會計(jì)電算化教案——會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行管理2

1、會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行管理2對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行進(jìn)行基本了解教教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)特點(diǎn)、內(nèi)容；會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的方法?！窘虒W(xué)用具】多媒體【教學(xué)過程】導(dǎo)入一一會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是會計(jì)電算化的產(chǎn)物，會計(jì)電算化對傳統(tǒng)的會計(jì)產(chǎn)生了重大影響，也導(dǎo)致了對審計(jì)的影響。呈現(xiàn)新課一一 3.3會計(jì)電算化審計(jì)一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響（一）改變了傳統(tǒng)審計(jì)線索在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文 字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，由存儲會計(jì)信息的磁盤和光盤等取

2、而代之， 傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。（二）增加了審計(jì)內(nèi)容如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，結(jié)果將是不堪設(shè)想的。 系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要了解和審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的功能， 以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。需要審計(jì)人員對會計(jì)電算化部門的內(nèi)部 管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評價。（三）對審計(jì)手段和方法的影響傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子計(jì)算機(jī)卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，一般是經(jīng)過一個階段，一個月或一旬打印一

3、次。平時， 記錄輸入到計(jì)算機(jī)以后， 在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借屏幕閱讀， 倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法必須相應(yīng)的改變。（四）對審計(jì)人員的影響實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，審計(jì)人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計(jì)電算化系統(tǒng)的 審計(jì)工作的。還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。審計(jì)人員不僅要適應(yīng)變化了的情況，還應(yīng)把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。（五）對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后， 由于審計(jì)對象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化， 審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化， 顯然， 應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和

4、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上， 建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則，無法適應(yīng)新形勢的需要。二、開展會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的目的（一）保證會計(jì)電算化環(huán)境的安全性（二）保證會計(jì)電算化環(huán)境中會計(jì)數(shù)據(jù)可靠性和真實(shí)性（三）促使會計(jì)電算化內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善三、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)（一）審計(jì)范圍的廣泛性在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性， 不僅取決于輸入的數(shù)據(jù)、 系統(tǒng)工作人員，還取決于計(jì)算機(jī)的硬件和軟件等。要確定系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實(shí)性、 正確性， 不僅要對輸出數(shù)據(jù)、 系統(tǒng)工作人員及打印輸出的資料進(jìn)行審查， 而且還要對計(jì)算機(jī)的硬件、 系統(tǒng)軟件、 應(yīng)用程序和機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查，而這些內(nèi)

5、容在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)審計(jì)中是沒有的。（二）審計(jì)線索的隱蔽性和易逝性在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，審計(jì)需要跟蹤的線索大部分存貯在磁性介質(zhì)上，既容易被更改、隱匿，也容易被轉(zhuǎn)移、銷毀和偽造。在審計(jì)中，如果操作不當(dāng)，很可能破壞系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件和程序，從而銷毀了重要的審計(jì)線索，甚至干擾被審系統(tǒng)的工作。（三）審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性在審計(jì)過程中， 配備的系統(tǒng)軟件各異， 被審單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)不同， 所采用的數(shù)據(jù)處理方式也不同，不同的數(shù)據(jù)處理方式，審計(jì)所采用的方法、技術(shù)也不同。所有這些，必然增加了審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性。四、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容會計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同它是由會計(jì)電算化制度體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件、系統(tǒng)工作人

6、員以及數(shù)據(jù)體系組成。導(dǎo)致會計(jì)電算化的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)存在著較大的差別。（一）對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心是會計(jì)軟件， 軟件程序質(zhì)量的高低， 直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低。因此，對單位使用會計(jì)軟件的基本測評，應(yīng)放在審計(jì)的第一步。（ 二 ） 對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)單位的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性， 如輸入、 輸出的授權(quán)控制、 業(yè)務(wù)處理的審核等； 內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價， 可以判斷單位內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表中的錯誤及業(yè)務(wù)處理過程的舞弊。（三）對會計(jì)數(shù)

7、據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、 正確性、可靠性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、 正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的。審計(jì)人員可以采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比， 抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法， 同時也可以采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)， 從而降低審計(jì)風(fēng)險。五、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的程序（一）準(zhǔn)備階段1調(diào)查了解被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本情況硬件配置、 系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的功能結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料。2與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)3初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)4確定審

8、計(jì)范圍5分析審計(jì)風(fēng)險6制定審計(jì)計(jì)劃（ 1）時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配。（ 2） 確定符合性測試、 實(shí)質(zhì)性測試的時間和范圍， 以及測試時的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。（ 3）如果要安排利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖＃?4）對于復(fù)雜的會計(jì)電算化系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計(jì)人員的責(zé)任。（二）實(shí)施階段電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。1符合性測試以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。 如果系統(tǒng)安全可靠性非常差， 不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)取消符合性測試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)

