個(gè)人所得稅案例分析與計(jì)算

1、個(gè)人所得稅綜合分析題（1） 中 國 公 民 孫 某 系 自 由 職 業(yè) 者 ， 在 繪 畫 方 面 很 有 造 詣 。2013 年 發(fā) 生 個(gè)人所得稅的相關(guān)事項(xiàng)如下：（ 1 ）在 A 國 講 學(xué) 取 得 收 入 30000 元 ，在 B 國 進(jìn) 行 書 畫 展 賣 ，現(xiàn) 場(chǎng) 作 畫 取得 收 人 70000 元 ， 已 分 別 按 收 入 來 源 國 稅 法 規(guī) 定 繳 納 了 個(gè) 人 所 得 稅 5000元 和 18000 元 。 是 否 回 國 后 還 需 要 申 報(bào) 繳 納 個(gè) 人 所 得 稅 ， 何 時(shí) 、 何 地 申 報(bào)，須在我國繳納多少個(gè)人所得稅？（2） 孫 某 在 年 初 獨(dú) 立

2、 出 版 了 一 本 繪 畫 技 巧 教 材 ， 已 取 得 稿 酬 收 入 50000元 ，出 版 社 年 初 從 中 扣 繳 其 個(gè) 人 所 得 稅 ， 10 月 出 版 社 又 進(jìn) 行 加 印 ， 繪 畫周 刊 也 對(duì) 繪 畫 技 巧 的 內(nèi) 容 進(jìn) 行 了 連 載 ，加 印 和 連 載 稿 酬 分 別 是 1000 元和3800 元。加印和連載需要如何繳納個(gè)人所得稅，稅額是多少。（3） 接 受一電影公司委托，對(duì)一部描寫畫家的電影劇本進(jìn)行專業(yè)審 核 ，約定審 稿 收 入 15000元 。 需要 如 何 繳納個(gè) 人所得稅，稅 額 是多 少 。（4） 接 受 鄰 省 美 術(shù)館 邀 請(qǐng)為 該

3、館 的一個(gè) 國際畫展的開 幕 式擔(dān) 任 即 席 翻譯 ，該 美 術(shù) 館 一 次 性 支 付 孫 某 6000 元 稅 前 報(bào) 酬 ，孫 某 自 負(fù) 往 來 交 通 、住 宿費(fèi)用。孫某應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅，稅額是多少?！?解 析 】：（5） ） 境 外 收 入 應(yīng) 在 年 度 終 了 后 30 日 內(nèi) ， 在 我 國 的 境 內(nèi) 戶 籍 所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所 得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或 者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。（6） 國 講 學(xué)

4、收 入 屬 勞 務(wù) 報(bào) 酬 收 入 ，按 我 國 稅 法 規(guī) 定 計(jì) 算 的 應(yīng) 納 稅 額（ 即 抵 扣 限 額 ） =30000 X （ 1-20% ） X 30%-2000 = 5200 （元），其 實(shí)際境外納稅5000 元，未超限額， 可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=5200-5000 = 200 （元）B國現(xiàn)場(chǎng)作畫收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣 限額）=70000 X（ 1-20% ）X 40%-7000= 15400（元），因其實(shí)際境外納稅 18000元 ， 超過 限 額 ， 并不 需 在 我國 補(bǔ) 稅 ， 超限 額 部 分的 2600 元 不 得

5、影 響 A 國 計(jì) 算 ，也不得在本年度應(yīng)納稅額中抵扣，只能在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，從來自B國所得 的未超限額的部分中補(bǔ)扣。（ 2） 加 印 和 報(bào) 刊 連 載 的 稿 酬 收 入 ， 由 出 版 社 和 雜 志 社 分 別 扣 繳 其 個(gè) 人 所 得 稅 。出版社將加印稿費(fèi)和原支付稿費(fèi)合并為一次收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：加印稿 費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（50000+1000） X （ 1-20% ） X 20% X （1-30%）-50000 X（1-20% ） X 20% X （1-30%）=112（ 元）連載收入以取得的所有稿酬收入為一次計(jì)算納稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800 ） X 2

6、0% X （1-30%） = 420 （元）（ 3） 審 稿 收 入 屬 于 勞 務(wù) 報(bào) 酬 所 得 ， 由 電 影 公 司 代 扣 代 繳 個(gè) 人 所 得 稅 。應(yīng)納稅額=15000 X （ 1-20% ） X 20% = 2400 （元）（ 4） 擔(dān) 任 即 席 翻 譯 取 得 的 收 入 屬 于 勞 務(wù) 報(bào) 酬 所 得 ， 應(yīng) 由 支 付 所 得 的 美 術(shù) 館 代 扣 代繳個(gè)人所得稅。美術(shù)館應(yīng)代扣代繳孫某個(gè)人所得稅=6000 X ( 1-20% ) X 20% = 960 (元)(2) 某是我國的林業(yè)專家，2013年度收入情況如 下 ：(1 )每月工資收入7000 元 ；(3) 向 林

