第五章長期股權投資96課時ppt課件

1、 中級財務會計中級財務會計 江西財經大學會計學院江西財經大學會計學院 嚴真紅嚴真紅 ：0708586507085865 郵箱郵箱yanzhenhong888sinayanzhenhong888sina 第五章第五章 長期股權投資長期股權投資 【本章教學重點】【本章教學重點】 一一. .長期股權投資確實認長期股權投資確實認 二二. .長期股權投資的計量長期股權投資的計量 三三. .本錢法，權益法的會計處置本錢法，權益法的會計處置 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資確實認長期股權投資確實認 一一. .定義定義 P130 P130 是指企業(yè)獲得的預備持有是指企業(yè)獲得的預備持有1 1年以上年以上不含不含 1

2、1年的各種權益性投資。年的各種權益性投資。 二二. .主要特點主要特點 1.1.預備長期持有。預備長期持有。 2.2.表現為股票投資或其他股權投資。表現為股票投資或其他股權投資。 3.3.投資風險較大。投資風險較大。 4.4.主要目的在于影響或控制被投資單主要目的在于影響或控制被投資單位。位。 5.5.實踐持有期限不確定。實踐持有期限不確定。三三. .分類：分類：P130-131P130-131 1. 1.控制型控制型 2. 2.共同控制型共同控制型 3. 3.艱苦影響型艱苦影響型 4.“ 4.“三無型三無型注：第注：第1,41,4兩類采用本錢法核算兩類采用本錢法核算 第第2,32,3兩類采用

3、權益法核算兩類采用權益法核算 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的計量長期股權投資的計量一一. .初始計量初始計量 獲得時應按初始投資本錢計量。獲得時應按初始投資本錢計量。1.1.企業(yè)合并構成的長期股權投資的計量企業(yè)合并構成的長期股權投資的計量1 1同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并A.A.按合并日獲得的被投資企業(yè)一切者權益賬按合并日獲得的被投資企業(yè)一切者權益賬 面價值面價值“份額作為初始投資本錢，計入份額作為初始投資本錢，計入“長股投賬戶借方。長股投賬戶借方。B.B.合并支付對價與初始本錢的差額，調整資合并支付對價與初始本錢的差額，調整資 本公積。本公積。C.C.假設合并日資本公積缺乏沖減，依次沖

4、減假設合并日資本公積缺乏沖減，依次沖減盈盈 余公積和未分配利潤。余公積和未分配利潤。注：同一控制，是指合并日參與合并的雙注：同一控制，是指合并日參與合并的雙方均遭到共同一方或多方的控制且這種控方均遭到共同一方或多方的控制且這種控制是非暫時性的。見教材制是非暫時性的。見教材P132P132 【例【例1 1】A A公司出資公司出資15001500萬元購買萬元購買B B公司公司60%60% 股權，預備長期持有。合并日股權，預備長期持有。合并日A A、B B公司均公司均 受甲公司控制。合并日受甲公司控制。合并日B B公司一切者權益賬公司一切者權益賬 面價值共面價值共20002000萬元。萬元。 初始投

5、資本錢初始投資本錢=2000=200060%=120060%=1200 沖減資本公積沖減資本公積=1500-1200=300=1500-1200=300 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200 資本公積資本公積 300 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 假設上例合并日假設上例合并日A A公司有資本公積公司有資本公積100100萬元，萬元， 盈余公積盈余公積8080萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤5050萬元。萬元。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200 資本公積資本公積 100 100 盈余公積

6、盈余公積 80 80 利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 120 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 假設上例合并日假設上例合并日B B公司一切者權益為公司一切者權益為30003000萬萬元元 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 1800 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 資本公積資本公積 300 300 【例【例2 2】某公司將一項賬面原價】某公司將一項賬面原價200200萬元，萬元，已已 累計攤銷累計攤銷4040萬元，計提減值預備萬元，計提減值預備1010萬元的萬元的專專 利權投入乙公司，同時投出貨幣資金利權投入乙公司，同時投出貨幣資

