經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹課件

1、經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹1 孫茂竹孫茂竹 中國人民大學商學院中國人民大學商學院 第六章第六章 經(jīng)營決策經(jīng)營決策經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹2產(chǎn)品功能產(chǎn)品功能成本決策成本決策經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹3 在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料 顯示，通過改進產(chǎn)品設(shè)計顯示，通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的得成本降低額的70%8 0%。 可見，大力推廣功能成

2、本決策，不僅可以可見，大力推廣功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實現(xiàn)的目標成本，從而降低產(chǎn)品成本。努力實現(xiàn)的目標成本，從而降低產(chǎn)品成本。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹4 產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)產(chǎn)品所擔負的職能或所起的作用品所擔負的職能或所起的作用)與成本與成本(為為獲得產(chǎn)品一獲得產(chǎn)品一 定的功能必須支出的費用定的功能必須支出的費用)對對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動。其比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本目的在于以最低的成本 實現(xiàn)產(chǎn)品適當?shù)摹崿F(xiàn)產(chǎn)品適當?shù)?、?/p>

3、要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹5 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可用下面公式表示：用下面公式表示： 價值價值(V) 功能功能(F)成本成本(C) 從上式可以看出，功能與價值成正從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越比，功能越高，價值越大，反之則越小；成本與價值成反小；成本與價值成反 比，成本越高，比，成本越高，價值越小，反之則越大。價值越小，反之則越大。 什么是什么是價值價值經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹6 提高產(chǎn)品價值的途徑可概括如下：提高產(chǎn)品價值的途徑可概括如下： 1

4、、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。高，將會提高產(chǎn)品的價值。 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。低，將會提高產(chǎn)品的價值。 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。低，將會提高產(chǎn)品的價值。經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹7 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值提高產(chǎn)品的價值 。 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本、在產(chǎn)品功能降低的情

5、況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值提高產(chǎn)品的價值 。 企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能成本決策方法確定目徑著手，運用功能成本決策方法確定目標成本。標成本。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹8 功能成本決策大致分以下幾個步驟。功能成本決策大致分以下幾個步驟。 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件或零件、部件)很很多，實際工作中不可能都進行功能成多，實際工作中不可能都進行功能成本分析，應(yīng)有所選擇本分析，應(yīng)有所選擇 。選擇的一般原。選擇的一般原則是：則是：選擇分析對象選擇分析對象經(jīng)營決策管

6、理會計學中國人民大學孫茂竹91、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復雜、零部件多的產(chǎn)品中選，、從結(jié)構(gòu)復雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量?；驍?shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。以縮小體積、減輕重量。經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹10 4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工藝、新方法加

7、工 。 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。競爭地位。 6、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。 7、從工藝復雜、工序繁多的產(chǎn)品、從工藝復雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。中選，可以簡化工藝、減少工序。經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹11 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。以較大幅度地降低成本。 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅

8、度降低成本，優(yōu)中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)?；Y(jié)構(gòu)。 10、從廢品率高、退貨多、用、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。功能成本分析的效率。經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹12 分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致所需資料大致 包括以下幾個方面：包括以下幾個方面： 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預期值、價格水預期值

9、、價格水 平等。平等。 2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點品設(shè)計上的特點 及推銷渠道等。及推銷渠道等。圍繞分析對象收集各種資料圍繞分析對象收集各種資料經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹13 3、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技藝加工技 術(shù)方面本廠存在的不足等。術(shù)方面本廠存在的不足等。 4、經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)

10、指標等。成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標等。 5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。 對于收集到的各種資料，應(yīng)進行詳細分對于收集到的各種資料，應(yīng)進行詳細分析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的可靠性。可靠性。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹14 功能評價的基本步驟包括：以功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成系數(shù)與按目前成本計算的成 本系數(shù)本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；將目標成本相比，確定價值系數(shù)；將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標按價值系數(shù)進行分配