7、 科 院 提供 一項(xiàng)專 有 技 術(shù) ，一次性取得專有 技 術(shù) 使 用 費(fèi) 40000 元 ；(4) 出版專著一本獲得稿酬20000元(4)出訪美國期間，應(yīng)邀到某大學(xué)講學(xué)，取得收入3000美元(1美元=6.21 元 人 民 幣 ) ， 在 美 國 已 納 個(gè) 人 所 得 稅 折 合 人 民 幣 3500 元(5)出訪 法 國 期間 ， 其 專 著 被 翻 譯 成 法 文出 版 , 獲 得 版 權(quán) 收 入 20000歐元(1歐元 =8.545 元 人 民 幣 ) ， 在 法 國 該 項(xiàng)所 得 已 納 個(gè) 人 所 得 稅 折 合 人民幣 25500 元 。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算回答下列問題：(1)

8、 范某工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。(2) 范某提供專有技術(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅(3) 范某稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。(4) 范某在美國講學(xué)收入應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅。(5) 范某在法國版權(quán)收入應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅。(6) 范 某 2013 年 在 我 國 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 合 計(jì) 數(shù) ?！窘馕觥抗べY應(yīng)納個(gè)人所得稅=(7000 3500 ) X 10 % 105 X 12=2940(元)(2) 提供專有技術(shù)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=40000 X ( 1-20 % ) X 20 % =6400(元)(3) 出版專著按“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=

9、20000X(120%)X20%X(1-30%) =2240(元)(4) 講學(xué)收人屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅范圍。應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì) 算 ：應(yīng)納稅所得額=3000 X 6.21 X (1 20 % ) = 14904 (元)按我國稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得額抵扣限額=14904 X 20 % =2980.80(元)范 某 在 美 國 實(shí) 際 納 稅 3500 元 ， 大 于 扣 除 限 額 ， 在 我 國 不 需 補(bǔ) 稅 。(5) 版 權(quán) 收 入 屬 于 “ 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) ” 征 稅 范 圍 。 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 計(jì) 算 ：應(yīng)納稅所得額=20000 X 8.545 X (1-20 %

10、 )=136720( 元)按我國稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅抵扣限額=136720 X 20 % =27344(元)范 某 在 法 國 實(shí) 際 繳 稅 25500 元 ， 小 于 扣 除 限 額 ， 所 以 ， 在 法 國 繳 納 的 個(gè) 人 所 得 稅25000 元可全額抵減，并需在我國補(bǔ)繳稅款=27344 25500 = 1844(元)(6)范某 2013 年在我國應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)=2940+6400+2240+1844=13424( 元 )3、 2014 年 3 月 ， 某 外 商 投 資 企 業(yè) 當(dāng) 月 發(fā) 生 下 列 與 個(gè) 人 收 入 有 關(guān) 的 事 項(xiàng) ： (1) 對(duì) 總 經(jīng) 理

11、趙 某 ( 中 國 公 民 ) 采 用 績 效 年 薪 制 ， 年 薪 600000 元 ， 平 時(shí) 每 月支付基本工資10000元，年末 視 其履 職 狀 況 支 付其余 薪金。3 月 ，趙總經(jīng)理一年任期到期 ， 董事會(huì)決定 不 再聘 用 ， 當(dāng) 月 支付其 工資10000元，并根據(jù)考核狀況支 付 其年薪450000元 。(2) 新 任 總 經(jīng) 理 丹 尼 爾 為 法 國 公 民 ，任 期 三 年 ， 2014 年 3 月 來 華 與 趙 某 交 接 工 作 ，當(dāng) 月 在 企 業(yè) 工 作 22 天 ，企 業(yè) 按 日 工 資 ( 含 節(jié) 假 日 )2000 元 計(jì) 算 其 在華工資。(3) 支

12、付退休人員錢某再任職收入4000元， 當(dāng) 月錢 某 還 從 有關(guān)方面領(lǐng)取退 休 金2500 元 。(4) 支付兼職設(shè)計(jì)人員孫某不含稅兼 職 收入5000元 。(5) 實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，承諾給新員 工 李某( 中 國公 民 ) 不 可公開交易的股 票 期 權(quán) ， 2 年 后 將 以 每 股 1 元 的 價(jià) 格 給 李 某 本 企 業(yè) (境 內(nèi) 上 市 )股 票 20000 股 ， 李 某 本 月 工 資 8000 元 。(6) 已 在 公 司 工 作 2 年的 員 工 周 某 ( 港 澳 同 胞 ) 的不 可 公 開 交 易 的 股票期權(quán)到 期， 按 照 與 其 入 職時(shí) 簽 訂 的 行 權(quán) 按

