第十二章 債務重組

1、第十二章債務重組第十二章債務重組考情分析考情分析 本章在考試中，一般以客觀題形式出現(xiàn),通常所占分值不多（3 3分分左右），但是，在20132013年的考題中，這部分知識與非貨幣性資產交換內容結合，考查了一道綜合題，在整份試卷中所占的分值比重較大，這說明，本章內容仍然不可小覷。第一節(jié)債務重組方式第一節(jié)債務重組方式知識點：債務重組的概念界定和方式知識點：債務重組的概念界定和方式定 義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。方 式（1）以資產清償債務；（2）債務轉為資本；（3）修改其他債務條件；（4）以上三種方式的組合。 重組日涉及債務重

2、組的金融資產和金融負債的終止確認時點，即債務人已經履行協(xié)議或法院的裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本的手續(xù)辦理完畢或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。此時，應終止確認金融資產和金融負債。 【例題多選題】債務人發(fā)生財務困難時，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項屬于債權人作出讓步的有（）。A.債權人減免債務人部分債務本金B(yǎng).債權人免去債務人全部應付利息C.債權人同意債務人以高于重組債務賬面價值的股權清償D.債權人同意債務人以低于重組債務賬面價值的資產清償 正確答案ABD答案解析選項C，以高于重組債務賬面價值清償不是讓步?！纠}多選題】2014年7月31日，甲公司應付乙公司的款項4

3、20萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，不考慮其他因素，屬于債務重組有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還正確答案ACD答案解析選項B，以公允價值為420萬元的長期股權投資清償因沒有作出讓步，所以不確認為債務重組。第二節(jié)債務重組的會計處理第二節(jié)債務重組的會計處理知識點：債務重組的會計處理知識點：債務重組的會計處理債務重組方式債務人會計處理債權人會計處理以現(xiàn)金清償兩

4、個差額（零和利得）一個差額（先壞賬，再損失）以非現(xiàn)金清償兩個差額（損益和利得）一個差額（先壞賬，再損失）債務轉為資本兩個差額（溢價和利得）一個差額（先壞賬，再損失） 債權人已經計提減值準備，應當先將差額沖減值準備，余額為重組損失；債務人用非現(xiàn)金資產（存、固、無、金融資產等）清償債務，視同銷售；對于增值稅應稅項目，關鍵看債權人是否向債務人另行支付增值稅；債務轉為資本時，要分為股份有限公司和非股份有限公司進行會計處理?！纠}單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假

5、定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（）萬元。A.0 B.12 C.18 D.30 正確答案C答案解析債務重組損失120901218（萬元）【例題單選題】對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債權賬面價值的差額正確答案C答案解析本題考核債權人債務重組損失的確認【例題單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協(xié)商，乙

6、公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元。A.100 B.181 C.281 D.300正確答案C答案解析（1）重組債務的賬面價值與非現(xiàn)金資產公允價值的差額1000700119181（萬元）（2）轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額700600100（萬元）（3）對甲公司利潤總額的影響181100281（萬元）【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠

7、乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（）萬元。A.40.5 B.100C.120.5 D.180正確答案A答案解析（1）重組債務的賬面價值450（萬元）（2）存貨公允價值（計稅價格）350（萬元）（3）增值稅（銷項稅額）35017%59.5（萬元）（4）債務重組利得450-（350+59.5）40.5（萬元）【例題單選題】下列各

8、項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額正確答案C答案解析本題考核債務人債務重組利得的確認【例題單選題】2014年6月1日，甲公司因無力償還乙公司的2400萬元貨款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用1000萬股本公司普通股（每股面值1元）抵償該項債務（不考慮相關稅費），股權的公允價值為1800萬元。乙公司對應收賬款計提了750萬元的壞賬準備。甲公司于當年7月10日辦妥

9、了增資手續(xù)，乙公司將取得的股權作為長期股權投資核算。對于此項債務重組，下列表述中正確的是（）。A.債務重組日為2014年6月1日B.甲公司計入資本公積（股本溢價）的金額為800萬元C.乙公司長期股權投資的入賬價值為1000萬元D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為600萬元正確答案B答案解析選項A，債務重組日為2014年7月10日；選項C，乙公司長期股權投資的入賬價值為1 800萬元；選項D，乙公司應沖減資產減值損失150 750（24001800）萬元。重組方式債務人（一個差額）債權人（一個差額）修改其他債務條件不附或有條件應將修改條件后債務公允價值（現(xiàn)值）作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面

10、價值與重組后債務的入賬價值之間的差額計入損益。應當將修改條件后的債權公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益，有壞賬先沖壞賬。附或有條件的或有應付金額符合預計負債確認條件的,應當將其確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得。 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的不應當確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值，只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 【例題單選題】2014年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，

11、當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）利息按年支付。 金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（）萬元。A.10 B.12 C.16 D.20正確答案D 答案解析債務重組利得100-8020（萬元）【例題多選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債 D.債務人確認的或有應付金額在隨后不

12、需支付時轉入當期損益n正確答案BCDn答案解析選項A，債權人很可能發(fā)生的或有應收金額屬于或有資產，或有資產在重組時不應予以確認，只有在實際發(fā)生時，才計入當期損益?！纠}單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經營狀況好轉，現(xiàn)金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）萬元。 A.4 B.5.8 C.6 D.10n正確答案Dn答案解析甲公司債務重組損失豁免債務10萬元，對

13、于預期很可能收回的6萬元，屬于或有資產，或有資產在重組時不應予以確認，只有在實際發(fā)生時，才計入當期損益?！纠}計算分析題】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：（1）2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。（2）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100

14、萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。（3）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。假定不考慮所得稅等其他因素。n要求：n（1）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。n（2）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。n（3）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。（1）甲公司重組后應收賬款的賬面價值2340-4001940（萬元）甲公司重組損失（2340-1940）-280120（萬元）借：應收賬款債務重組1

15、940 壞賬準備280 營業(yè)外支出債務重組損失120貸：應收賬款2340（2）乙公司重組后應付賬款的賬面價值2340-4001940（萬元）乙公司重組收益2340-1940-100300（萬元）借：應付賬款 2340貸：應付賬款債務重組 1940預計負債 100營業(yè)外收入債務重組收益 300（3）2013年5月31日甲公司：借：銀行存款 2040 貸：應收賬款債務重組 1940 營業(yè)外支出 100 乙公司：借：應付賬款債務重組 1940 預計負債 100 貸：銀行存款 2040 混合方式債務人會計處理債權人會計處理現(xiàn)金資產非現(xiàn)金資產債務轉為資本修改其他債務條件進行債務重組重組利得重組債務賬面價

16、值現(xiàn)金資產非現(xiàn)金資產公允價值債權人享有股份公允價值重組后應付債務公允價值預計負債重組損失重組債權賬面余額收到的現(xiàn)金非現(xiàn)金資產公允價值債權人享有股份公允價值重組后應收債權公允價值壞賬準備（如果已經計提）處置損益（非現(xiàn)金資產）公允價值賬面價值；資本公積（債權轉股權）股權的公允價值股本（或實收資本）賬面價值（續(xù)表）【例題計算分析題】2014年1月10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款130萬元（包括應收取的增值稅稅額）。至2014年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為1.8萬元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。2015年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重

17、組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料賬面價值28萬元（未提取跌價準備），公允價值為30萬元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將25萬元的債務轉為甲公司的股份，其中5萬元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2015年6月30日。（1）甲公司賬務處理債務重組后債務的公允價值130-30（1+17%）-25（1-40%）69.960%41.94（萬元）債務重組利得（