7、金300300萬萬 元，獲得乙公司元，獲得乙公司70%70%股權。合并日乙公司一股權。合并日乙公司一切切 者權益賬面價值共者權益賬面價值共700700萬元，屬于同一控制萬元，屬于同一控制合合 并，轉讓無形資產的營業(yè)稅并，轉讓無形資產的營業(yè)稅8 8萬元。萬元。 初始投資本錢初始投資本錢=700=70070%=49070%=490 合并本錢合并本錢= =200-40-10200-40-10+300+8=458+300+8=458 調整資本公積調整資本公積=490-458=32=490-458=32 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢490490 累計攤銷累計攤銷 40 40 無形資產減值預

8、備無形資產減值預備 10 10 貸：無形資產貸：無形資產 200 200 銀行存款銀行存款 300 300 應交稅費應交稅費- -應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 8 8 資本公積資本公積 32 322 2非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 按購買方發(fā)生的合并本錢作為長期股權投按購買方發(fā)生的合并本錢作為長期股權投資的初始本錢計入資的初始本錢計入“長股投賬戶借方。長股投賬戶借方。合并本錢按以下方式確定：見教材合并本錢按以下方式確定：見教材P134P134注：購買支付價款中包含的現金股利，不計注：購買支付價款中包含的現金股利，不計 入合并本錢，計入入合并本錢，計入“應收股利借方。應收股利借方。 【例【例

9、3 3】A A公司支付買價公司支付買價300300萬元及相關稅萬元及相關稅費費1010萬元購買萬元購買B B公司公司80%80%股權并預備長期持股權并預備長期持有，買價中包含現金股利有，買價中包含現金股利8 8萬元，合并屬于萬元，合并屬于非同一控制。非同一控制。 初始投資本錢初始投資本錢=300+10-8=302=300+10-8=302 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 302 302 應收股利應收股利 8 8 貸：銀行存款貸：銀行存款 310 310 【例【例4 4】甲公司將一批商品作價對外投資，】甲公司將一批商品作價對外投資， 獲得丙公司獲得丙公司60%60%股權并意圖長期持有

10、。商品股權并意圖長期持有。商品 本錢本錢400400萬元，公允價值萬元，公允價值500500萬元，增值稅萬元，增值稅 率率17%17%。另支付商品運雜費。另支付商品運雜費1010萬元，屬于非萬元，屬于非 同一控制。同一控制。 初始投資本錢初始投資本錢=500=5001+17%1+17%+10=595+10=595 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 595 595 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 500 應交稅費應交稅費- -增銷增銷8585 銀行存款銀行存款 10 10 同期：同期： 借：主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢 400 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 400

11、 2.2.非合并構成的長期股權投資非合并構成的長期股權投資 P-140 P-140 二二. .長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量 會計準那么規(guī)定，分別采用本錢法和權會計準那么規(guī)定，分別采用本錢法和權益益 法進展后續(xù)計量。法進展后續(xù)計量。 第三節(jié)第三節(jié) 本錢法本錢法 一一. .含義含義 獲得投資按初始投資本錢計量，持有投獲得投資按初始投資本錢計量，持有投資資 期間普通不調整投資賬面價值的核算方法。期間普通不調整投資賬面價值的核算方法。 二二. .適用范圍適用范圍 P141 P141 1. 1.控制型控制型 2.“ 2.“三無型三無型 三三. .會計處置會計處置 1.1.獲得或追加投資獲

12、得或追加投資 按初始投資本錢計入按初始投資本錢計入“長股投賬戶借長股投賬戶借方。方。 2.2.股票股利的處置股票股利的處置 持有投資期間獲得的股票股利，只需進持有投資期間獲得的股票股利，只需進 行備查登記，不用另作會計處置。行備查登記，不用另作會計處置。 3.3.現金股利的處置現金股利的處置 1 1假設獲得投資時已計入假設獲得投資時已計入“應收股利應收股利借借 方，實踐收到時方，實踐收到時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利2 2獲得投資后宣揭露放現金股利，全部確獲得投資后宣揭露放現金股利，全部確 以為投資收益以為投資收益股利宣告日股利宣告日借：應收股利借：應收股利 貸：投資收