9、質(zhì)性測試的樣本量。符合性測試項(xiàng)目中， 主要是確認(rèn)輸入資料是否正確完整， 計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。2實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、 數(shù)據(jù)、 文件進(jìn)行測試， 并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險偏高， 而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能， 并且委托人又不能提供完整的資料，此時審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法。3利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直

10、接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢、抽樣審計(jì)、查賬、賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，做出評價。（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)， 進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后， 整理審計(jì)工作底稿， 編制審計(jì)報告時， 除對被審單位會計(jì)報表的合理性、 公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報告完成后， 先要征求被審單位的意見， 并報送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。 審計(jì)報告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定要通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。（四）異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議， 可提出復(fù)審要求， 審計(jì)部門可組織復(fù)審并做出

11、復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了改進(jìn)時，還需組織后續(xù)審計(jì)。六、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的基本方法（一）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)就是通過對會計(jì)電算化系統(tǒng)輸入和輸出資料的檢查核對來確定系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況或輸出結(jié)果正確性的一種審計(jì)方法，又稱為“黑盒法” 。它將電算化系統(tǒng)中的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為一個不可知的黑盒子看待， 無需對計(jì)算機(jī)的處理過程和程序化控制加以直接、 詳細(xì)的了解， 只是對手工處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)處理結(jié)果相比較， 根據(jù)比較的一致程度來評價系統(tǒng)處理及控制的功能。 這種審計(jì)方法與電算化以前的審計(jì)方法沒有多大區(qū)別，它不要求審計(jì)人員具備較高的計(jì)算機(jī)技術(shù)。（二）穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)即通過計(jì)

12、算機(jī)審計(jì)，又稱“白盒法”，是指將計(jì)算機(jī)的處理過程本身作為審計(jì)測試的直接對象的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員不僅要審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入和輸出，還要審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)文件，審查系統(tǒng)的處理和控制功能。通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法包括：1檢測數(shù)據(jù)法由審計(jì)人員設(shè)計(jì)一組檢測數(shù)據(jù)， 由人工和被審的電算化系統(tǒng)予以處理后， 比較兩種處理結(jié)果，以確定系統(tǒng)處理和控制功能是否可靠。檢測數(shù)據(jù)法可用來測試整個電算化信息系統(tǒng)， 也可用來測試某個子系統(tǒng)， 還可用來測試系統(tǒng)中某個或某幾個控制措施。此方法對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識要求不同，適用性強(qiáng)。2程序邏輯復(fù)查法采用這種方法， 要求審計(jì)人員首先能看懂被審的應(yīng)用程序， 還要對其邏輯流

13、程進(jìn)行分析。這種審查方法直接審查應(yīng)用程序本身，審查結(jié)論較為可靠。適用于審計(jì)人員要詳細(xì)了解一個相對簡單的程序或高度敏感的程序或某個特定程序中的某一特定功能是否可靠。3整體檢測法在被審電算化系統(tǒng)中建立一個虛擬的實(shí)體， 例如， 一個假設(shè)的部門， 一個虛擬的供應(yīng)商等。假設(shè)的實(shí)體建立后， 審計(jì)人員可利用被審的系統(tǒng)， 在正常的業(yè)務(wù)處理時間里， 與真實(shí)業(yè)務(wù)一起， 對此虛擬實(shí)體建立的有關(guān)檢測業(yè)務(wù)進(jìn)行處理， 然后比較這些檢測業(yè)務(wù)的處理結(jié)果與預(yù)期結(jié)果，以證實(shí)被審程序的功能是否可靠。整體檢測法也是一種有效的對電算化系統(tǒng)審計(jì)的方法， 它簡單易行， 審計(jì)結(jié)果也較為可 靠。4平行模擬法審計(jì)人員模擬被審的電算化系統(tǒng)， 另外設(shè)計(jì)一個系統(tǒng)用來處理實(shí)際數(shù)據(jù)， 然后將處理的 結(jié)果與被審系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審系統(tǒng)的處理和控制功能是否可靠。在審計(jì)中， 一般不可能模擬整個被審系統(tǒng)， 而是分開一個個的子系統(tǒng)或功能模塊來進(jìn)行模擬、檢測。采用這種審查方法要開發(fā)模擬系統(tǒng)， 審計(jì)成本較高， 但在多個被審的電算化系統(tǒng)都很類似，一套模擬