.甲公司應(yīng)于2008年末確認資產(chǎn)減值損失300萬元C.2008年初該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為700萬元D.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為35萬

11、元18.甲股份有限公司于2008年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1 500萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。該項債券投資的初始入賬金額為( )萬元。A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 52019.2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5

12、月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月份，(假設(shè)不考慮當(dāng)月短期借款利息調(diào)整的攤銷處理)甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為( )。A.0 B.5萬元 C.10萬元 D.20萬元20.興林公司將應(yīng)收賬款出售給工商銀行。該應(yīng)收賬款有關(guān)的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元，售價為210萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。興林公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由興林公司負擔(dān)。興林公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額為( )萬元。A.26      

13、; B.15.6        C.36.6      D.-39.521.下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形有( )。A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等D.已經(jīng)收到價款的50%以上22.甲公司 2006年9月 1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600 000元 ，增

14、值稅為102 000元，雙方約定丙公司應(yīng)于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520 000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為( )。A.借：銀行存款 520 000營業(yè)外支出 182 000貸：應(yīng)收賬款 702 000B.借：銀行存款 520 000財務(wù)費用 182 000貸：應(yīng)收賬款 702 000C.借：銀行存款 520 000營業(yè)外支出 182 000貸：短期借款 702 000D.借：銀行

15、存款 520 000貸：短期借款 520 00023.下列各項不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的金融資產(chǎn)是( )。A.購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 B.購入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資C.購入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票 D.購入在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資24.企業(yè)在發(fā)生以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是( )。A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利 B.收到持有期間獲得的債券利息C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額25.某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其

16、中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產(chǎn)對損益的影響為( )萬元。A.24     B.40     C.80      D.4826.A公司購入B公司發(fā)行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，A公司準(zhǔn)備并有能力持有至到期，A公司應(yīng)將該項投資劃分為( )A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.貸款及應(yīng)收款項 D.可供出售金融資產(chǎn)二、多項

17、選擇題1.下列情況中，表明企業(yè)沒有意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的有( )。A.持有該金融資產(chǎn)的期限確定，且企業(yè)有明確意圖持有到期B.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外C.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償D.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況E.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定2.在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有( )。A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益B.可

18、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益3.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )。A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)4.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。A.資產(chǎn)減值損失 B.資本公積其他資本公積

19、C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 D.公允價值變動損益E.投資收益5.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備B.資產(chǎn)負債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息D.收到分期付息持有至到期投資利息E.采用實際利率法攤銷溢折價6.下列事項中，應(yīng)終止確認的金融資產(chǎn)有( )。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)菵.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購E.企業(yè)將金融資產(chǎn)

20、出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購7.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括( )。A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等C.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌D.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組E.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易8.下列有關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理方法，不正確的有( )。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“

21、持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后不得恢復(fù)C.應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目D.計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項只包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款E.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益三、計算題1.海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：(1)2008年1月1日， 購入面值為100萬元，年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息6萬元)，另支付交易費用0.5萬元。海昌公司將該項金融資

22、產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息6萬元。(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬元。(5)2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價為108萬元。要求：編制海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的會計分錄。2.2005年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可

23、以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2007年12月31日實際贖回550萬元的本金。(1)編制2005年購買債券時的會計分錄;(2)計算在初始確認時實際利率;(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄;(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄;(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄;(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄;(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄;(8)編制2007年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄;(

24、9)編制2007年末收到本金的會計分錄;(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄;(11)編制2008年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄;(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄;(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。3.甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出。增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。相關(guān)要求如下：(1)編制銷售實現(xiàn)時的會計分錄;(2)假定3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入

25、銀行，編制相關(guān)的會計分錄;(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，編制相關(guān)的會計分錄。4.九州公司于2009年3月10日以每股5元的價格(含長虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)購買長虹公司發(fā)行的股票500萬股，另支付交易費用3萬元，九州公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算;3月12日收到現(xiàn)金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬股，另付稅費1.20萬元;12月31日該股票每股市價為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬股，另付稅費2.80萬元。要求：編制九州公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)

26、的會計分錄。5.安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)2009年1月1日，安信公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發(fā)行的股票200萬股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用60萬元。(2)2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利1 800萬元。(3)2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。(4)2009年12月31 日，該股票的市場價格為每股29.25元。安信公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。(5)2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格發(fā)生下跌。至200

27、7年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。(6)2011年，華康公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。(7)2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。假定不考慮其他因素。要求：(1)編制2009年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。(2)編制2009年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時，安信公司的會計分錄。(3)編制2009年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會計分錄。(4)編制2009年12月31日安信公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。(5)編制2010年12月31

28、日安信公司確認股票投資的減值損失的會計分錄。(6)編制2011年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。(7)編制2012年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。四、綜合題1.A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。2007年12月31日B公司

29、發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2008年2月20日，A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。要求：編制A公司從2007年1月1日2008年2月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。五、閱讀理解1.2009年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。2010年3月15日

