戰(zhàn)略地圖在企業(yè)中的應(yīng)用研究

1、略地圖在企業(yè)中的應(yīng)用研究摘要】近年來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，且為推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)。 作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，預(yù)算管理不僅關(guān)系著企業(yè)資金的利用情況， 而且對于企業(yè)的整體發(fā)展也具有重要影響。戰(zhàn)略地圖通過對人力資本等無形資產(chǎn) 進(jìn)行挖掘和利用，從而將企業(yè)的有形與無形資產(chǎn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，共同納入到預(yù)算 管理體系當(dāng)中，提高預(yù)算管理的全面性，從而使企業(yè)更好地處理眼前利益與長期 利益的關(guān)系?；诖?，本文則以戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用作為主要 研究內(nèi)容，通過對戰(zhàn)略地圖的概念與基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理進(jìn)行闡述和分 析，進(jìn)而針對戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，提出了了相應(yīng)的解決

2、對策?！娟P(guān)鍵詞】藏語 革新理念 發(fā)揮合力與時俱進(jìn)新穎和有效 教學(xué)方式 中圖分類號：F234.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：ISSN1004-1621 (2016) 04-080-04 一、弓I言自上世紀(jì)初期開始，預(yù)算管理便被應(yīng)用到企業(yè)責(zé)任控制等多項(xiàng)管理工作當(dāng)中, 而隨著理論界與實(shí)務(wù)界對預(yù)算管理的不斷研究和實(shí)踐，現(xiàn)代企業(yè)也愈加認(rèn)識到預(yù) 算管理對企業(yè)的重要性。從宏觀層面分析，預(yù)算管理是企業(yè)計(jì)劃協(xié)調(diào)以及戰(zhàn)略控 制和評價的內(nèi)部管理工具；從微觀層面分析，預(yù)算管理能夠使企業(yè)對自身實(shí)際經(jīng) 營情況予以更加深入的了解。然而，面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管 理受到了諸多阻礙。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2015年，

3、因預(yù)算管理工作失效而造成的國 內(nèi)中小企業(yè)和大型企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失分別高達(dá)12億元和101億元，由此可見， 加強(qiáng)對全面預(yù)算管理體系的科學(xué)構(gòu)建已成為當(dāng)前企業(yè)需要著重開展的關(guān)鍵工作。 戰(zhàn)略地圖近年來作為一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具被廣泛應(yīng)用到企業(yè)的各項(xiàng)管理, 其通過將企業(yè)的無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)共同納入到預(yù)算管理工作當(dāng)中，從而有效提 高了預(yù)算管理工作的全面性。在此背景下，加強(qiáng)對戰(zhàn)略地圖概念及其與平衡計(jì)分 卡關(guān)系的研究，并將其應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算管理，對于提高預(yù)算管理工作效率 和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、戰(zhàn)略地圖的理論概述(-)戰(zhàn)略地圖概念戰(zhàn)略地圖是對財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長等平衡

4、計(jì)分卡的四個層面同 企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系間的作用機(jī)制進(jìn)行描述的關(guān)系圖，由平衡計(jì)分卡的四個層面和企業(yè) 自身的發(fā)展愿景共同構(gòu)成，其主要內(nèi)容為：企業(yè)通過對學(xué)習(xí)成長層面的無形資產(chǎn), 包括信息、人力與組織成本等進(jìn)行分析和利用，建立自身的運(yùn)營與管理優(yōu)勢，從 而使企業(yè)所創(chuàng)造的滿足不同客戶價值觀念的價值傳遞或反饋給客戶，最終實(shí)現(xiàn)企 業(yè)管理效率全面提升、股東價值最大化和企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展等戰(zhàn)略目標(biāo)。(二)戰(zhàn)略地圖與平衡計(jì)分卡由戰(zhàn)略地圖的概念可知，戰(zhàn)略地圖實(shí)際上是平衡計(jì)分卡的延伸。戰(zhàn)略地圖的 提出學(xué)者卡普蘭與諾頓指出，對于企業(yè)而言，無法描述和衡量的物品全部無法管 理。因此，若將平衡計(jì)分卡視為企業(yè)解決自身問題的工具，則戰(zhàn)略