13、益貸：投資收益實踐收到時實踐收到時借：銀行存款借：銀行存款 等科目等科目 貸：應收股利貸：應收股利 留意：教材留意：教材P146P146 有關現金股利處置的規(guī)定。有關現金股利處置的規(guī)定。4.4.期末減值的處置期末減值的處置 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值預備貸：長期股權投資減值預備注：計提的減值預備不能轉回。注：計提的減值預備不能轉回。5.5.出賣投資出賣投資 借：銀行存款借：銀行存款 長期股權投資減值預備長期股權投資減值預備 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 投資收益投資收益 或借或借【例【例1 1】A A公司公司0808年年3 3月月1010日用存款購買乙公司日用存

14、款購買乙公司普通股普通股2020萬股，預備長期持有。購買后擁有萬股，預備長期持有。購買后擁有乙公司乙公司5%5%股權無艱苦影響。買價股權無艱苦影響。買價8.38.3元元/ /股，相關稅費股，相關稅費2 2萬元。乙公司萬元。乙公司0808年年2 2月月2020日已日已宣告現金股利宣告現金股利0.30.3元元/ /股，該現金股利股，該現金股利3 3月月2020日日支付，采用本錢法核算。支付，采用本錢法核算。初始投資本錢初始投資本錢=20=208.3-0.38.3-0.3+2=162 +2=162 萬元萬元 08.3.10 08.3.10借：長股投借：長股投 162 162 應收股利應收股利 6 6

15、 貸：銀行存款貸：銀行存款 168 168 08.3.20 08.3.20借：銀行存款借：銀行存款 6 6 貸：應收股利貸：應收股利 6 6 承【例承【例1 1】，】，0808年乙公司實現凈利潤年乙公司實現凈利潤50005000萬萬元，元，0909年年3 3月月8 8日宣告現金股利日宣告現金股利0.40.4元元/ /股，同股，同時宣告股票股利時宣告股票股利0.20.2股股/ /股，資本公積轉增股股，資本公積轉增股本本0.30.3股股/ /股。股。4 4月月2020日支付。日支付。 09.3.8 09.3.8借：應收股利借：應收股利 8 8 貸：投資收益貸：投資收益 8 8 09.4.20 09

16、.4.20借：銀行存款借：銀行存款 8 8 貸：應收股利貸：應收股利 8 8 09.4.20 09.4.20 A A公司備查登記如下：公司備查登記如下： 由于收到乙公司股票股利及資本公積轉增由于收到乙公司股票股利及資本公積轉增股本，股票數量添加到股本，股票數量添加到3030萬股。重新計算每萬股。重新計算每股單位投資本錢為：股單位投資本錢為：16216230=5.430=5.4元元/ /股。股。 承上例，承上例，0909年年1212月月3131日，由于乙公司違日，由于乙公司違 規(guī)運營導致該公司股票價錢大幅下跌，市規(guī)運營導致該公司股票價錢大幅下跌，市 價為價為3.13.1元元/ /股。股。 投資賬

17、面價值投資賬面價值=162=162萬元萬元 估計可回收金額估計可回收金額=30=303.1=933.1=93萬元萬元 減值額減值額=162-93=69=162-93=69萬元萬元 借：資產減值損失借：資產減值損失 69 69 貸：長期股權投資減值預備貸：長期股權投資減值預備 69 69 2019 2019年年2 2月月5 5日，日，A A公司出賣全部乙公司股公司出賣全部乙公司股 票，售價票，售價3.53.5元元/ /股，相關稅費股，相關稅費0.80.8萬元。萬元。 出賣凈收入出賣凈收入=30=303.5-0.8=104.23.5-0.8=104.2萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 104.2

18、 104.2 長期股權投資減值預備長期股權投資減值預備 69 69 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 162 162 投資收益投資收益 11.2 11.2 第四節(jié)第四節(jié) 權益法權益法 一一. .含義含義 教材教材P147P147 二二. .適用范圍適用范圍 教材教材P147P147 1 1對聯(lián)營企業(yè)投資。對聯(lián)營企業(yè)投資。 2 2對合營企業(yè)投資。對合營企業(yè)投資。 三三. .會計處置會計處置 1.1.獲得或追加投資獲得或追加投資 1 1假設初始投資本錢大于投資時享有的被假設初始投資本錢大于投資時享有的被投資投資 單位一切者權益公允價值單位一切者權益公允價值“份額，不調整份額，不調整初初 始投資本錢