13、 每 股 1元取 得 市 價(jià) 每 股 3元的本公司 股 票 30000 股 ， 周 某 當(dāng) 月 工 資 9000 元 。要求：(1) 計(jì)算趙某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅合 計(jì) 數(shù) ；(2) 計(jì) 算 丹 尼 爾 當(dāng) 月 應(yīng) 納 的 個(gè) 人 所 得 稅 ；(3) 計(jì)算錢某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(4) 計(jì)算孫某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(5) 計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(6) 計(jì)算周某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。【解析】(1) 總 經(jīng) 理 趙 某 當(dāng) 月 個(gè) 人 所 得 稅 的 計(jì) 算 ：當(dāng)月工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000 3500) X 20 % 555=6500 X 20 % 555=745( 元 )

14、年薪收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：450000 / 12 = 37500(元)，適 用稅率30% ,速算扣除數(shù) 2755元，年薪應(yīng)納個(gè)人所得稅=450000 X 30 % 2755=132245( 元) 趙 某 當(dāng) 月 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 合 =745+132245=132990(元 )(2) 丹 尼 爾 當(dāng) 月 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 ：折合月工資=2000 X 31 = 62000(元)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(62000 4800)X 35 % 5505X 22 / 31=10300.97(元)(3) 退 休 人 員 再 任 職 收 入 按 照 “工 資 、薪 金 所得 ” 項(xiàng) 目 計(jì) 征

15、 個(gè) 人 所 得 稅 ，退 休工 資免征個(gè)人所得稅。錢某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000 3500) X 3 % =15(元)(4) 支 付 設(shè) 計(jì) 人 員 兼 職 費(fèi) 按 “ 勞 務(wù) 報(bào) 酬 所 得 ” 項(xiàng) 目 征 稅 ， 計(jì) 算 個(gè) 人 所 得 稅 時(shí) 要 先 將不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）x （ 120%）+ 1 稅率X （120 % ）= 5000 X （1 20 % ） + 1 20 % X （1 20 % ）=4761.90（元）孫某當(dāng)月 應(yīng)納個(gè)人所得稅=4761.9 X 20% = 952.38 （元） 5） 5） 員 工 接 受 實(shí)

16、施 股 票 期 權(quán) 計(jì) 劃 企業(yè) 授 予 的 股 票期 權(quán) 時(shí)，除 另 有 規(guī)定 外 ，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。李某當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000 3500 ）X 10%105 = 345（元） 6） 周 某 系 港 澳 同 胞 ， 在 每 月 減 除3500 元 費(fèi) 用 的基 礎(chǔ) 上，可 再 減 除附 加 減除費(fèi)用1300 元 。當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9000 4800） X 10 % 105=315（元）行權(quán)收入按“工資、薪金所 得”項(xiàng)目征 稅。 計(jì)算個(gè) 人 所 得稅時(shí) 按照工 作期 間月份數(shù)， 其 工作 期 間長 于l2 個(gè)月 的 ， 按 照 l2 個(gè) 月 來 計(jì)稅 。應(yīng)納稅所得

17、額=30000 X （ 3 1 ） = 60000 （元）應(yīng)納稅額=（60000/12 X 20 % 555） X 12=5340（ 元）周某當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=315+5340 = 5655（元） 7） 翰 為 在 某 市 工 作 的 外 籍 人 士 ，在 中 國 境 內(nèi) 無 住 所 ，其 所 在 國 與 中 國簽訂了稅收協(xié)定，約翰已經(jīng)在中國 境內(nèi) 居 住 滿5 年 ， 2013年是在中國境內(nèi)居住的第6年且居住滿1年，2013年12月取得收入 如下：（1） 從 中 國 境 內(nèi) 任 職 的 外商 投資 企 業(yè) 取 得 工 資 收入 25000元 ；從 境外取 得工 資折 合 人 民 幣 1

18、5000元 ，不 能 提 供 在 中 國 境外 同 時(shí) 任職 的 證 明；每 月以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式取得住房補(bǔ)貼2000元。同時(shí)，當(dāng)年約 翰回國探親兩次，分別是5月5日離境，5月26日返回，12月離境，12 月10日返回。兩次探親從境內(nèi)任 職 企 業(yè) 取 得 探 親 費(fèi) 各 18000元 。（2） 2）將境內(nèi)一輛豪華房車出租給某婚慶公司婚禮拍攝使 用 ，租賃期限2個(gè)月，月租金4100元 ， 假 定 每 月 繳 納 稅 費(fèi)229.60元 。（3） 3）在境內(nèi)取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元，通過國家機(jī)關(guān) 向 農(nóng)村義務(wù)教育捐 款 10000 元 。（4）從境內(nèi)外商投資企業(yè)取得紅利12000元。（5）在某奢侈

19、品店消費(fèi)累計(jì)金額很高，取得該店給予的 按 消費(fèi)積分反饋禮品價(jià)值500元 ； 同 時(shí) 參 加 該 店 對(duì) 累 積消 費(fèi) 達(dá) 到 一 定 額 度 的 顧 客 ， 給 予額外抽獎(jiǎng)的 活動(dòng) ， 抽 中 獎(jiǎng) 品 價(jià) 值 1000 元。根據(jù)以上資料，要求：（1） 約翰當(dāng)月工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（2） 約翰當(dāng)月取得的租賃所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（3） 約翰取得的勞務(wù)報(bào)酬收人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（4） 約翰取得的分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（5） 約翰取得禮品和抽獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥浚?） 約 翰 在 我 國 居 住 超 過 五 年 ， 根 據(jù) 中 華 人 民 共 和 國 個(gè) 人 所 得 稅