5、地圖便是用來 描述企業(yè)經(jīng)營管理過程中各類問題的工具。但需要說明的是，相較于平衡計(jì)分卡, 戰(zhàn)略地圖仍然具有兩點(diǎn)獨(dú)特的性質(zhì)。首先，戰(zhàn)略地圖雖然是在平衡計(jì)分卡的財務(wù)、 客戶、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長四個層面下得以運(yùn)用和發(fā)展的，但在每個層面中乂進(jìn) 一步劃分了具體內(nèi)容，使企業(yè)的管理工作更為全面；其次，戰(zhàn)略地圖是將平衡計(jì) 分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長四個層面用箭頭進(jìn)行連接的關(guān)系圖，其 具有較強(qiáng)的實(shí)時性和動態(tài)性，從這一層面來看，戰(zhàn)略地圖是企業(yè)戰(zhàn)略的描述，而 平衡計(jì)分卡則是對企業(yè)戰(zhàn)略的一種衡量，若缺少對戰(zhàn)略的描述，則戰(zhàn)略衡量也就 無從談起。（三）基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理本文將分別從戰(zhàn)略地圖與企業(yè)全面預(yù)算管

6、理的融合、戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù) 算管理中的作用兩方面闡述基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理理論。首先，對戰(zhàn)略地圖與企業(yè)全面預(yù)算管理的融合進(jìn)行分析。戰(zhàn)略地圖中所描述 的企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)自身全面預(yù)算管理匚作的目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)優(yōu)化資源 配置和規(guī)范內(nèi)部治理的關(guān)鍵手段，其根本目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這與企業(yè) 的總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。故戰(zhàn)略地圖的繪制應(yīng)以企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素為依托，制定 其戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展愿景，形成對企業(yè)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)。另一方面，戰(zhàn)略地圖 中的四個層面是企業(yè)預(yù)算指標(biāo)構(gòu)建的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上分析，全面預(yù)算應(yīng)服務(wù)于企 業(yè)戰(zhàn)略，而預(yù)算指標(biāo)的制定則是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，不僅需要對影響企業(yè)價值實(shí)現(xiàn) 與持續(xù)發(fā)展的

7、各類因素予以考量，而且還應(yīng)將財務(wù)、內(nèi)部流程以及客戶和學(xué)習(xí)成 長等納入到指標(biāo)體系構(gòu)建的考量因素，從而確保所建立預(yù)算指標(biāo)的完整性和全面 性。其次，對戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用進(jìn)行分析。戰(zhàn)略地圖的引入 能夠確保全面預(yù)算管理有效發(fā)揮協(xié)調(diào)職能。戰(zhàn)略地圖通過對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)描 述，從而使企業(yè)內(nèi)各部門和人員能夠清楚認(rèn)識到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時，認(rèn) 清其自身在各領(lǐng)域匚作的職責(zé)，通過強(qiáng)化部門交流和溝通，確保企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作 協(xié)調(diào)。此外，在企業(yè)預(yù)算管理中引入戰(zhàn)略地圖還能夠幫助企業(yè)調(diào)整其短期利益與 長期利益的矛盾。由于人力資本等無形資產(chǎn)的投入，企業(yè)的短期利益相對減少， 但從投資角度分析，這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定

8、發(fā)展而進(jìn)行的長期投資，會在將來為其 帶來巨大利益。戰(zhàn)略地圖中的四個層面將企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合， 從而有效調(diào)節(jié)了企業(yè)短期與長期利益間的矛盾，在提高信息共享與溝通效率的同 時，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在了解戰(zhàn)略地圖和企業(yè)全面預(yù) 算管理關(guān)系的基礎(chǔ)上，下文著重對戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中出現(xiàn)的問 題進(jìn)行進(jìn)一步探究。三、戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用的問題（-）預(yù)算觀念落后全面預(yù)算觀念落后是戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中出現(xiàn)的首要問題， 具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)經(jīng)營者與管理者對全面預(yù)算管理的概念缺乏正確認(rèn)識。 目前，我國多數(shù)企業(yè)尚未認(rèn)識到全面預(yù)算管理對其自身發(fā)展的重要

