注冊會計師-稅法基礎講義-資源稅法、環(huán)境保護稅法12

1、第八章資源稅法、環(huán)境保護稅法考情分析比較重要章節(jié)預計分值：4 一 8分命題方式：計算問答題、選擇題2019教材變動：根據(jù)資源稅征收管理規(guī)程更新相關內(nèi)容資源稅改革自2016年7月1日起全面推進資源稅改革， 對絕大部分應稅產(chǎn)品實行從價計征方式，對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。在河北省開征水資源稅試點工作，采取水資源費改稅方式； 將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征。2017年12月1日起，水資源稅改革試點進一步擴大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等 9省市?！局R點】資源稅納稅人、扣繳義務人、稅目、稅率納稅人：

2、在中國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅 ，出口應稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅?？劾U義務人：收購未稅礦產(chǎn)品方位 。具體包括:1 .獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)：按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。2 .其他收購單位（包括個體戶）:按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代 扣代繳資源稅。資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外 的,稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務管理或在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式（新）。資源稅稅

3、目1 .原油：開采的 天然原油，不包括人造石油。2 .天然氣：專門開采或與原油同時開采的天然氣。3 .煤炭：原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤。4 .金屬礦：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、錫礦等。5 .非金屬礦：包含井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名 稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的， 一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅稅率從價定率或從量定額，實施“級差調(diào)節(jié)”。對表中列舉名稱的資源品目， 由省級人民政府 在規(guī)定稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議,報財政部、稅務總局確定核準 。對未列舉

4、名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、 從量計征為輔的原則， 由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率，報財政部、國家稅務總局備案。一個礦種原則上設定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設定兩檔稅率。開采或生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。煤炭資源稅稅率幅度為 23 10%具體適用稅率由省級財稅部門在此幅度內(nèi)，報省級人民政府擬定，省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局吼?？缡∶禾锏倪m用稅率由財政部、國家稅務總局

5、確定?！局R點】資源稅計稅依據(jù)（一）從價定率征收的1 .不含增值稅的銷售額。2 .對同時符合以下條件的 運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減（新）：（1）包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；（3）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的,主管稅務機關可以合理 調(diào)整計稅價格?！纠}單選題】某油田開采企業(yè)2018年12月銷售天然氣，取得不含增值稅收入10

6、00000元，另向購買方收取手續(xù)費 2200元，運雜費3000元，假設天然氣的資源稅稅率為10%該企業(yè)當月銷售天然氣應繳納的資源稅為（）元。A.100000B.100200C.100220D.100520正確答案B答案解析手續(xù)費應作為價外費用計稅（換算成不含稅收入），應納稅額=1000000 +2200+ （1+ 10% X 10以 100200 （元）。3 .原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算征稅對象為精礦的：應將原礦銷售額換算為精礦銷售額;征稅對象為原礦的：應將精礦銷售額折算為原礦銷售額;金礦以標準金錠為征稅對象,納稅人車麗林原礦、金精礦的，比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠 銷售額。4 .

7、特殊情形下的銷售額確定（1）由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額 征收資源稅。（2）納稅人既有對外銷售應稅產(chǎn)品，又有將應稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應稅產(chǎn)品的平均價格 計算銷售額征收資源稅。（3）納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口的，按其 離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源 稅。（4）納稅人有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關應按下列順序確定其應稅產(chǎn)品計稅價格（新）：4.1 按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。4.2 按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格

8、確定。4.3 組成計稅價格=成本X （ 1+成本利潤率）+ （ 1-資源稅稅率）4.4 按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。4.5 按其他合理方法確定。（5）納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進金額；未單獨核算的，一并計算繳納資源稅 。已稅產(chǎn)品購進金額當期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減（新）。外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，應對混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進

9、金額進行換算或者折算（新）。（6）納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的，稅務機關可以按照稅收征收管理法及其實施細則的有關規(guī)定進行合理調(diào)整（新）?！練v年考題改編計算問答題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生以下業(yè)務，請分析、計算相關資源稅：（1）從國外某石化公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費，保險費折合人民幣10萬元。（2）開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售 6000噸，取得含稅銷售額 2320萬元，同時

10、向 購買方收取延期付款利息 2.32萬元，包裝費1.16萬元，另外支付運輸費用 6.96萬元（其他相關資料： 原油的資源稅稅率為 10%）。（3）將開采的原油1000噸通過關聯(lián)公司對外銷售，關聯(lián)公司的對外含稅銷售價為0.39萬元/噸。（4）用開采的原油 2000噸加工生產(chǎn)汽油 1300噸。正確答案（1）業(yè)務（1）從國外進口原油不交資源稅，資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采和生 產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。（2）業(yè)務（2）應繳納資源稅=（2320+2.32 +1.16 ） + （ 1+ 16% X 10%= 200.3 （萬元）； 資源稅實行從價定率征收的計稅依據(jù)為銷售額，不包括增值稅銷項