11、，并確定目標成本分配額與目成本分配額與目 前成本的差異值；前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。的作為重點分析對象。 功能評價功能評價經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹15 功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法種常用的方法評分法和強制確評分法和強制確定法。定法。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹16 該方法按產(chǎn)品或零部件的功該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案案 。 為改進某型手表有為改進某型手表有3個

12、方案可個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、供選擇，現(xiàn)從走時、 夜光、防夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用水、防震、外觀等五個方面采用5分制評分，評分結(jié)果如下表所分制評分，評分結(jié)果如下表所示。示。 評分法評分法經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹17項目走時 夜光 防水防震外觀總分選擇方案1方案2方案3355454534453544212220可考慮可考慮不考慮 上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進行第 二輪比較，有關(guān)成本資料如下表所示。 功能比較表 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹18項目預計銷售量（件）直接材料、人工等制造費用 制造成本方案1方案2500

13、050002802708000050000296280方案估計成本比較表 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹19 然后，進行價值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為： （280296）10094。59 方案1和方案2的價值系數(shù)分別為： V1211000。21 V22294。590。23 通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價值系數(shù))高，因而應(yīng)該選擇方案2 。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹20 也稱為一對一比較法或也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一件排列起來，一 對一地對比，凡功對一

14、地對比，凡功能相對重要的零件得能相對重要的零件得1分，功能相分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將對不重要的零件得零分。然后，將各零各零 件得分總計數(shù)被全部零件得分件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。假設(shè)甲產(chǎn)品由系數(shù)。假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B， C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強制確七個零件組成，按強制確定法計算功能評價系數(shù)如下表所示。定法計算功能評價系數(shù)如下表所示。 強制確強制確定法定法經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹21零件名稱一對一比較結(jié)果得分合計功能評價系數(shù)A BC D E FGABCDEFG001000110011101100

15、0100011101001011101010115234322521=0。2382 21=0。0953 21=0。1434 21=0。1913 21=0。1432 21=0。0952 21=0。095合計211。00經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹22 上表中上表中A，D兩個零件的功能評價系兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個零件三個零件 的功能評價系數(shù)最小，說明的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。其功能較不重要。 在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：

16、經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹23各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) 某零件的目前成本某零件的目前成本所有所有 零件目前成本合零件目前成本合計計各零件的價值系數(shù)各零件的價值系數(shù) 某零件的功能評價系數(shù)某零件的功能評價系數(shù)該零件的該零件的 成本系數(shù)成本系數(shù) 以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)數(shù) 的計算的計算 ：經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹24 項目零件名稱功能評價系數(shù)目前成本成本系數(shù)價值系數(shù)ABCDEFG0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。0953005004846100801260。2500。4170。040

17、0。0380。0830。0670。1050。9520。2283。5755。0261。7231。4180。905合計1。0012001。000-經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹25 價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)等于價值系數(shù)等于1或接近于或接近于1(如如A，G零件零件)，則說明零件的則說明零件的 功能與成本基本相當，因而功能與成本基本相當，因而也就不是降低成本的主要目標；如果價值也就不是降低成本的主要目標；如果價值系數(shù)大于系數(shù)大于1(如如C，D，E ，F(xiàn)零件零件)，則說明，則說明零件的功能過剩或成本偏低，在該零件功零件的功能過剩或成本偏低，在該零件功

18、能得到滿足的情況下，已無必要能得到滿足的情況下，已無必要 進一步降進一步降低成本或減少過剩功能；如果價值系數(shù)小低成本或減少過剩功能；如果價值系數(shù)小于于1(如如B零件零件)，則說明與功能相比成本偏，則說明與功能相比成本偏 高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標，進一高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。步尋找提高功能、降低成本的潛力。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹26 那么那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標成本已在產(chǎn)品目標成本已定的情況下，定的情況下， 可將產(chǎn)品目標成本按功能可將產(chǎn)品目標成本