9、性，雖然部分 企業(yè)將全面預(yù)算管理引入到了其管理體系中，但卻并未對預(yù)算管理的全過程予以 全面考量，只是單純地將預(yù)算管理納入財務(wù)預(yù)算工作中，進(jìn)一步增加了預(yù)算管理 工作的局限性。此外，由于缺乏對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識，預(yù)算管理也難以在 企業(yè)各項(xiàng)工作中得到普及，多數(shù)企業(yè)員工認(rèn)為預(yù)算管理只是財務(wù)部門與財務(wù)人員 的工作，并未意識到預(yù)算管理工作與企業(yè)和自身發(fā)展的聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算管理工作 體系構(gòu)建的全面性嚴(yán)重缺失。（2）預(yù)算管理對財務(wù)數(shù)據(jù)的過度依賴。現(xiàn)階段， 雖然部分企業(yè)將戰(zhàn)略地圖引入到其預(yù)算管理體系中，但戰(zhàn)略地圖對預(yù)算管理的指 導(dǎo)作用缺乏正確認(rèn)識，實(shí)際的預(yù)算管理工具也大都是以財務(wù)數(shù)據(jù)為依托進(jìn)行的， 相應(yīng)的預(yù)算

10、管理委員會也局限于財務(wù)人員方面，因此，企業(yè)便將其預(yù)算重點(diǎn)放在 了數(shù)字計(jì)劃方面，但由于缺乏對具體數(shù)字含義的正確認(rèn)識和有效利用，這也難以 為經(jīng)營者和管理者的各項(xiàng)決策提供有力的信息支持。（二）預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的矛盾戰(zhàn)略地圖在全面預(yù)算管理中應(yīng)用的另一問題為企業(yè)預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)間的矛盾。 相關(guān)調(diào)查表明，目前.，約有61%的企業(yè)并未將其預(yù)算與自身戰(zhàn)略予以結(jié)合，預(yù)算 與戰(zhàn)略脫節(jié)已成為當(dāng)前基于戰(zhàn)略地圖的預(yù)算管理工作中最突出的問題。通常，預(yù) 算與戰(zhàn)略地圖所規(guī)劃的企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)的原因主要包括：（1）預(yù)算管理體系具 有短期的突出行為，目前，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理體系涉及到了眾多財務(wù)指標(biāo)，從 而使企業(yè)經(jīng)營者和管理者過分看

11、重企業(yè)短期的數(shù)據(jù)，并以此做出有利于短期利益 提升的戰(zhàn)略地圖，導(dǎo)致企業(yè)短期行為嚴(yán)重，對其持續(xù)發(fā)展造成了嚴(yán)重影響；（2） 對于多數(shù)企業(yè)而言，其所實(shí)施的全面預(yù)算管理工作大都看重結(jié)果而輕視過程，經(jīng) 營者和管理人員只關(guān)注最后的預(yù)算管理是否達(dá)到了戰(zhàn)略地圖中所規(guī)劃的企業(yè)各層 次工作目標(biāo)與總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否，而并未對各個預(yù)算指標(biāo)與相關(guān)結(jié)果的關(guān) 聯(lián)進(jìn)行分析和判斷，使所指定的戰(zhàn)略地圖難以與企業(yè)預(yù)算管理和持續(xù)發(fā)展的實(shí)際 需求相吻合，在降低預(yù)算管理效率的同時，也阻礙了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。（三）全面預(yù)算管理難以與其本質(zhì)內(nèi)容相適應(yīng)全面預(yù)算管理難以與其本質(zhì)內(nèi)容相適應(yīng)是當(dāng)前戰(zhàn)略地圖在全面預(yù)算管理中應(yīng) 用的重要問題。山企業(yè)

12、戰(zhàn)略地圖的一般形式可知，其業(yè)務(wù)活動主要包括兩種，分 別為對外業(yè)務(wù)和對內(nèi)業(yè)務(wù)，通常，對外業(yè)務(wù)即與企業(yè)的客戶進(jìn)行溝通和交流，從 而提供滿足市場和客戶需求的產(chǎn)品或服務(wù)。但就現(xiàn)階段而言，企業(yè)所實(shí)施的全面 預(yù)算管理只是將其客戶作為一類獲取價值的對象，目的是從客戶方面獲取企業(yè)利 益，而并未對客戶的價值創(chuàng)造予以充分考量，從而導(dǎo)致與外部客戶的合作大都是 一種短期合作關(guān)系，難以建立起長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作格局。在對內(nèi)業(yè)務(wù)方面，則 主要包括技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品研發(fā)，對內(nèi)業(yè)務(wù)的開展要求經(jīng)營者與管理者不僅應(yīng)注重 內(nèi)部的經(jīng)營管理，而且還應(yīng)對技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品研發(fā)予以全面考量和分析，但基于 目前戰(zhàn)略地圖的預(yù)算管理體系，企業(yè)大都過于重視