30、，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2010年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1).甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的賬面價值是( )。A.100萬元 B.102萬元 C.180萬元 D.182萬元(2).甲公司2010年度因投資乙公司股票確認的投資收益是( )。A.61.50萬元 B.58.00萬元 C.59.50萬元 D.62.00萬元2.甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2009年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為可供出售金

31、融資產(chǎn)，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1).2009年6月30日確認的資本公積為()萬元。A.-54.4 B.60 C.-54 D.54.5(2).出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2009年7月營業(yè)利潤的金額為()萬元。A.54 B.36 C.-24.4 D.303.2010年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款9 050萬元，另支付相關(guān)交易費用1

32、2萬元。該債券系乙公司于2009年1月1日發(fā)行，每張債券面值為1 000元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。(1).甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。A.9 050萬元 B.9 062萬元 C.10 000萬元 D.9 012萬元(2).甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是( )。A.620萬元 B.1 938萬元 C.500萬元 D.938萬元4.A公司2008年的有關(guān)交易或事項如下：(1)2008年1月2日，A公司從活躍市場上購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權(quán)

33、資本的0.01%，支付款項8 000萬元，交易費用25萬元，其目的是賺取差價。(2)2008年1月20日，A公司從活躍市場上購入乙公司股票2 000萬股，占其表決權(quán)資本的2%，對乙公司無控制、無共同控制和重大影響。支付款項10 000萬元，交易費用50萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。(3)2008年2月20日，A公司從活躍市場上購入丙公司股票30 000萬股，占其表決權(quán)資本的30%，對丙公司具有重大影響。支付款項60 000萬元，交易費用500萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。(4)2008年3月20日，A公司從活躍市場上購入丁公司股票50 000萬股，占其表決權(quán)資本的60%，對丁公司構(gòu)成控制。支付款項

34、90 000萬元，交易費用800萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。(5)2008年4月20日，A公司以銀行存款500萬元對戊公司投資，占其表決權(quán)資本的6%，另支付相關(guān)稅費2萬元。對戊公司無控制、無共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量。其目的是準(zhǔn)備長期持有。A公司與上述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列各題。(1).下列各項關(guān)于A公司對股票投資進行初始確認的表述中，正確的有()。A.購入甲公司股票可以確認交易性金融資產(chǎn)B.購入乙公司股票可以確認可供出售金融資產(chǎn)C.購入丙公司股票可以確認持有至到期投資D.購入丁公司股票可以確認長期股權(quán)投資E.對戊公司的投資可以確認

35、可供出售金融資產(chǎn)(2).下列各項關(guān)于A公司對股票投資進行初始確認的成本中，不正確的有()。A.對甲公司的投資初始確認成本為8 025萬元B.對乙公司的投資初始確認成本為10 050萬元C.對丙公司的投資初始確認成本為60 500萬元D.對丁公司的投資初始確認成本為90 800萬元E.對戊公司的投資初始確認成本為500萬元參考答案：一、單項選擇題1. 【正確答案】：B【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)取得時相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目。 【該題針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點進行考核】2. 【正確答

36、案】：A【該題針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進行考核】3. 【B】支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應(yīng)收股利。所以，計入交易性金融資產(chǎn)的金額為98(103-3-2)萬元。【針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點考核】4. 【正確答案】：C【答案解析】：本題涉及到的分錄：借：銀行存款        53貸：可供出售金融資產(chǎn)    50投資收益         3借：資本公積其他資本公積 2貸：投資收益         2所以，出售時確認的

37、投資收益5(3+2)萬元。【針對“持有至到期投資的轉(zhuǎn)換”知識點考核】5. 【正確答案】：C【答案解析】：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為：借：持有至到期投資成本   900應(yīng)收利息           40持有至到期投資利息調(diào)整 65貸：銀行存款          1

38、 005 【針對“持有至到期投資初始計量”知識點考核】6. 【正確答案】：A【答案解析】：不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認相應(yīng)的損益：借：銀行存款(按實際收到的款項)壞賬準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬準(zhǔn)備)財務(wù)費用(應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費)營業(yè)外支出(應(yīng)收票據(jù)的融資損失)貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)資產(chǎn)減值損失(出售價款與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的差額) 【該題針對“金融資產(chǎn)的終止確認”知識點進行考核】7. 【正確答案】：A【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。【該題針對“金融資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核

39、】8. 【正確答案】：C】：20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)?！驹擃}針對“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識點進行考核】9. 【正確答案】：B【答案解析】：2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)2006年底應(yīng)計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1

40、000+2 100×10%=1 310(萬元)。本題相關(guān)的會計分錄：2005年1月1日發(fā)放貸款時：借：貸款本金 5 000貸：吸收存款 5 0002005年年末確認利息收入：借：應(yīng)收利息 500貸：利息收入 500借：存放中央銀行款項 500貸：應(yīng)收利息 5002006年年底，確認貸款利息：借：應(yīng)收利息 500貸：利息收入 5002006年年底確認減值損失3400萬元借：資產(chǎn)減值損失 3 400貸：貸款損失準(zhǔn)備 3 400借：貸款已減值 5 500貸：貸款本金   5 000應(yīng)收利息      5002007年年底確認收到貸款利息1 000萬元

41、：借：存放中央銀行款項 1 000貸：貸款已減值 1 000按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)借：貸款損失準(zhǔn)備 210貸：利息收入 2102007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)?！驹擃}針對“貸款的核算”知識點進行考核】10. 【D】：可供出售金融資產(chǎn)取得時的交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的.入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)。 【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識點進行考核】11.