19、。始投資本錢。 借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款 等科目等科目 注：采用權益法，注：采用權益法，“長股投必需寫出明細長股投必需寫出明細 科目。包括科目。包括“投資本錢，投資本錢，“損益調整損益調整 及及“其他權益變動三個明細科目。其他權益變動三個明細科目。2 2假設初始投資本錢小于假設初始投資本錢小于“份額，需調整份額，需調整初始投資本錢，并將兩者的差額計入初始投資本錢，并將兩者的差額計入“營業(yè)營業(yè)外收入。外收入。借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款 等科目等科目 營業(yè)外收入營業(yè)外收入2.2.獲得投資后，調整投資賬面價值獲得投

20、資后，調整投資賬面價值1 1被投資單位獲得凈利潤，調增被投資單位獲得凈利潤，調增“長股投長股投 調整額調整額= =凈利潤持股比例凈利潤持股比例 借：長股投借：長股投- -損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益 2 2被投資單位宣告現金股利，調減被投資單位宣告現金股利，調減“長股長股投投 借：應收股利借：應收股利 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 3 3被投資單位發(fā)生凈虧損，調減被投資單位發(fā)生凈虧損，調減“長股投長股投 借：投資收益借：投資收益 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 必需留意以下五點：必需留意以下五點： 第一，因虧損調減第一，因虧損調減“長股投賬面價值，長股投

21、賬面價值， 以其總賬余額調整至零為限。以其總賬余額調整至零為限。 第二，調整至零后，假設投資企業(yè)對被投第二，調整至零后，假設投資企業(yè)對被投資資 單位存在長期債務如長期應收單位存在長期債務如長期應收 款，還該當沖減長期債務?？?，還該當沖減長期債務。 第三，假設對被投資單位承當額外責任，第三，假設對被投資單位承當額外責任，相相 應的責任該當計入應的責任該當計入“估計負債。估計負債。 第四，沖減至零后，投資企業(yè)對尚未沖銷第四，沖減至零后，投資企業(yè)對尚未沖銷 的虧損該當備查登記。的虧損該當備查登記。 第五，以后被投資單位實現凈利潤，應先第五，以后被投資單位實現凈利潤，應先 沖減原確認的估計負債，再恢復

22、已沖沖減原確認的估計負債，再恢復已沖 減的長期債務，然后彌補尚未沖銷的減的長期債務，然后彌補尚未沖銷的 虧損，最后恢復投資賬面價值。虧損，最后恢復投資賬面價值。 沖減長期債務沖減長期債務,確認額外責任及調整投資確認額外責任及調整投資 賬面價值時的會計分錄如下：賬面價值時的會計分錄如下： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期應收款貸：長期應收款 估計負債估計負債 長股投長股投- -損益調整損益調整 注：假設以后期間恢復作上述相反會計分錄注：假設以后期間恢復作上述相反會計分錄4 4被投資單位除凈損益以外的其他一切者被投資單位除凈損益以外的其他一切者 權益變動，調整時計入資本公積權益變動，調整時計入資

23、本公積借：長股投借：長股投- -其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積 或作上述相反分錄?；蜃魃鲜鱿喾捶咒洝?5)5)被投資單位會計過失導致一切者權益變被投資單位會計過失導致一切者權益變動動 借：長股投借：長股投- -損益調整損益調整 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 或作上述相反分錄?；蜃魃鲜鱿喾捶咒?。 3.3.出賣投資出賣投資 按獲得的凈收入計入按獲得的凈收入計入“銀行存款等科銀行存款等科 目，結平目，結平“長股投一切明細科目及長股投一切明細科目及“長期長期 股權投資減值預備科目，差額計入股權投資減值預備科目，差額計入“投資投資 收益借方或貸方收益借方或貸方 。借：銀行