13、財務(wù)層面與預(yù)算管理工作的關(guān) 聯(lián)，對于內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長層面與產(chǎn)品和科技創(chuàng)新的關(guān)聯(lián)則并未予以考量，進(jìn) 一步阻礙了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。還需說明的是，21世紀(jì)，企業(yè)的競爭實(shí)際 上就是對人才的競爭，但目前多數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略地圖中，只以各類財務(wù)指標(biāo)作為預(yù) 算管理工作開展的依托和基礎(chǔ)，而并未將人力資源的因素納入到全面預(yù)算管理體 系當(dāng)中，不僅降低了預(yù)算管理的工作效率，而且使得企業(yè)的發(fā)展缺少了必要的人 才保障。（四）預(yù)算管理的模式與目標(biāo)問題企業(yè)經(jīng)營者和管理者應(yīng)以企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)選擇合適的預(yù)算 管理模式，從而確保其預(yù)算管理模式能夠符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。然而，對于 多數(shù)企業(yè)而言，其在開展全面預(yù)算管

14、理工作過程中，卻并未認(rèn)識到基于戰(zhàn)略地圖 的預(yù)算管理與企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際經(jīng)營情況結(jié)合的必要性，從而導(dǎo)致企業(yè)所選擇 的預(yù)算管理模式難以適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，不利于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此 外，部分企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和相關(guān)預(yù)算制度也主要是由企業(yè)的經(jīng)營者和管理人員負(fù) 責(zé)，而缺乏同預(yù)算管理工作人員及企業(yè)其他部門基層人員的協(xié)調(diào)與溝通，在此種 情況下，當(dāng)受到利益誘惑或驅(qū)使時，上層經(jīng)營者和管理者可能會因自身利益而制 定有損企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)與計(jì)劃，在增加預(yù)算管理操作風(fēng)險的同時，也阻礙了 企業(yè)自身的發(fā)展。四、構(gòu)建基于戰(zhàn)略地圖的企業(yè)全面預(yù)算管理體系（-）體系模式現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理體系應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)予以

15、建立，在了 解企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際需求與發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，構(gòu)建基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理 體系，如圖1所示。由圖1可知，首先，企業(yè)上層的管理人員應(yīng)對企業(yè)的競爭優(yōu) 勢、劣勢、機(jī)遇和威脅進(jìn)行SWOT分析，在此基礎(chǔ)上，確定出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與 發(fā)展愿景，進(jìn)而繪制出相應(yīng)的戰(zhàn)略地圖。其次，以戰(zhàn)略地圖中的企業(yè)總體目標(biāo)為 依據(jù)，確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，同時，結(jié)合戰(zhàn)略地圖中的四個層面指標(biāo)構(gòu)建起具體 的預(yù)算指標(biāo)體系，在與基層工作人員進(jìn)行全面交流和溝通的基礎(chǔ)上，下達(dá)預(yù)算管 理任務(wù)并予以執(zhí)行。而后，在各部門進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，根據(jù)戰(zhàn)略地圖中各 層內(nèi)容的因果關(guān)系找出對企業(yè)價值與戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要影響的價值鏈，從而對其 整個預(yù)算價

16、值鏈中的各項(xiàng)預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督，確保各預(yù)算工作的順利實(shí)施。 最后，以層次分析法對企業(yè)預(yù)算工作進(jìn)行考評，包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算 執(zhí)行以及預(yù)算控制和預(yù)算成果等，在充分發(fā)揮各部門人員主觀能動性的基礎(chǔ)上， 實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，并為企業(yè)總體績效的提升提供可靠保障。圖1基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理體系構(gòu)架（二）全面預(yù)算組織體系的構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營者和管理者應(yīng)以匹配性與優(yōu)化性原則構(gòu)建全面預(yù)算組織，最大限度 地發(fā)揮組織的作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利完成。山此，構(gòu)建如圖2所示的 企業(yè)全面預(yù)算組織的基本架構(gòu)，山圖2可知，企業(yè)的預(yù)算管理組織架構(gòu)主要包括 董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算責(zé)任中心，其中，董