11、稅額和運雜費用。（3）業(yè)務（3）應繳納資源稅=0.39 + 1.16 X 1000X 10%= 33.62 （萬元）；納稅人開采應稅礦 產(chǎn)品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。（4）納稅人既有對外銷售應稅產(chǎn)品，又有將應稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。直接對外銷售的6000噸原油銷售額=2320+ （ 1+ 16% =2000 （萬元）；通過關聯(lián)方對外銷售的1000噸原油銷售額=0.39 + 1.16 X 1000=336.21 （萬元）；加權(quán)平均價格=（ 2000 + 336.21

12、） + （6000+ 1000） = 0.33 （萬元 /噸）；業(yè)務（4）應繳納資源稅=2000 X 0.33 X 10%= 66 （萬元）。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)：銷售數(shù)量1 .實際銷售數(shù)量2 .視同銷售的自用數(shù)量（三）視同銷售的情形（新）計稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應稅產(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：1 .納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的,視同原礦銷售；2 .納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售;3 .以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產(chǎn)品銷售?！局R點】煤炭資源稅計算方法1 .基本計征方法原煤計稅銷售額

13、：不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。洗選煤計稅銷售額：洗選煤銷售額乘以折算率；包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。扣減的憑據(jù)包括有關發(fā)票或者經(jīng)主管稅務機關審核的其他憑據(jù)。運輸費用明顯高于當?shù)厥袌鰞r格導致應稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務機關有權(quán)合理調(diào)整?！練v年考題單選題】某煤炭開采企業(yè)4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票

14、注明金額5000萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元。假設洗煤的折算率為 80%資源稅稅率為10%該企業(yè)銷售洗煤應繳納的資源稅為（）萬元。A.400B.404C.505D.625正確答案A答案解析應繳資源稅=5000X80%X 10%= 400 （萬元）。2 .洗選煤折算率計算公式公式一：洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）/洗選煤平均銷售額X 100%公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額/ （洗選煤平均銷售額X綜合回收率）X 100%綜合回收率; 洗選煤數(shù)量/入洗前原煤數(shù)量 X100%3 .納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當理

15、由的，或者有視同銷售應稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務機關應按下列順序確定計稅價格：3.1、 納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格3.2、 其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格3.3、 組成計稅價格：成本X （1+成本利潤率）/ （1資源稅稅率）3.4、 按其他合理方法確定4 .納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無法確定應稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標確定用煤量：煤電一體化企業(yè)：每千瓦時綜合供電煤耗指標；煤化工一體化企業(yè)：煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標；其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)：可采取其產(chǎn)成品煤耗指標進行確定，或者參

16、照其他合理方法進行確定。5 .銷售額的扣減（1）納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤肝石）進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù):當期混合原煤銷售額一當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量X單價（2）納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關規(guī)定計算繳納資源稅。納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期洗選煤銷售額X折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進

17、金額納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進額的,應當以增值稅專用發(fā)票、 普通發(fā)票或者海關報關單作為扣減憑證。6 .征收管理納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳善納稅人在本省范圍開采應稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。【歷年考題改編計算問答題】某煤炭開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）開采原煤50萬噸，其中20萬噸銷售給電力公司，不含稅售價為0.07萬元

18、/噸（該售價為該企業(yè)銷售原煤的平均售價）（其他相關資料：原煤的資源稅率為 8%。（2）向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬噸，含稅售價為 0.116萬元/噸（該售價為該企業(yè)銷售原煤的平均售價），另收取洗選煤廠到購買方的運輸費117萬元，洗選煤的綜合回收率為80%（3）將乙型洗選煤10萬噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無市場同類可比售價，其成本為 0.08萬元/噸，成本利潤率為 10%（1）計算業(yè)務（1）應繳納資源稅；（2）計算業(yè)務（2）中洗選煤的折算率；（3）計算業(yè)務（2）應繳納的資源稅；（4）計算業(yè)務（3）應繳納的資源稅。正確答案（1） 20X0.07 X 8%= 0.112 （萬元）。（2） 0.

19、07 + 0.116 + （1 + 16% X80%X100%= 87.5%（3）洗選煤銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。業(yè)務（2）應繳納的資源稅= 8X0.116 + （1 + 16% X87.5%X8%= 0.056 （萬元）。（4）納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。應繳納資源稅=10X0.08X （1 + 10% + （18% X87.5%X8%= 0.067 （萬元）?！局R點】資源稅減稅、免稅項目一、原油、天然氣優(yōu)惠開采原油過程中用于 加熱、修井的原油,免稅油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于迫的原油、天然氣，免征稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%三次采油資源稅減征30%對低豐度油氣田資源稅 暫減