42、 【正確答案】：B【答案解析】：企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。 【該題針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進行考核】12.【A】選項B，取得可供出售金融資產(chǎn)時相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益;選項D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積。【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識點進行考核】13. 【正確答案】：A【答案解析】：資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的

43、差額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識點進行考核】14. A】：不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積-其他資本公積)。【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的計量”知識點進行考核】15. 【C【答案解析】：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 【針對“金融資產(chǎn)減值損失的確認”知識點進行考核】16. 【正確答案】：A【答案解析】：出售時的分錄為：借：銀行存款  

44、60;  189(19×10-1)投資收益      15貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本     170.4-公允價值變動 33.6借：資本公積  33.6貸：投資收益   33.6所以該業(yè)務(wù)對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)?！驹擃}針對“可供出售金融資產(chǎn)的計量”知識點進行考核】17. 【B【答案解析】：公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值700萬元;2008年年

45、初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1 000萬元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬元?！驹擃}針對“可供出售金融資產(chǎn)的計量”知識點進行考核】18. 【C【答案解析】：對持有至到期投資應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用應(yīng)計入初始確認金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬元?！驹擃}針對“持有至到期投資初始計量”知識點進行考核】19. 【A【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認。本題

46、中沒有給出手續(xù)費等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款利息調(diào)整”，貸記“短期借款成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調(diào)整按實際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時不予考慮?！驹擃}針對“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識點進行考核】20. 【正確答案】：C【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：借：銀行存款   210壞賬準(zhǔn)備   30其他應(yīng)收款 23.4營業(yè)外支出 36.6貸：應(yīng)收賬款   300 【該題針對“應(yīng)收賬款的出售”知識點進行

47、考核】21. 【正確答案】：D【答案解析】：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。對收取價款的比例并沒有限定。 【該題針對“金融資產(chǎn)的終止確認”知識點進行考核】22. 【正確答案】：A【答案解析】：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)

48、人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益?！驹擃}針對“應(yīng)收賬款的出售”知識點進行考核】23. 【正確答案】：D【答案解析】：購入在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資屬于企業(yè)的長期股權(quán)投資，不作為金融資產(chǎn)核算。 【該題針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進行考核】24. 【正確答案】：C【答案解析】：選項AB，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認為投資收益;C選項資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值的差額

49、應(yīng)貸記“公允價值變動損益”;D選項企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額應(yīng)確認為投資收益。 【該題針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點進行考核】25. 【正確答案】：D【答案解析】：2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬元)【該題針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點進行考核】26. 【正確答案】：B【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。A公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進行考核】二、多項選擇題1. 【正確答案】：BCDE】：存在

50、下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資?！驹擃}針對“持有

51、至到期投資的定義”知識點進行考核】2. 【正確答案】：ABC【答案解析】：企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】3. 【正確答案】：CD【答案解析】：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且

52、其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。 【該題針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進行考核】4. 【ABC】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)減值的處理”知識點進行考核】5. 【正確答案】：ACE【答案解析】：選項B，持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日持有至

53、到期投資公允價值發(fā)生變動，不調(diào)整其賬面價值;確認分期付息長期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項D不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動?！驹擃}針對“持有至到期投資后續(xù)計量”知識點進行考核】6. 【AD】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)

54、移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。【針對“金融資產(chǎn)的終止確認”知識點進行考核】7. 【正確答案】：ABCDE【答案解析】：以上選項均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)減值損失的確認”知識點進行考核】8. 【ABD【答案解析】：A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值

55、準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括對會計科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)減值損失的確認”知識點進行考核】三、計算題1. 【正確答案】：(1)購買債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收利息          60 000投資收益          5 000貸：銀行存款   &

56、#160;      1 065 000(2)收到購買時支付價款中所含利息借：銀行存款   60 000貸：應(yīng)收利息    60 000(3) 2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 000貸：公允價值變動損益          60 000(4)2008年底確認應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息 60 000貸：投資收益 60 000收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：借：銀行存款  60 000貸：應(yīng)收利息  60

57、000(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：借：銀行存款 1 080 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本     1 000 000公允價值變動 60 000投資收益            20 000同時，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益：借：公允價值變動損益   60 000貸：投資收益        60 000【該題針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點進行考核】2. 【正確答案】：(1)編制2005年購買債券時的會計分錄借：

58、持有至到期投資成本  1 100貸：銀行存款          961持有至到期投資利息調(diào)整 139(2)計算在初始確認時實際利率33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)計算結(jié)果：r=6%(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)借：應(yīng)收利息            33持有至到期投資利息調(diào)整   24.66貸：投資收益              57.66(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄借：銀行存款  33貸：應(yīng)收利息  33(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)實際利息收入=(961+24.66)×6