17、事會擁有 對預(yù)算管理方案最終的審批權(quán)，同時，確定最終的預(yù)算管理方案。全面預(yù)算管理 委員會負(fù)責(zé)對預(yù)算管理工作的實(shí)施進(jìn)行統(tǒng)籌管理，是實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的最 高管理機(jī)構(gòu)，通常由企業(yè)內(nèi)各部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成，主要任務(wù)是對企業(yè)的各預(yù)算項(xiàng)目 進(jìn)行預(yù)測，并對其進(jìn)行審查和分析，同時，在各部門與企業(yè)總體目標(biāo)、利益發(fā)生 沖突時.，能夠協(xié)調(diào)各類預(yù)算事項(xiàng)，確保預(yù)算工作的流暢性和全面性。預(yù)算管理辦 公室的主要職責(zé)為，對具體的預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，并向全面預(yù)算管理委員會回報 預(yù)算編制的基本情況，使預(yù)算管理委員會能夠統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算管理匚作。 預(yù)算管理責(zé)任中心是企業(yè)全面預(yù)算管理體系的另一重要組成部分，其以各部門全 責(zé)為依據(jù)，將

18、各部門統(tǒng)籌劃分成本、利潤和投資中心，各個中心部門需要完成其 對應(yīng)的預(yù)算管理責(zé)任，中心責(zé)任人則被企業(yè)授予相應(yīng)的權(quán)利更好地處理其相應(yīng)預(yù) 算管理工作。圖2基于戰(zhàn)略地圖的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)需要說明的是，基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理還應(yīng)以相對完善的信息系統(tǒng)平 臺為支撐，信息時代下，國外多數(shù)企業(yè)均引進(jìn)了管理新系統(tǒng)為其整體戰(zhàn)略目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)提供支持。對于我國而言，由于對戰(zhàn)略地圖在預(yù)算管理體系中的應(yīng)用尚處于 初級階段，故更應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。一方面，企業(yè)需要根據(jù)自身 的實(shí)際經(jīng)營情況和特點(diǎn)，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)，使其充分服務(wù)于企業(yè)的日常 生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)；另一方面，還需構(gòu)建起內(nèi)

19、部的 ERP系統(tǒng)，通過協(xié)調(diào)各部門資源，提高資源的配置效率和優(yōu)化效率，為其全面預(yù) 算管理提供良好的環(huán)境保障。還需說明的是，在構(gòu)建相應(yīng)系統(tǒng)時，企業(yè)還需加強(qiáng) 對相關(guān)方面人才的引進(jìn)和培訓(xùn)力度，包括預(yù)算管理人才、計(jì)算機(jī)人才以及二者的 綜合型人才，為信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)行提供良好保障。（三）企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃建設(shè)L戰(zhàn)略制定企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)未來發(fā)展方向的指導(dǎo)，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了需要高效的組織 管理外，還應(yīng)對各部門的任務(wù)和責(zé)任進(jìn)行分配和說明，并通過引入相應(yīng)的激勵機(jī) 制激發(fā)各部門及人員實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的積極性。預(yù)算管理，作為企業(yè)內(nèi)部的一種控 制方式，為企業(yè)管理效率的提升和資源的優(yōu)化配置提供良好的內(nèi)部保障，確保企 業(yè)戰(zhàn)略得以

20、順利實(shí)施。由此可見，戰(zhàn)略的制定是企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的一項(xiàng) 關(guān)鍵1作。對基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行分析可知，其應(yīng)在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境被 經(jīng)營者和管理者予以充分分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行構(gòu)建。首先，企業(yè)應(yīng)確定其價值觀 同員工個人價值觀是否相同，從而將企業(yè)行為以及文化和組織結(jié)構(gòu)等予以充分體 現(xiàn)。在對企業(yè)核心價值觀與使命予以確認(rèn)后，企業(yè)經(jīng)營者和管者應(yīng)進(jìn)一步開展對 企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)外環(huán)境的分析工作，以此來確定企業(yè)的愿景，即長期發(fā)展目標(biāo)。 其次，根據(jù)所確定的企業(yè)愿景，結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)外環(huán)境與行業(yè)對比情況，確定出 符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的戰(zhàn)略目標(biāo)。2.戰(zhàn)略地圖繪制戰(zhàn)略地圖的繪制工作是企業(yè)全面預(yù)算管理體系得以構(gòu)建和

