第四章-會(huì)計(jì)記賬方法

1、 第四章會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬的種類一、單式記賬法定義：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡(jiǎn)單； 缺點(diǎn)：不能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。 二、復(fù)式記賬法 1.概念 復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。 例1：用銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。 例2：采購(gòu)材料2 000元已入庫(kù)，銀行存款支付1 500元，余款未付。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。 2.特點(diǎn)（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；（業(yè)務(wù)齊全，來(lái)去清楚）（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查

2、賬和對(duì)賬。（一查一對(duì)一平衡）3.種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。 （多選）借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法；我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。 最初含義：借債權(quán) 貸債務(wù) 現(xiàn)在含義：失去了最初的含義，演變成純粹的記賬符號(hào)，標(biāo)明記賬的方向。（判斷） 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）基本結(jié)構(gòu)以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方，中間為會(huì)計(jì)科目。 基本結(jié)構(gòu)呈“丁”字形，如下圖 （二）各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)（多選）各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)（如下

3、圖） 費(fèi)用、資產(chǎn) 借方增加、貸方減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 貸方增加、借方減少 因此，在編寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)：首先，確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的會(huì)計(jì)科目；其次，確定該會(huì)計(jì)科目分屬的會(huì)計(jì)要素；最后，根據(jù)上圖各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)確定發(fā)生額是計(jì)入該會(huì)計(jì)科目的借方還是貸方。例1：從銀行提取現(xiàn)金2 000元，編寫其會(huì)計(jì)分錄。分析：從銀行提取現(xiàn)金2000元，涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款屬于資產(chǎn)，根據(jù)上圖，存款減少，即資產(chǎn)減少，應(yīng)計(jì)貸方；庫(kù)存現(xiàn)金也屬于資產(chǎn)，提取的現(xiàn)金作為庫(kù)存現(xiàn)金，即資產(chǎn)增加，根據(jù)上圖，應(yīng)計(jì)借方。再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄“先寫借方，后寫貸方”的原則，所編寫的分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金2 000 貸：

4、銀行存款2 000例2：從工商銀行取得短期借款4 000元，編寫其會(huì)計(jì)分錄。分析：借銀行4000元，設(shè)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：銀行存款、短期借款。銀行存款屬于資產(chǎn)，根據(jù)上圖，存款增加，即資產(chǎn)增加，應(yīng)計(jì)借方；短期借款屬于負(fù)債，根據(jù)上圖，負(fù)債增加，應(yīng)計(jì)貸方。再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄“先寫借方，后寫貸方”的原則，所編寫的分錄如下：借：銀行存款4 000 貸：短期借款4 000 1.資產(chǎn)類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 注意：備抵賬戶雖然屬于資產(chǎn)類，但其記賬結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相反，即：借方減少，貸方增加。 （單選）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 2.成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶

5、結(jié)構(gòu)相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。（判斷）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額3.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（單選）4.損益類賬戶 損益類賬戶包括收入類和費(fèi)用類（廣義）賬戶。 （1）收入類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（判斷） （2）費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。 借方登記增加額，貸方

6、登記減少額，期末本期費(fèi)用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方； 或者 記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。 記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。 例如：采購(gòu)材料2 000元已入庫(kù)，銀行存款支付1 500元，余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄 （一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。 存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例1：用

7、銀行存款1 000元購(gòu)買原材料，則銀行存款賬戶和原材料所屬的賬戶即為對(duì)應(yīng)賬戶。例2：采購(gòu)材料2 000元已入庫(kù)、銀行存款支付1 500元、余款未付； 則銀行存款賬戶、應(yīng)付賬款賬戶、原材料所屬的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。 （二）會(huì)計(jì)分錄（分錄，分錄，分別記錄）1.含義 會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。（多選）例：以銀行存款采購(gòu)材料1 000元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料1 000 貸：銀行存款1 000 2.會(huì)計(jì)分錄編制步驟（見本節(jié)第二部分第（二）小節(jié)的內(nèi)容）3.會(huì)計(jì)分錄的分類（多選）一借多貸

8、借：銀行存款23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 一貸多借借：銀行存款2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 多借多貸借：銀行存款23 000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 【例題】某公司購(gòu)買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（判斷）五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡定義 試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

9、，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡分類 1.發(fā)生額試算平衡 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2.余額試算平衡 依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系式（財(cái)務(wù)狀況等式） 指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。（判斷） （三）試算平衡表的編制 1.如何編制 試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的。 例題：假設(shè)企業(yè)本期發(fā)生8筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及10個(gè)賬戶的記錄，模擬記賬如下：試算平衡表如下：會(huì)計(jì)科目期初余額

10、本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30 20090 00013 000107 200應(yīng)收賬款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定資產(chǎn)98 00098 000應(yīng)付票據(jù)3 0003 0000應(yīng)付賬款6 0003 0009 000應(yīng)付股利4 0004 000長(zhǎng)期借款40 0008 00060 00092 000實(shí)收資本80 00030 000110 000利潤(rùn)分配12 2004 0008 200合計(jì)141 200141 200110 000110 000223 200223 200試算平衡表結(jié)構(gòu)：一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，

