國內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

1、國內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析內(nèi)部控制是近年來研究的熱點，二十世紀以來，國內(nèi)外頻頻發(fā)生財務丑聞，在大家把矛頭直指向財務會計報告時， 也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題 的癥結和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。 加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和 實務界關注的焦點之一。隨著社會經(jīng)濟的進步，內(nèi)部控制也不斷發(fā)展起來，20世紀90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過了以往各個階 段，以美國的研究成果最為顯著。一、對國外內(nèi)部控制的介紹（以美國為例）1 .美國內(nèi)部控制研究發(fā)展：（1）萌芽期：15世紀末到二十世紀初為內(nèi)部牽制階段。該時期內(nèi)部控制的主要 特點是以任何人或部門不能單獨控制任何一項或一部分

2、權力的方式進行組織上 的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉 控制。（2）成長期：20世紀40年代至80年代初為內(nèi)部控制制度階段。有權威 機構給內(nèi)部控制下出具有權威性的定義，幾經(jīng)修改，完成時間塑造和理論完善兩大使命。（3）發(fā)展期：20世紀80年代為內(nèi)部控制結構階段。（4）成熟期：20 世紀90年代為內(nèi)部控制整體框架階段。舊的 COS啜告（要素五分法）COSCft 部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信 息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入 管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面風險管理

3、。2 .COSO內(nèi)部控制基本原則：（1）美國薩班斯一奧克斯利法案（ Sarbanes-Oxley Act） （簡稱SOX 要求上市公司，無論大的還是小的，每年對財務報表內(nèi)部控制的有效性進 行評估和報告。幸運的是，公司可以依賴一個行業(yè)標準一一內(nèi)部控制集成 框架，來評估和改進其內(nèi)控體系。（2）全國反欺詐財務報告（特雷得維）委員會下屬的發(fā)起人委員會（ TheCommittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,簡稱COSO于1992年頒布的這一框架，長期以來作為建立旨在提高效率、 降低風險、幫助保證財務狀況報表可信性、遵從法

4、律法規(guī)的內(nèi)部控制的藍 本。由于其全面性、有效性和普遍原則，框架受到世界上很多組織的稱贊 并被接受?？蚣茴C布之后，財務報表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩 班斯一奧克斯利法案 404條款（SOX 404）是公司財務報表內(nèi)部控制的主要 推動。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范， 所以在其資本市場上出現(xiàn)的 問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是 SOX&案頒布以來，就有不少對其的介紹、 研究的文章。比如，美國SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認為 SOA40收款提高 了通過證券市場募集資金的成本，董事會結構改變增加成本支出，運

5、轉(zhuǎn)效率下降，精品文檔影響公司競爭力。雖然是對美國社會環(huán)境下，對 SOA404勺研究，但其中的思想 對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO告下的內(nèi)部控制新發(fā)展一一從中航油事件看企業(yè)風險管理，也是用美國關于內(nèi)部控制理論、實務的最新發(fā)展來 解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例， 還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案 例或重大事件，認真學習ERM框架中的所有內(nèi)容，并將其與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務緊密結 合起來，我們認為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整，有一定借鑒意義，也為我 們在當前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施，提供了一個新的理論基礎。二、我國內(nèi)部控制研究基本狀況分析1 .從發(fā)表時間來看，我國

6、理論和實務界對內(nèi)部控制的研究， 多集中于二十世紀初 期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務丑聞和對公司內(nèi)部控制 的反思而推出相關的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺 政策的剖析的文章就層出不窮。2 .從論述內(nèi)部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應用研究。 一般有以 下幾個角度的探討：（1）內(nèi)部控制的概念的探討。（2 ）內(nèi)部控制與公司治理的關 系。（3）在應用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設。三、國內(nèi)內(nèi)部控制的理論探討1 .內(nèi)部控制的概念探討國外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、 內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構、內(nèi) 部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架五個階段。國內(nèi)在

7、對內(nèi)部控制文獻介紹時也 主要是以引入內(nèi)部控制在西方的發(fā)展歷史和權威機構對內(nèi)部控制的定義來進行 討論。比如內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結構和內(nèi)部控制成分三種提法， 就分 別對應美國的二因素法、結構三分法和 COSO艮告，當然我國也具有中國特色的 地方就是根據(jù)國情需要對會計控制和對內(nèi)部控制實質(zhì)的探討。2 .內(nèi)部控制與公司治理的關系在內(nèi)部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風險管理理論、權力 配置理論等為基礎，研究如何將內(nèi)部控制與公司治理結合起來，對內(nèi)部控制和公 司治理關系探討的文章非常之多，因為內(nèi)部控制是在一個企業(yè)中實施的， 他的實 施環(huán)境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內(nèi)部控

8、制的環(huán)境因素 嗎？學者對這個問題還持有不同的看法。 本人認為，根據(jù)所引文獻，研究者對兩 者關系也有一個逐漸認識的過程。從開始的只是描述聯(lián)系的模糊界定到后來的界 定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認識的逐漸成熟。3 .國內(nèi)內(nèi)部控制的制度建設探討這幾年在我國在內(nèi)部控制制度建設上有一些比較顯著的進展，如會計法中規(guī)定，要求“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，并把這一規(guī)定作為單位負責人必須承擔的會計法律責任之一。財政部在2001年2006年先后頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范 的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款”、 “銷售與收款”、“成本費用”、“工程項目”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“籌資

9、”、“對 外投資”、“擔?！钡纫幌盗杏糜谥笇ч_展內(nèi)部控制建設的規(guī)范性文件。內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容，并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關系、內(nèi)部會計控制規(guī)范與其他相關會計法規(guī)的關系、 內(nèi)部會計控 制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、 控制方精品文檔法單一、層次還比較低的不足參考文獻：1李若山徐明磊：2005. COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展一從中航油事件看 企業(yè)風險管理.會計研究,22李連華聶海濤:2007.我國內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變：19852005.會計研究，33程新生:2004.公司治理、內(nèi)部控制、組織結構互動關系研究.會計研究,44李心合:2007.內(nèi)部控制：從財務報告導向到價值創(chuàng)造導向.會計研究,45林鐘高鄭軍:2007.基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究.會計研究,106閻達五宋建波:2000.雙元控制主體構架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考.會計研究,37謝志華:2007.內(nèi)部控制、公司治理、風險管理：關系與整合.會計研究,108李連華.2002.股權配置中心