21、實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。 在確定企業(yè)的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)后，需要繪制具體的戰(zhàn)略地圖對企業(yè)當(dāng)前的整 體戰(zhàn)略予以系統(tǒng)描述，需要說明的是，戰(zhàn)略地圖中除了應(yīng)包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部 流程和學(xué)習(xí)成長四個層面及其子層面進(jìn)行描述外，還需對各層面相互作用的機(jī)制 進(jìn)行描述。首先，戰(zhàn)略地圖應(yīng)描述企業(yè)的價值創(chuàng)造過程。對全面預(yù)算管理體系的 實(shí)施主要是以企業(yè)價值創(chuàng)造過程為主線被經(jīng)營者和管理者執(zhí)行的，而企業(yè)價值創(chuàng) 造過程分解的目的則在于確定出為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化而需要制定的具體財務(wù) 指標(biāo)以及根據(jù)制定的財務(wù)指標(biāo)所達(dá)到的財務(wù)目標(biāo)。除此之外，價值創(chuàng)造過程的分 解也能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營者和管理者進(jìn)一步了解企業(yè)為客戶提供的正確產(chǎn)品種類 與服

22、務(wù)模式，在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，達(dá)到戰(zhàn)略地圖中所規(guī)劃的財務(wù)目標(biāo)。一 般情況下，企業(yè)為其客戶提供的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量是由企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營、管理工 作的具體情況決定的，而良好的內(nèi)部運(yùn)營管理則需要建立在科學(xué)的員工培訓(xùn)基礎(chǔ) 上，同時，還需加強(qiáng)企業(yè)自身的文化建設(shè)，進(jìn)而提高其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，并最終 促進(jìn)企業(yè)競爭力得以全面提升。其次，通過繪制企業(yè)戰(zhàn)略地圖，企業(yè)經(jīng)營者和管 理者能夠在預(yù)算分析過程中更加準(zhǔn)確地找出相關(guān)錯誤出現(xiàn)的根源，從而為預(yù)算的 考評與控制提供意見，確保預(yù)算管理的各項(xiàng)工作均能夠順利完成。最后，企業(yè)以 戰(zhàn)略地圖為依據(jù)，在明確各部門及員工職責(zé)同企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系的基礎(chǔ)上，使各部門 為企業(yè)統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)展開積極

23、地交流、溝通與合作，為企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)提供良好的內(nèi)部保障。在對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全面分析后，企業(yè)應(yīng)將其管理工作的各模塊進(jìn)行拆 分，將各個拆分的子模塊分配在平衡計(jì)分卡中的四個層面當(dāng)中，并以此為基礎(chǔ)， 繪制出如圖3所示的戰(zhàn)略地圖。圖3企業(yè)戰(zhàn)略地圖（四）預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)是以企業(yè)各層戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)制定的，預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)設(shè)置是確保企業(yè)全 而預(yù)算管理效率得以提升的重要保障，本文分別從戰(zhàn)略地圖的四個層面對企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系 進(jìn)行構(gòu)建，首先，是財務(wù)層面指標(biāo)?；趹?zhàn)略地圖的預(yù)算管理的目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略 目標(biāo)并促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，而財務(wù)管理的目標(biāo)則是企業(yè)價值的最大化，由此層面看，基于戰(zhàn) 略地

24、圖的預(yù)算管理與企業(yè)財務(wù)管理的目的具有較強(qiáng)的一致性，并且關(guān)鍵指標(biāo)為企業(yè)的價值。 企業(yè)可以用自身戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)對基于價值的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行選取，例如股東價值最大化、EVA和企業(yè)的償債能力以及運(yùn)營能力和盈利能力等，具體來說就是企業(yè)的銷售增長率、總資 產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負(fù)占比率和存貨周轉(zhuǎn)率等，并根據(jù)制定的關(guān)鍵 指標(biāo)，對戰(zhàn)略地圖中財務(wù)層面的預(yù)算指標(biāo)表進(jìn)行構(gòu)建，為企業(yè)全面預(yù)算管理奠定良好基礎(chǔ)。其次，是客戶層面指標(biāo)。對客戶進(jìn)行分析可知，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身財務(wù)目標(biāo)并創(chuàng)造價值 的主要來源，客戶層面的指標(biāo)大都由結(jié)果指標(biāo)和驅(qū)動指標(biāo)構(gòu)成。其中，結(jié)果指標(biāo)是指，企業(yè) 將相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)投放至市場后，所收到的