20、法 實(shí) 施 條 例 第六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；根據(jù)國家 稅 務(wù) 總 局關(guān)于外籍個(gè) 人 取 得 有關(guān)補(bǔ) 貼 征 免 個(gè) 人 所 得 稅 執(zhí) 行 問 題 的 通 知 （國 稅發(fā)199754號(hào)）規(guī)定， 外 籍 個(gè) 人以實(shí) 報(bào) 實(shí) 銷 形 式 取 得 的 合 理 的 住 房 補(bǔ) 貼 、 每年 不超過兩次的探親費(fèi)，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 確認(rèn)，合理的部分可以免稅。當(dāng) 月 工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（25000+15000 4800） X 30 % - 2755 = 7805（元）（2）約翰當(dāng)月租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4100 229.60

21、 800） X 20 % =614.08（元）（3） 個(gè) 人 通 過 國 家 機(jī) 關(guān) 向 農(nóng) 村 義 務(wù) 教 育 的 捐 款 ，準(zhǔn) 予 在 個(gè) 人 所 得 稅 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 中全額扣除。約翰取得的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅=30000 X （ 1 20 % ） 10000 X 20 % =2800（ 元 ）（4） 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 免 征個(gè)人所得稅。因 此 ， 約翰取 得的分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。（5） 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反 饋 禮品與銷售直接相 關(guān) ，不征個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人

22、的 獲 獎(jiǎng)所得 帶有額 外和 偶然 性 ，按 照“偶 然所 得”項(xiàng) 目 征 收個(gè)人 所得稅 。約翰應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000 X 20 % =200 （元）（6） 中國公民趙某在 2013年12 月取得如下收入：（1） ）當(dāng)月工資5500 元 ，按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)繳納基本養(yǎng)老 保 險(xiǎn) 費(fèi) 和住 房公 積金720 元 。 同 時(shí) 取 得 除 當(dāng) 月 工 資 外 的 年 度 績 效 工 資 30000 元 。（2） 將旅游見聞向 晚 報(bào) 和 某雜 志投稿，分別取得稿 酬 收 入600 元和900元。（3） 11月份購入甲種債券20000份, 每份 買 入價(jià)5元，支付相 關(guān) 稅費(fèi)1000元。12月份賣出債券

23、10000 份，每份賣 出 價(jià)7元 ，支付稅費(fèi) 700元。（4） 利用業(yè)余時(shí)間兼職，12 月份 從 兼職 單 位領(lǐng)取報(bào)酬3000 元 ，并從中拿出500 元通過國家機(jī)關(guān)捐給希望工程。（5） 通過拍賣行將一幅珍藏 多年 的字畫 拍 賣，取得收入500000元。主管稅務(wù) 機(jī) 關(guān)核定王某收藏該字畫發(fā)生的費(fèi)用 為 100000 元 ，拍 賣 時(shí) 支 付 相關(guān) 稅 費(fèi) 50000 元 。（6）從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣40000元，在A國繳納了個(gè)人所得稅8000 元 ；從 B 國 取 得 股 息 折 合 人 民 幣 10000 元 ，在 B 國 繳 納了個(gè)人所得稅 1000 元。根據(jù)上述資料，

24、計(jì)算：(1) 趙 某 當(dāng) 月 工 資 應(yīng) 繳 納 的 個(gè) 人 所 得 稅 ；(2) 趙某稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；(3) 趙某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；(4) 趙某兼職所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；(5) 拍賣字畫所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；(6) 趙某來源于境外的所得在我國應(yīng)繳納的個(gè) 人 所 得 稅 ?！窘馕觥口w某當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5500 720 3500) X 3 % = 38.40 (元)年度績效工資30000元，30000/12 = 2500(元)，適用個(gè)人所得稅稅率10%、速算 扣 除 數(shù) 105 元 。趙某績效工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000 X 10 % 105=2895(

25、元)合計(jì)工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=38.40+2865= 2933.40(元)(2) 稿酬收入以每 次取得的收入為一次納稅。600元 未 達(dá) 減 除 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) ， 免 征 個(gè) 人所 得稅，只就900元稿酬收入征稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(900 800) X 20 % X (1 30 % )= 14(元)(3) 趙某轉(zhuǎn)讓債券 所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目 征稅 。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=10000 X (7 5) 1000 X 10000 / 20000 700 X 20 % = (20000 500 700) X 20 % = 3760(元)(4) 趙 某 兼 職 取 得 的 收 入 按 “ 勞 務(wù)