19、按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定的目前成本比較，即可確定 各零件成本各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標成本為降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標成本為1 000元，則各零件預計成本及成本元，則各零件預計成本及成本 降低額的計算如下表所示。降低額的計算如下表所示。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹27 項目項目零件零件名稱名稱功能評功能評價系數(shù)價系數(shù)按功能評價按功能評價系數(shù)分配目系數(shù)分配目標成本標成本目前目前成本成本成本降成本降低額低額ABCDEFG0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。095238951

20、43191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合計合計1。0010001200200經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹28 從上表可以看出，目標成本比目前從上表可以看出，目標成本比目前成本應(yīng)降低成本應(yīng)降低200元，其中元，其中A，B，G零件成零件成本與其功能相比本與其功能相比 偏高，故應(yīng)作為降低成偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是本的對象，尤其是B零件更應(yīng)作為重點對零件更應(yīng)作為重點對象；至于象；至于C，D，E，F(xiàn)零件零件(特特 別是別是D零零件件)，只有在功能過剩的情況下才考慮減，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則

21、應(yīng)維持原少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。狀。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹29 在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整，從而提出新能和不必要成本進行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗的的、可供試驗的 方案。然后，按新方案方案。然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進時，對新方案的不足予以改進 。新方案。新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準后即可組織實施。關(guān)部門審批，批準后即可組織實施。 試驗與提案試驗與提案經(jīng)營決策管理

22、會計學中國人民大學孫茂竹30品種決策品種決策經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹31 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品件是自制還是外購、半成品(或或聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進一步加工等。是否需要進一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以判斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以邊際貢獻額作為判斷標準。邊際貢獻額作為判斷標準。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹32 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使如果企業(yè)

23、有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應(yīng)選擇提供邊際貢獻總額最多的方時，應(yīng)選擇提供邊際貢獻總額最多的方案。案。 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例例3經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹33 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)固定成本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余邊際貢獻額等

24、于邊際貢獻的標準。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越可取。大，該產(chǎn)品就越可取。例例4經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹34 對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。選擇。 虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 經(jīng)營決策管理會計學中

25、國人民大學孫茂竹35 虧虧損損產(chǎn)產(chǎn)品品真真虧虧嗎？嗎？例例5經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹36 虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點：綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點： 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機會如存在更加有利可圖的機會)，一般不應(yīng)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹37 2

26、、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有 利可圖的利可圖的機會機會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。 例例6經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹38 3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為貢獻額的虧損產(chǎn)品，也

27、會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 例例7經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹39 4、對不提供邊際貢獻額的虧損、對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。構(gòu)和社會效益的需要。 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹40 由于所需零配件的數(shù)量對自制由于所需零配件的數(shù)量對

28、自制方案或外購方案都是一樣的，因方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低并保證及時供貨的情況下，就低不就高。不就高。 自制還是外購的決策自制還是外購的決策 經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹41 影響自制或外購影響自制或外購的因素很多，因而的因素很多，因而所采用的決策分析所采用的決策分析方法也不盡相同，方法也不盡相同，但一般都采用增量但一般都采用增量成本成本(實行某方案而實行某方案而增加的成本增加的成本)分析法。分析法。 例例經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹42

29、 對這類問題，決策時只需考對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進一步加工為大于后者，則應(yīng)進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進一步加半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。關(guān)，不必予以考慮。 半成品半成品(或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品)是否進一步加工是否進一步加工 例例經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹43產(chǎn)品組合優(yōu)化產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策的決策經(jīng)營決策管理會計學中國人民大學孫茂竹44 在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各種產(chǎn)品的種產(chǎn)品的 生產(chǎn)都離不開一些必要的生產(chǎn)都離不開一些必要的條件或因素，如機器設(shè)備、人工、條件或因素，如機器設(shè)備、人工、原材料等，而其中有些因素可以原材料等，而其中有些因素可以 用用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果各種產(chǎn)品于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果各種