電子審計(jì)程序淺析

1、電子審計(jì)程序淺析電子審計(jì)，就是將審計(jì)的方法和程序與會計(jì)電算環(huán)境結(jié)合起來，根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。按照審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)過程一般可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電子審 計(jì)也應(yīng)該按照這些階段實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)任務(wù)。一、準(zhǔn)備階段的審計(jì)程序在此階段主要是初步調(diào)查和了解被審計(jì)單位會計(jì)電算 化系統(tǒng)的基本情況，以制定合理的審計(jì)計(jì)劃。具體包括以下 內(nèi)容：1. 對系統(tǒng)進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過與被審單位有關(guān) 人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí) 可編制調(diào)查問卷，以了解被審計(jì)單位會計(jì)電算系統(tǒng)，并將它 詳細(xì)描述出來。2. 對系統(tǒng)進(jìn)行初步評價(jià)

2、。此時(shí)的評價(jià)通過符合性測試， 評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和合理性。具體來說包括 以下內(nèi)容：職責(zé)分離的實(shí)施情況，是否達(dá)到相互牽制、相互制約的 目的。授權(quán)批準(zhǔn)的實(shí)施情況及軟硬件的安全防護(hù)措施是否恰 當(dāng)。應(yīng)該是只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟 件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料；從安全防護(hù)措施來說，包括 機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等、數(shù) 據(jù)文件是否具有備份措施等。硬件及軟件平臺是否可靠，以保證系統(tǒng)正常運(yùn)作。尤其 是系統(tǒng)軟件中是否具有錯(cuò)誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及 安全保護(hù)的功能。輸入控制措施是否嚴(yán)格有效，以保證系統(tǒng)輸入信息的可 靠性。例如：是否具有憑證的試算平衡控制、憑證

3、的編號是 否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼、憑證的借貸方金額是否相等、 對計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示等等。會計(jì)業(yè)務(wù)處理的控制措施是否適當(dāng)，以保證會計(jì)數(shù)據(jù)處 理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能 執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止 或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功 能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。輸出控制措施是否適當(dāng)，是否能保證系統(tǒng)具有完整、準(zhǔn) 確地輸出經(jīng)處理的會計(jì)信息的能力。例如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的 人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng) 有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。二、實(shí)施階段的審計(jì)程序?qū)嵤╇A段是審計(jì)工

4、作的核心。此階段主要工作是根據(jù)準(zhǔn) 備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，取得審計(jì)證據(jù)，為形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表合適的審計(jì)意見奠定 基礎(chǔ)。具體來說，本階段的審計(jì)程序主要包括：1. 對原始憑證的審計(jì)。對會計(jì)電算化所依據(jù)的原始憑 證，應(yīng)采用手工審計(jì)方法，對每張?jiān)紤{證進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的 閱讀和審查，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)查核對，考核其是否合理合法， 是否真實(shí)正確，有無涂改現(xiàn)象，是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī) 定，是否違反了國家的方針、政策和法規(guī)等。2. 對記賬憑證的審計(jì)。要保證會計(jì)電算化的結(jié)果正確， 對輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證進(jìn)行認(rèn)真審核是關(guān)鍵。從方法來 說，我們可以先審核手工所填制的書面記賬憑證是否正確， 然后

5、，用審核正確的書面記賬憑證與輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證 進(jìn)行核對審計(jì)。若在審核中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)憑證，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 即可從此處入手，追蹤審計(jì)。3. 對自動轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生的機(jī)制憑證的審計(jì)。對于自動轉(zhuǎn)帳產(chǎn) 生的機(jī)制憑證公式，我們應(yīng)首先審核轉(zhuǎn)帳公式的正確性，具 體方法是：用手工結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助處理，將處理結(jié)果與機(jī)制憑證進(jìn) 行核對，審核轉(zhuǎn)賬公式及機(jī)制憑證是否正確；在審計(jì)人員的 監(jiān)督下，請被審計(jì)單位的會計(jì)電算化操作員重新執(zhí)行一次自 動轉(zhuǎn)賬，以檢測定義過程及公式，看其是否正確；審計(jì)人員 另換計(jì)算機(jī)，用相同的會計(jì)核算軟件或其他會計(jì)軟件重新處 理，檢查其結(jié)果，看其是否與被審計(jì)單位處理的結(jié)果一致，以防止對原程序的修改。4. 對賬簿

6、的審計(jì)。對賬簿的審計(jì)可以采用以下方法：重新處理。即使用被審計(jì)單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)，將其 每月記賬前的記賬憑證備份盤按順序逐月恢復(fù)到會計(jì)電算 化系統(tǒng)中，并與經(jīng)過審核無誤的書面記賬憑證進(jìn)行核對，然 后重新記賬，看其結(jié)果是否與被審計(jì)單位打印的書面賬薄相 符。采用其他會計(jì)核算軟件， 對憑證數(shù)據(jù)重新輸入處理記賬， 看其結(jié)果是否與被審計(jì)單位的結(jié)果一致。5. 對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，首先要審核 會計(jì)報(bào)表軟件程序是否正確。其方法是：用原程序備份盤與 使用中的核算軟件程序進(jìn)行比較，看其是否一致，以防止使 用中的程序被修改等。在確認(rèn)程序沒有被修改的基礎(chǔ)上，用 一套事先準(zhǔn)備好的模擬數(shù)據(jù)檢審、測試核算軟件

