內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

1、所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)， 是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分 類，其中內(nèi)部中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 2003 年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體 準(zhǔn)則第 10 號(hào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) ，明確指出， 所謂 “內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)” ，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師 事務(wù)所、 國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通與合作。 本文擬就內(nèi) 部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的必要性和可行性等進(jìn)行探討。一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互 為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行 所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)， 是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分 類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、 單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人 員對(duì)本單位及所屬單

2、位財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為， 目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管 理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。 外部審計(jì)包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家 審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。 國家審計(jì)的主體是審計(jì) 署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān) 督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn) 行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì) 審計(jì)都是我國完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分， 三者特征突 出、自成體系、各司其職，又相

3、互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。 內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：1、在 審計(jì)性質(zhì) 上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員 履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督， 只對(duì)本單位負(fù)責(zé)； 外部審計(jì)則是由獨(dú)立的 外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)， 對(duì)國家權(quán)力部門或社會(huì) 公眾負(fù)責(zé)。2、在審計(jì)獨(dú)立性 上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本 單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等 方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。3、在 審計(jì)方式 上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作 的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。4、在工作范圍 上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所 有方面，包括風(fēng)

4、險(xiǎn)管理、控制和治理過程等；外部審計(jì)則集中在 企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。5、在 審計(jì)方法 上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具 體情況，采取各種不同的方法， 其中也可以包括外審的一些程序； 外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。6、在服務(wù)對(duì)象 上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審 計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。7、在 審計(jì)報(bào)告的作用 上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng) 營管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計(jì) 除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公 示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公 眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)

5、鑒證的作用。8、在審計(jì)對(duì)象 上，國家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干 企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主； 社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括 一切盈利及非盈利單位； 內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái) 政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。9、在 審計(jì)權(quán)限 上，國家審計(jì)代表國家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違 法違紀(jì)問題既有審查權(quán)， 也有處理權(quán)； 社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指 定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、 鑒證； 內(nèi)部審計(jì)有審查 處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì) 弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。10、在 審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì) 上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督， 具有強(qiáng)制性； 社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督， 國

6、家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì) 審計(jì)組織查賬驗(yàn)證， 而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向 自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。11、在 依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則 上，國家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制 定的國家審計(jì)準(zhǔn)則； 社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則； 內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計(jì) 協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。通過以上分析， 可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色， 既不能 相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該 而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi) 部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)

7、在于： 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi) 容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi) 部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、 信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況， 在工作 中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持， 也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果， 提高 審計(jì)工作效率。 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù) 責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。 協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定 期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審

8、計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的 工作：第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī) 及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì) 范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 應(yīng)考慮雙方的工作， 最大限度減少重復(fù)性工作； 三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與 外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì) 結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重

9、大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通； 五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方 法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺 陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下四個(gè)方面加強(qiáng)合作：一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系 統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并 決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、 范圍和程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注， 當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用 了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)， 外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍

10、，從而提高審計(jì)的效率；二是在揭示和防止舞弊方面， 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任 防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色， 它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審 計(jì)，像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)， 內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)；三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對(duì)內(nèi)部審 計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對(duì)整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào) 告；外部審計(jì)則需要對(duì)整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面 的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會(huì)被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮；四是相互利用審計(jì)成果方面， 外部審計(jì)關(guān) 于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱 環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)， 看其是否已采取改進(jìn)措施 等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)提供所需要的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控 制系統(tǒng)的意見