26、 報(bào) 酬 所 得 ” 項(xiàng) 目 征 稅 。捐贈(zèng)限額=(3000 800) X 30 % = 660 (元)實(shí) 際 捐 贈(zèng) 500 元 ， 未 超 出 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 。趙某兼職所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000 800 500) X 20 % =340(元)(5) 拍賣字畫所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000) X 20% = 70000 (元)(6) 趙某為中國公民，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全 部 所 得 繳 納 個(gè) 人 所 得 稅 。A國扣除限額=40000 X ( 1-20% ) X 20% = 6400 (元)，在 A國實(shí)際繳納8000

27、元， 不需補(bǔ)稅。B 國扣 除限額 =10000 X 20% = 2000 (元)，在B國實(shí) 際繳納 1000 元，補(bǔ)稅= 2000-1000 = 1000 (元)趙 某境 外 所 得 共 計(jì)應(yīng) 補(bǔ)繳個(gè) 人 所 得 稅 1000元 。(7) 張 先 生 2013年 初成立 了 個(gè) 人 獨(dú) 資 企 業(yè) ,2013 年 營 業(yè) 收 入 190 萬 元 , 營業(yè)成本110萬元，營業(yè)稅金及附加12萬元，期間費(fèi)用8萬元，虧損2O萬元。 當(dāng) 年 張 先 生 請(qǐng)某 稅務(wù) 師事務(wù)所對(duì) 該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行檢查,發(fā) 現(xiàn) 該 企業(yè)當(dāng)年存在以下問題:(1) 投資者家庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng) 營費(fèi)用開支3萬元, 且 難 以 劃

28、 分 ；(2) 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 中 向 銀 行 借 款 200 萬 元 , 用 于 建 造 辦 公 樓 , 銀 行 同 期 利 率 為 8%, 利息支出16 萬元 全都計(jì) 入 了 當(dāng)期 財(cái)務(wù)費(fèi) 用 ；(3) 已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額26 萬元( 其中張先生工資6 萬 元 , 其余為 從業(yè)人員工資),實(shí)際上繳工 會(huì) 經(jīng)費(fèi)0.4萬 元，實(shí) 際 發(fā) 生 職工福利費(fèi)5.8萬 元;實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)0.4萬元；(4) 營業(yè)外支出中包括被環(huán)保部 門處以的 罰 款6萬 元 , 銀 行加罰的利 息4萬元；(5) 另外 張 先 生 個(gè) 人 2013 年取 得 國 債 利 息 收 入 1.2萬 元 , 購買某

29、 境內(nèi)上市公 司股 票 獲 得 分 紅 1.5 萬 元(持 有 股 票 期 限 剛 好 1 年 ),未 進(jìn)行賬 務(wù)和稅務(wù)處理。要 求:根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定,回 答 下 列 問 題 。(1) 計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得 額 ；(2) 計(jì) 算 工 資 及 工 會(huì) 經(jīng) 費(fèi) 、職 工 福 利 費(fèi) 和 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 應(yīng) 調(diào) 整 的 應(yīng) 納 稅 所 得額；(3) 計(jì)算該個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人 所得稅；(4) 張先生合計(jì)應(yīng)繳納 的個(gè)人所得稅?！窘馕觥?1) 借款用于建造辦公樓, 根據(jù)稅法規(guī)定此利 息支出應(yīng)當(dāng) 資 本 化 , 因 此 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 應(yīng) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200 X 8

30、%=16(萬元)。(2) 投 資 者 的 工 資 不 能 在 稅 前 扣 除 ， 調(diào) 增 納 稅 所 得 額 =6( 萬 元 )個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 支 出 分 別 在 工 資 薪 金 總 額 2%、 14% 、 2.5% 的 標(biāo) 準(zhǔn) 內(nèi) 據(jù) 實(shí) 扣 除 。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(26-6) X 2%=0.4(萬元)，據(jù)實(shí)扣除；福利費(fèi)扣除限額=(26-6) X 14%=2.8(萬元)，實(shí)際發(fā)生5.8萬元，調(diào)增納稅所得額3萬 元。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=(26-6) X 2.5%=0.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生0.4萬元，據(jù)實(shí)扣除。工 資

31、 及 工 會(huì) 經(jīng) 費(fèi) 、 職 工 福 利 費(fèi) 和 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 共 計(jì) 應(yīng) 調(diào) 增 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =6+3=9( 萬 元)(3) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允 許 在 稅前扣除。投資者 家 庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用開支3萬元, 并且難以劃分，應(yīng) 全 部視為生活 費(fèi) 用，不允許稅前扣除。此項(xiàng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。被環(huán)保部門處以的罰款6萬元,不允許在稅前扣除。 此 項(xiàng) 調(diào) 增 應(yīng) 納 稅 所 得 額6萬 元 。應(yīng)納稅所得額合計(jì)調(diào)增=生活費(fèi)3+借款利息16+工資及附加9+罰款6= 34(萬元) 該 個(gè) 人 獨(dú) 資 企 業(yè) 2013 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 =