7、是否正確， 如果通過測試，證明其使用中的會計(jì)核算軟件程序正確；或 者用事先準(zhǔn)備好的模擬數(shù)據(jù)，檢審、測試其處理結(jié)果是否正 確。在確定報(bào)表軟件沒有問題的前提下，進(jìn)一步檢查確定會 計(jì)電算化報(bào)表的取數(shù)公式是否正確。只有上述兩個(gè)環(huán)節(jié)都沒 有問題，報(bào)表數(shù)據(jù)得正確性才有保證。三、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段在對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后， 需要整理測試過程中形成和獲取的審計(jì)工作底稿，并編制審 計(jì)報(bào)告時(shí)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，我們除了要對被審單位會計(jì) 報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計(jì)結(jié)論外， 還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制 狀況進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。四、異議和復(fù)審階段被

8、審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要 求，審計(jì)部門或組織可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。當(dāng) 被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行了升級或有了新的改進(jìn)時(shí)，還 需組織后續(xù)審計(jì)。電子審計(jì)，就是將審計(jì)的方法和程序與會計(jì)電算環(huán)境結(jié)合起來，根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。按照審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)過程一般可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電子審 計(jì)也應(yīng)該按照這些階段實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)任務(wù)。一、準(zhǔn)備階段的審計(jì)程序在此階段主要是初步調(diào)查和了解被審計(jì)單位會計(jì)電算 化系統(tǒng)的基本情況，以制定合理的審計(jì)計(jì)劃。具體包括以下 內(nèi)容：1. 對系統(tǒng)進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過與被審單

9、位有關(guān) 人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí) 可編制調(diào)查問卷，以了解被審計(jì)單位會計(jì)電算系統(tǒng)，并將它 詳細(xì)描述出來。2. 對系統(tǒng)進(jìn)行初步評價(jià)。此時(shí)的評價(jià)通過符合性測試，評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和合理性。具體來說包括 以下內(nèi)容：職責(zé)分離的實(shí)施情況，是否達(dá)到相互牽制、相互制約的 目的。授權(quán)批準(zhǔn)的實(shí)施情況及軟硬件的安全防護(hù)措施是否恰 當(dāng)。應(yīng)該是只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟 件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料；從安全防護(hù)措施來說，包括 機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等、數(shù) 據(jù)文件是否具有備份措施等。硬件及軟件平臺是否可靠，以保證系統(tǒng)正常運(yùn)作。尤其 是系統(tǒng)軟件中

10、是否具有錯(cuò)誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及 安全保護(hù)的功能。輸入控制措施是否嚴(yán)格有效，以保證系統(tǒng)輸入信息的可 靠性。例如：是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是 否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼、憑證的借貸方金額是否相等、 對計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示等等。會計(jì)業(yè)務(wù)處理的控制措施是否適當(dāng)，以保證會計(jì)數(shù)據(jù)處 理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能 執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止 或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功 能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。輸出控制措施是否適當(dāng)，是否能保證系統(tǒng)具有完整、準(zhǔn) 確地輸出經(jīng)處理的會計(jì)信息的能力。例

11、如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的 人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng) 有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。二、實(shí)施階段的審計(jì)程序?qū)嵤╇A段是審計(jì)工作的核心。此階段主要工作是根據(jù)準(zhǔn) 備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)， 取得審計(jì)證據(jù)，為形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表合適的審計(jì)意見奠定 基礎(chǔ)。具體來說，本階段的審計(jì)程序主要包括：1. 對原始憑證的審計(jì)。對會計(jì)電算化所依據(jù)的原始憑 證，應(yīng)采用手工審計(jì)方法，對每張?jiān)紤{證進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的 閱讀和審查，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)查核對，考核其是否合理合法， 是否真實(shí)正確，有無涂改現(xiàn)象，是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī) 定，是否違反了國家的方針、政策和法規(guī)等。2. 對記賬憑證的審計(jì)。要保證會計(jì)電算化的結(jié)果正確， 對輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證進(jìn)行認(rèn)真審核是關(guān)鍵。從方法來 說，我們可以先審核手工所填制的書面記賬憑證是否正確， 然后，用審核正確的書面記賬憑證與輸入到計(jì)算機(jī)里的憑證 進(jìn)行核對審計(jì)。若在審核中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)憑證，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 即可從此處入手，追蹤審計(jì)。3. 對自動轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生的機(jī)制憑證的審計(jì)。對于自動轉(zhuǎn)帳產(chǎn) 生的機(jī)制憑證公式，我們應(yīng)首先審核轉(zhuǎn)帳公式