24、存款借：銀行存款 長期股權投資減值預備長期股權投資減值預備 貸：長股投貸：長股投- -投資本錢投資本錢 - -損益調整損益調整 或借或借 - -其他權益變動其他權益變動 或借或借 投資收益投資收益 或借或借四四. .權益法核算舉例重點權益法核算舉例重點 【例】甲公司【例】甲公司20192019年年1 1月月3 3日購買乙公司日購買乙公司30%30%股權，共支付股權，共支付10001000萬元，預備長期持有。購萬元，預備長期持有。購買日乙公司一切者權益賬面價值及公允價值買日乙公司一切者權益賬面價值及公允價值均為均為40004000萬元，采用權益法核算。萬元，采用權益法核算。投資后乙公司有關資料如

25、下：投資后乙公司有關資料如下：1 120212021年年6 6月月3030日乙公司因可供出賣金日乙公司因可供出賣金融資產公允價值變動添加資本公積融資產公允價值變動添加資本公積200200萬元。萬元。2 2甲公司甲公司20212021年末應收乙公司長期應收年末應收乙公司長期應收款為款為200200萬元。萬元。3 3假設乙公司破產，甲公司對乙公司部假設乙公司破產，甲公司對乙公司部分債務承當責任，估計承當債務分債務承當責任，估計承當債務500500萬元。萬元。4 4投資后乙公司各年度運營及利潤分配情投資后乙公司各年度運營及利潤分配情況如下：況如下：單位：萬元單位：萬元年度年度 2007 2021 2

26、021 2007 2021 2021 20192019凈利潤凈利潤 500 -300 -8000 500 -300 -8000 50005000現金股利現金股利 400 100 / 400 100 / / /宣告日宣告日 08.3.1 09.4.2 / 08.3.1 09.4.2 / / /支付日支付日 08.4.5 09.5.9 / 08.4.5 09.5.9 / / /注：各年度乙公司利潤虧損不存在調整注：各年度乙公司利潤虧損不存在調整事項。事項。上例會計分錄如下單位：萬元：上例會計分錄如下單位：萬元：07.1.307.1.3借：長股投借：長股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200

27、貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200 20007.12.3107.12.31借：長股投借：長股投- -損益調整損益調整 150 150貸：投資收益貸：投資收益 150 150 08.3.108.3.1 借：應收股利借：應收股利 120 120 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 120 120 08.4.508.4.5 借：銀行存款借：銀行存款 120 120 貸：應收股利貸：應收股利 120 120 08.12.3108.12.31 借：投資收益借：投資收益 90 90 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 90 90 09.4.209.4

28、.2 借：應收股利借：應收股利 30 30 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 30 30 09.5.909.5.9 借：銀行存款借：銀行存款 30 30 貸：應收股利貸：應收股利 30 30 09.6.3009.6.30 借：長股投借：長股投- -其他權益變動其他權益變動 60 60 貸：資本公積貸：資本公積 60 60 09.12.3109.12.31 長期股權投資賬面價值長期股權投資賬面價值 =1200+150-120-90-30+60=1170 =1200+150-120-90-30+60=1170 承當虧損額承當虧損額=-8000=-800030%=-240030%=-240

29、0 長期應收款長期應收款=200=200 承當額外責任承當額外責任=500=500 借：投資收益借：投資收益 1870 1870 貸：長股投貸：長股投- -損益調整損益調整 1170 1170 長期應收款長期應收款 200 200 估計負債估計負債 500 500 備查登記如下：備查登記如下： 尚未沖銷的虧損為：尚未沖銷的虧損為：2400-1870=5302400-1870=530 2019.12.312019.12.31 應享有利潤應享有利潤=5000=500030%=150030%=1500 沖減估計負債沖減估計負債500500萬元萬元 恢復長期應收款恢復長期應收款200200萬元萬元 彌補未沖銷虧損彌補未沖銷虧損530530萬元萬元 恢復投資賬面價值恢復投資賬面價值=1500-200-530-500=270=1500-200-530-500=270 借：估計負債借：估計負債500500 長期應收款長期應收款 200 200 長股投長股投- -損益調整損益調整 270 270 貸：投資收益貸：投資收益 970 970 承上例，假設承上例，假設20192019年年2 2月月1010日甲公司出賣乙日甲公司出賣乙 公司公司30%30%股權，獲得出賣凈收入股權，獲得出賣凈收入80