32、賬 面 利 潤 +應(yīng) 納 稅 所 得 額 合 計(jì) 調(diào) 增 投 資 者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=-20+34-0.35 X 12=9.8(萬元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=98000 X 30%-9750=19650( 元)(4) 國債 利 息 收 入 1.2萬 元 免征個(gè)人所得 稅； 購 買 某 境 內(nèi) 上 市 公 司 股 票 獲 得 分 紅 ，持 有1 年 ， 可 暫 減 按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所 得額 。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=19650+15000 X 50% X 20%=21150( 元)（ 7） 某 受聘于一 家 財(cái)務(wù)咨詢服 務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元， 公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。（1 ）20

33、13年2 月 1 日，任職8 年的李某與公司解除了聘用合同 ，取得 了一次性 補(bǔ) 償金100000元 （該公司所在地上年度職工平均工資 為20000元 ） 。李 某 認(rèn) 為 ，自 己 取 得 的 上 述 補(bǔ) 償 金 為 補(bǔ) 償 性 質(zhì) 的 收 入 ，不 應(yīng) 當(dāng) 繳 納 個(gè)人所得稅。（ 8） 2013 年 6 月 8 日 ，李 某 取 得 財(cái) 務(wù) 咨 詢 報(bào) 酬 50000 元 ，將 其 中 16000 元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，李某應(yīng)繳納的 個(gè)人所得稅是（50000 16000 ） X （ 1 20 % ） X 20%= 5440 元。（ 9） 6 月 1 日 12 月

34、 31 日 將 自 有 住 房 按 市 場(chǎng) 價(jià) 格 出 租 給 個(gè) 人 居 住 ， 月 租金6000元，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是6000 X （ 1 20%） X 20% X 7= 6720元,（不考慮其他稅費(fèi)）。（ 10） 6 月 20 日 李 某 購 入 某 企 業(yè) 債 券 40000 份 ， 每 份 的 買 入 價(jià) 格 4.3 元 ， 支 付 有 關(guān) 稅 費(fèi) 645 元 ， 12 月 20 日 轉(zhuǎn) 讓 其 中 的 20000 份 ， 每 份 轉(zhuǎn) 讓 價(jià) 格 5.1 元 ，轉(zhuǎn) 讓 時(shí) 支 付 有 關(guān) 稅 費(fèi) 383 元 ，李 某 認(rèn) 為 取 得 的 轉(zhuǎn) 入 收 入 為 20000 X 5

35、.1 383 = 101617 元，支 付購進(jìn)價(jià)款是 40000 X 4.3 645 = 171355 元， 沒有收益，所以不用繳納個(gè)人所得稅。（ 11） 2013年 8 月 與 一 家 證 券 交 易 所 簽 訂 期 限 為 4 個(gè)月 的 勞 務(wù) 合 同 ，合 同約定李 某 自 9 月起 每 月 為 該 交 易 所 的 股 民 講 課 四 次 ， 每 次 報(bào) 酬 1000 元 ，李某認(rèn)為每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為（1000 800） X 20% X 4= 160 （元）。 根據(jù)上述情況，結(jié)合個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)分析李某計(jì)算的個(gè)人 所得稅是否有誤，并說明理由，如有誤，請(qǐng)計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額

36、。【解析】（1） 李某理解有誤。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性 補(bǔ)償收 入 征免個(gè)人所得稅問題的通知（ 財(cái) 稅2001157號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因與用人 單位解除 勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收 入 ，其 收 入 在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。李 某 取 得 一 次 性 經(jīng) 濟(jì) 補(bǔ) 償 金 100000 元 ，高 于 上 年 職 工 平 均 工 資（ 20000 元 ）的 三 倍，對(duì)于超過的部分，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限 內(nèi)平均計(jì)算。應(yīng)繳納 的個(gè)人 所得稅=（100000 20000

37、X 3） + 8 3500 X 3% X 8 = 360 （元）（2） 李 某 計(jì) 算 有 誤 。中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十一條的規(guī)定：個(gè)人取得勞務(wù)報(bào) 酬 ， 如 果 應(yīng) 納 稅 所 得 額 超 過 了 20000 元 至 50000 元 的 部 分 ， 依 照 稅 法 規(guī) 定 計(jì) 算 應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成。捐 贈(zèng)扣 除限額=50000 X （ 1 20 % ） X 30 % = 12000 （元），實(shí) 際捐贈(zèng)16000 元，應(yīng) 按 12000 元 在 稅 前 扣 除 。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000 X （ 1 20 % ） 12000 X 30 % 2000 = 6