11、其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。 為了簡(jiǎn)化表格，也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。2.注意事項(xiàng) （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。 （2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（判斷） （3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系，比如： 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記錯(cuò)有關(guān)賬戶 顛倒了記賬方向 多記或少記并相互抵消 結(jié)論：只要錯(cuò)賬對(duì)借貸雙方金額的影響是相同的，那么試算依然平衡。章

12、節(jié)練習(xí)【例題1多選題】下列關(guān)于復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)正確的有（）。A.記賬手續(xù)簡(jiǎn)單 B.能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)賬戶中登記D.能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬 【例題2】“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶期初余額為800 000元，本期“庫(kù)存現(xiàn)金”借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，本期“庫(kù)存現(xiàn)金”貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，則“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末余額為 。 【例題3多選題】“累計(jì)折舊” 賬戶的結(jié)構(gòu)是（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方 【例題4多選題】在借貸記賬法下，下列關(guān)于“生產(chǎn)

13、成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯(cuò)誤的有（）。A.貸方登記增加額 B.借方登記減少額C.期末余額一般在借方 D.可能沒(méi)有期末余額【例題5】應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，應(yīng)付賬款賬戶的期末余額為（）元。 【例題6單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.4 000 B.3 000 C.2 000 D.1 000 【例題7多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方

14、發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)大于、等于、小于貸方發(fā)生額合計(jì)都有可能出現(xiàn)C.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 【例題8多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶 D.費(fèi)用類賬戶 【例題9多選題】下列各個(gè)賬戶中，期末可能有貸方余額的有（）。A.管理費(fèi)用 B.應(yīng)付賬款 C.實(shí)收資本 D.預(yù)收賬款【例題10單選題】下列各賬戶中，與“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（）。A.固定資產(chǎn) B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 C.管理費(fèi)用 D.實(shí)收資本【例題11材料】A公司2015年6月1日，“銀行

15、存款”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶的期初余額如下：賬戶名稱期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額銀行存款68 000應(yīng)付賬款29 000A公司6月份發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將庫(kù)存現(xiàn)金30 000元存入銀行。（2）用銀行存款償還應(yīng)付賬款為23 000元。（3）用銀行存款支付40 000元購(gòu)買辦公用品，尚欠貨款1 000元。（4）銷售商品取得貨款存入銀行5 000元。 （5）用銀行存款支付工資10 000元。要求計(jì)算：11.1.“銀行存款”賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)為（）。11.2.“銀行存款”賬戶本月貸方發(fā)生額合計(jì)為（）。11.3.“銀行存款”賬戶本月月末余額為（）。11.4.“應(yīng)付賬款”賬戶本月借方發(fā)生額合

16、計(jì)為（）。11.5.“應(yīng)付賬款”賬戶本月月末余額為（）。【例題12多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)分錄三個(gè)要素的有（）。 A.摘要 B.借貸方向 C.金額 D.會(huì)計(jì)科目 【例題13編制下列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄】13.1：從銀行提取現(xiàn)金2 000元。13.2：將現(xiàn)金3 000元送存銀行。13.3：從工商銀行取得短期借款4 000元。 13.4：接受投資人追加投資5 000元存入銀行。 13.5：采購(gòu)材料8 000元已入庫(kù)、銀行存款支付6 000元、余款未付。 【例題14單選題】通常一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) D

17、.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 【例題15多選題】以下各項(xiàng)關(guān)于試算平衡表述正確的有（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部賬戶借方期初余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余額合計(jì)C.試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 D.發(fā)生額試算平衡法采用的依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式 【例題16單選題】下列錯(cuò)誤事項(xiàng)能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（）。A.借貸科目用錯(cuò) B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒 D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等【例題17單選題】下列錯(cuò)誤不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（）。A.漏記某個(gè)會(huì)計(jì)科目 B.重記某個(gè)會(huì)計(jì)科目C.錯(cuò)用某個(gè)會(huì)計(jì)科目 D.借方余額小于貸方余額答案解析：1、 B

18、D。選項(xiàng)A是單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)；選項(xiàng)C，對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。2、 60萬(wàn)。如下圖：3、 BCD?！袄塾?jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方記增加，借方記減少，期末若有余額，在貸方。4、 AB?！吧a(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額。5、 80萬(wàn)。如下圖：6、 A。期末貸方余額2 000期初貸方余額1000本期貸方發(fā)生額5000本期借方發(fā)生額7、 BD。選項(xiàng)A，資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額；權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。8、 BC。資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類是借方登記增加額，貸方登記減少額。負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類是貸方登記增加額，借方登記減少額。9、 BCD。選項(xiàng)A，“管理費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。10、D。選項(xiàng)A是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在