25、能夠反映客戶行為的指標(biāo)，例如，產(chǎn)品或服務(wù)的 市場占有率、客戶的滿意度以及客戶獲得率與保持率等，此類指標(biāo)通常需要企業(yè)開展市場調(diào) 查方能夠獲得。驅(qū)動指標(biāo)即企業(yè)選取的反映客戶行為結(jié)果的動因指標(biāo)，例如客戶激勵指標(biāo)與 回訪指標(biāo)等，通過結(jié)果指標(biāo)與驅(qū)動指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確?？蛻魧用嬷笜?biāo)的全而性和科學(xué)性。再次，對內(nèi)部流程層面指標(biāo)進(jìn)行分析。企業(yè)的創(chuàng)造價值的驅(qū)動主要體現(xiàn)在其內(nèi)部流程方 面，良好、有序的企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)部管理流程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價值最大化的關(guān)鍵c若從內(nèi)部流程 的作用和特點(diǎn)角度出發(fā)進(jìn)行考慮，內(nèi)部流程指標(biāo)則主要包括了企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量評價指標(biāo) 以及客戶服務(wù)指標(biāo)與交貨效率指標(biāo)。最后，對學(xué)習(xí)成長層面指標(biāo)進(jìn)行分析。基

26、于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理應(yīng)以人力資源等無 形資產(chǎn)與企業(yè)有形資產(chǎn)的結(jié)合為依托，開展企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，通過對員工進(jìn)行培訓(xùn)以及制定 和實(shí)施相應(yīng)激勵機(jī)制，從而提高員工投入預(yù)算管理工作中的積極性，確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo) 能夠順利達(dá)成。因此，學(xué)習(xí)成長層而的全面預(yù)算管理指標(biāo)應(yīng)包括員工素質(zhì)與人才設(shè)置指標(biāo)以 及員工滿意度與和諧性的相關(guān)指標(biāo)。其中，員工素質(zhì)與人才設(shè)置指標(biāo)包括員工培訓(xùn)計(jì)劃完成 效率、員工的自然流失率和員工對企業(yè)培訓(xùn)的參加率等，而員工滿意度與和諧性的相關(guān)指標(biāo) 則主要包括員工合作效率、企業(yè)文化培訓(xùn)課程效率等相關(guān)指標(biāo)。(五)預(yù)算控制方法的制定基于戰(zhàn)略地圖的企業(yè)全面預(yù)算管理的控制方法主要包括以下幾方面：(1)基

27、于價值鏈的 主線控制。企業(yè)資本成本是基于戰(zhàn)略地圖的預(yù)算控制的主要內(nèi)容，而為確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營者和管理者除了對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行控制外，還應(yīng)對相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行控制, 即通過對企業(yè)戰(zhàn)略地圖各層面的關(guān)系進(jìn)行分析，進(jìn)而確定出企業(yè)的價值驅(qū)動因素，并將其價 值關(guān)系鏈圖予以描述，將預(yù)算管理的重點(diǎn)集中在對價值鏈實(shí)施重點(diǎn)控制方而，通過對預(yù)算工 作的執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，確保預(yù)算管理工作的全而性和科學(xué)性。(2)預(yù)算管理與作業(yè) 成本管理的結(jié)合。企業(yè)成本管理直接影響著其市場競爭力，產(chǎn)品的完成均涉及了不同的環(huán)節(jié), 例如，研發(fā)、生產(chǎn)以及加工、包裝和運(yùn)輸?shù)龋十a(chǎn)品成本更直接取決于其不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作 業(yè)內(nèi)容。將作業(yè)成本管理與全面預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不僅能夠改變企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理中 對成本動因分析的缺失，將各類資源消耗的情況與關(guān)系予以全面掌握，而且還能夠使企業(yè)成 本管理效率得以提升，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ).(3)充分發(fā)揮員工的主觀能 動性。企業(yè)員工對預(yù)算管理工作響應(yīng)的主觀能動性直接決定了基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理 工作效率。一方而，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對其戰(zhàn)略目標(biāo)的宣傳力度，使其內(nèi)部自上而下地形成對戰(zhàn)略 目標(biāo)的全面認(rèn)識和高度重視：另一方面，在向員工說明預(yù)算管理工作重要性及其與企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)