38、400 （元） （3） 李 某 計(jì) 算 有 誤 。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的 通 知 （ 財(cái) 稅 200824 號(hào) ）規(guī) 定 ：對(duì) 個(gè) 人 出 租 住 房 取 得 的 所 得 減 按 10% 的 稅 率 征 收個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6000 X （ 1 20% ） X 10% X 7= 3360 （元）（4） 李 某 理 解 有 誤 。按 照 中 華 人 民 共 和 國 個(gè) 人 所 得 稅 法 規(guī) 定 ，個(gè) 人 轉(zhuǎn) 讓 企 業(yè) 債 券 ，應(yīng) 按“ 財(cái) 產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所 得”項(xiàng) 目繳 納個(gè) 人 所得 稅。計(jì) 算個(gè) 人出售 債 券 收益時(shí) ，扣除 的成

39、 本應(yīng)為 出售的債券所對(duì)應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。李某出售債券取得的收益=20000 X （ 5.1 4.3 ） 645 + 2 383 = 15294.50（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=15294.50X20 %=3058.90（元）（5） 李 某 計(jì) 算 有 誤 。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，個(gè)人取得 的 勞 務(wù) 報(bào) 酬 ， 屬 于 同一 事 項(xiàng) 連 續(xù)性收 入的， 以 1個(gè)月 內(nèi)取 得 的 收 入 為 1次 計(jì) 算 應(yīng)納的個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅=1000 X 4X （ 1 20 % ） X 20 % = 640 （元）講課所得共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=64

40、0 X 4= 2560 （元）8、某市 市 上 市 A 公 司 于 2010 年 12 月 建 立 企 業(yè) 年 金 ，企 業(yè) 和 員 工 代 表 共同成立了企業(yè)年金理事會(huì)，企業(yè)年金理事會(huì)作為受托人委托中國工商銀 行作為托管人和帳戶管理人，委托平安保險(xiǎn)公司作為投資管理人，負(fù)責(zé) 企 業(yè) 年 金 基 金 的 投 資 運(yùn) 營 。 企 業(yè) 和 個(gè) 人 繳 費(fèi) 均 為 工 資 基 數(shù) 的 5%， 該 繳 費(fèi) 比例符合國家規(guī)定。員工張某參加企業(yè)年金的情況如下：（ 1 ） 2013 年 5 月 份 繳 納 企 業(yè) 年 金 1800 元 （ 其 中 ：企 業(yè) 負(fù) 擔(dān) 900 元 ，個(gè) 人繳 費(fèi) 900 元） ，

41、該 地 區(qū)上年度月平均工資 為3800元 ， 張 某當(dāng)月正 常工資18000 元 。截止2013 年12月，張某企業(yè) 年金賬 戶共54000元，已按規(guī)定足額納稅。（2） 2014年1月 份 ，繳納企業(yè)年金2000元（其 中：企 業(yè) 負(fù) 擔(dān)1000元，個(gè)人繳費(fèi) 1000 元），張某上年月平均工資為18000元（該地區(qū)上年度月平均工 資 為 4000元 ）， 張 某 當(dāng) 月 正 常 工 資 20000元 。（3） 2014年 3月31日，張某辦理了退休手續(xù)，截止張某退休，其企業(yè)年金賬戶累計(jì) 全部金額為60000元（其 中2013年前累計(jì)的已納稅金額為54000元，2014年1月至繳費(fèi)截止日，已并入

42、企業(yè)原當(dāng)月工資所得完稅的金額為3000元），2014 年4 月 張某 從 單 位領(lǐng)取 退 休 金 為 每 月 8000 元 ，從工商銀行 賬 戶領(lǐng)取年 金 每月2000元 。（4） 2014年 度 ，平 安 保 險(xiǎn) 公 司 將 企 業(yè) 繳 納 的 企 業(yè) 年 金 對(duì) 外 投 資 ，取 得 投資收益，該 部 分投資收 益 分配至 張 某賬 戶 為1萬 元 ；根據(jù)上述資料，回答問題：(1) 張某2013年5月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(2) 張某2014年1月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(3) 張某2014年4月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅；(4) 張 某 領(lǐng) 取 年 金 時(shí) 個(gè) 人 所 得 稅 代 扣 代 繳 義 務(wù)

43、人 ；(5)2014 年 度 張 某 賬 戶 的 企 業(yè) 年 金 取 得 投 資 收 益 應(yīng) 納 的 個(gè) 人 所 得 稅 ?！窘馕觥?1) 根據(jù) 國 家稅務(wù) 總局關(guān)于 企業(yè)年金個(gè)人所得 稅征 收管理 有關(guān)問題的通知(國稅 函2009694 號(hào)) 和關(guān)于 企業(yè)年金個(gè)人所 得 稅有 關(guān)問題 補(bǔ)充規(guī)定的公告(國家 稅務(wù) 總 局 公告2011年第9 號(hào))文件規(guī)定，張 某2013年5 月份應(yīng)納個(gè)人所得稅：正常月薪：(18000-3500) X 25%-1005=2620(元)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)稅：900 X 3%=27 (元)合計(jì)為：2620+27 = 2647 (元)(2) 張 某 2014 年

44、1 月 份 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 ：正常月薪：上年度月平均工資 20000-4000 X 3 X 4%-3500 X 25%-1005=3000(元)說 明 ：根 據(jù) 財(cái) 稅 2013103 號(hào) 文 件 規(guī) 定 ，實(shí) 行 遞 延 納 稅 的 個(gè) 人 繳 費(fèi) 部 分 ，僅 限 于 不 超過本 人繳費(fèi)工資 計(jì)稅基數(shù)的4% 標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi) 的 部 分 。個(gè)人 繳費(fèi)工資 計(jì) 稅 基 數(shù) 為 本 人 上一年度月平均工資，且最高不能超過工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工 資的3 倍。故張某 年金個(gè)人繳費(fèi) 部分 稅 前 只 能 扣除480元。(3) 張 某 2014 年 4 月 份 應(yīng) 納 個(gè) 人 所

45、得 稅 ： 退休工 資所得：8000元免稅。企 業(yè) 年金所得 ：60000 元 的年金賬戶中2013年之前按原 規(guī) 定納稅的已完稅收入為54000元，2014年 后 ， 超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo) 準(zhǔn)計(jì)算的年金 收 入并入工資已完稅的收入 為 3000 元 。 則 當(dāng) 月 領(lǐng) 取 企 業(yè) 年 金 退 休 金 應(yīng) 納 個(gè) 稅 為 ：2000 X (60000-54000-3000)+60000X3%=3(元)(4) 張 某退休前 領(lǐng)取 工 資 和超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的 年金單位繳費(fèi) 及 個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)納的個(gè)人所得稅由A公司代扣代繳。退休后領(lǐng)取的年金由企業(yè)年金托管人中國工商銀 行代扣代繳。(5) 稅 法 規(guī) 定

46、企 業(yè) 年 金 投 資 收 益 在 分 配 時(shí) 不 納 稅 。(1) 律 合 伙 制 師 事 務(wù) 所 由 張 某 、 王 某 共 同 出 資 興 辦 ，張 某 、 王 某 合 伙 協(xié) 議 約定分配比例為40%、60%。2013年度發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(2) 取得營業(yè)收入400 萬元， 其中 張某、王某分別承攬業(yè)務(wù)收入80、120萬元；(3) 發(fā)生營業(yè)成本260 萬元， 合伙 人未在事務(wù)所報(bào)銷辦案費(fèi)用支出；(4) 發(fā)生銷售費(fèi)用30 萬元( 其中廣 告、業(yè)務(wù)宣 傳 費(fèi)12萬 元 ) ；發(fā) 生 管 理 費(fèi)用 40萬元(其中業(yè)務(wù) 招待費(fèi)3萬 元 )；財(cái)務(wù)費(fèi) 用 6萬 元；(5) 營業(yè)稅金及附加 4萬元；

47、(6) 營 業(yè) 外 收 入 8 萬 元 ，營 業(yè) 外 支 出 10 萬 元 （ 含 通 過 公 益 性 社 會(huì) 團(tuán) 體 捐 贈(zèng) 支出5萬元，支付稅收滯納金2萬 元 ）；(7) 計(jì) 入 成 本 、費(fèi) 用 中 的 實(shí) 發(fā) 工 資 總 額 180 萬 元 （ 合 伙 人 張 某 、王 某 工 資 ， 分別為40萬元、50萬元），其中2013年 12 月 雇 員 律 師 李 某 當(dāng) 月 取 得 分成收入3 萬元，還取得工資收入0.3 萬元 。發(fā) 生 職 工 福 利 費(fèi) 15 萬 元 ，發(fā) 生 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 10 萬 元 （ 其 中 參 加 行 業(yè) 協(xié) 會(huì)舉 辦 的 培訓(xùn)費(fèi)支出6萬元）；（7）

48、會(huì)計(jì)禾1J 潤總額=400-260-30-40-6-4+8-10=58 （萬元）假 定 辦 案支出扣除比例為35%，根據(jù)以上 資 料 ， 回 答 下 列 問 題 ：（1） 律師李某12月 份 應(yīng) 繳納的個(gè)人所得稅；（2） 該律師事務(wù) 所 2013 年度應(yīng)納稅所得額；（3）2013年度張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（4）2013年度王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【解析】（1） 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān) 于 律 師事 務(wù) 所從業(yè) 人 員 取 得 收 入 征 收 個(gè) 人 所 得 稅 有 關(guān) 業(yè)務(wù) 問題的 通知（國稅發(fā)2000149號(hào) ）規(guī)定： 律 師 事 務(wù) 所 支 付 給 雇 員 的 所 得 ， 按 “ 工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。李某 12 月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000 X （1-35%）+3000-3500 X 25%-1005=3745（元）（2） 該 事 務(wù) 所 2013 年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ： 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過 當(dāng) 年銷 售 （營業(yè) ）收 入 15%的 部 分 ， 可據(jù) 實(shí) 扣除?？鄢揞~=400 X 15%=60萬元，實(shí)際支出12萬元，可據(jù)實(shí)扣除； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除 ， 但最 高不 得