論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用探究-以xxx企業(yè)為例

1、 分類號： 2014 學(xué)校代碼： 12621 密 級： 學(xué) 號： 本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題 目：論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例系別班級: 10本會7班 專業(yè)方向: 會計學(xué)（注冊會計師方向） 學(xué) 號: 410070759 學(xué)生姓名: 譚必達 指導(dǎo)教師: 張洪浩 提交日期： 年 月內(nèi)容摘要在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，怎么樣降低成本已經(jīng)成為企業(yè)之間競爭的主要內(nèi)容。特別是對于中小型企業(yè)來說，要想在激烈競爭中取得勝利，就必須努力的控制各項成本，縮減制造成本，細化各項成本支出和核算，建立一套完善的成本管理系統(tǒng)。其中，作業(yè)成本法作為一種科學(xué)完善的成本計算以及管

2、理方法，目前，在我國一些大型企業(yè)中，作業(yè)成本法已經(jīng)得到了一定程度的應(yīng)用，但是在中小型企業(yè)的應(yīng)用卻很少。本文結(jié)合了作業(yè)成本法的基本原理，分析企業(yè)的具體實際情況，探討出了中小企業(yè)怎么樣才可以更好的結(jié)合自身的實際情況實施作業(yè)成本法。一方面，作業(yè)成本法滿足了企業(yè)對具體成本信息的精細化需求，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準確的依據(jù)，提高企業(yè)的經(jīng)營水平，另一方面，也為中小型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法總結(jié)一些實踐經(jīng)驗。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 中小型企業(yè) 應(yīng)用AbstractUnder the condition of market economy, the cost of the product has become the

3、key factor in the survival and development of enterprises. Especially for small and medium-sized enterprises, in order to win in the competition, we must strive to reduce the manufacturing cost,detailed cost accounting, improve the level of cost management. As an advanced cost calculation and manage

4、ment method of ABC, although in some large enterprise of our country is used in a certain extent, but rarely applied in small and medium enterprises. In this paper, the basic theory of ABC, the specific combination of the actual situation, discusses the method of ABC implementation in small and medi

5、um sized enterprises. On the one hand, to meet the demand for accurate cost information, provide a strong basis for the decision-making of enterprises, improve the management level of enterprises; on the other hand, some practical experiences for the application of ABC in small and medium enterprise

6、s.Keywords: activity-based costing small and medium enterprises application目 錄一、作業(yè)成本法概述 1（一）作業(yè)成本法的基本概念及分類 1（二）成本動因與成本動因分析 2（三）作業(yè)成本管理 2二、作業(yè)成本法的基本原理及其在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用 4（一）作業(yè)成本計算法的基本原理 4（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 5（三）作業(yè)成本法在中小企業(yè)決策分析中的應(yīng)用 5（四）我國中小企業(yè)實施作業(yè)成本管理的探討 6三、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司8（一） 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成 8（二） 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有 9（三）

7、深圳市雙牛世家鞋業(yè) 9四、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司11（一）成本管理戰(zhàn)略分析11（二）預(yù)算管理的改進設(shè)計 11（三）績效評價體系和激勵制度的改進設(shè)計 12五、結(jié)語 14參考文獻 15 廣東財經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院 論作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用研究論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用探究-以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例前 言(一)選題意義在西方一些國家及企業(yè)中，作為成本法得到越來越多的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的認同，同時作業(yè)成本法的理論觀點和指導(dǎo)思想也對傳統(tǒng)的成本會計帶來了極大的沖擊和影響，經(jīng)過發(fā)展，作業(yè)成本法這一理論也逐漸的日趨完善。在我國一些學(xué)者的介紹與研究下，作業(yè)成本法逐漸的普遍的被大家所了解。在這20多年的

8、發(fā)展過程中，作業(yè)成本法在國外許多先進的公司中得到了成功的實施，并取得了顯著的成效。但在我國，實施作業(yè)成本法并取得成功的企業(yè)卻比較的少，一方面與我國很多傳統(tǒng)企業(yè)地企業(yè)性質(zhì)有關(guān)，另一方面也與我們對作業(yè)成本法的應(yīng)用研究相對較少也有極大地關(guān)系。近年來我國的理論界對作業(yè)成本法做了大量的研究和探討。但在實踐中，對作業(yè)成本法的實際應(yīng)用開展的較少，這樣就制約了作業(yè)成本會計理論與實踐在我國的發(fā)展。本文試圖結(jié)合我國中小企業(yè)的具體的實際發(fā)展情況，對作業(yè)成本法進行論述，為作業(yè)成本法在我國的理論與實踐發(fā)展提供有益的探索，此外，作業(yè)成本法是一個開放的系統(tǒng)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展也會不斷地發(fā)展完善，這就需要我們對作業(yè)成本法

9、理論與應(yīng)用進行持續(xù)地研究和改進。 (二)概念界定1.作業(yè)成本法作業(yè)是企業(yè)為生產(chǎn)各類產(chǎn)品所進行的各項生產(chǎn)活動,是成本計算和控制的中介。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)衡量標(biāo)準的成本計算和管理方法，它是以資源的使用和流動為線索，以作業(yè)為中心，通過對資源的使用消耗的因果關(guān)系進行分析以及對作業(yè)成本進行具體的確認、精確的計量、完整的報告,準確的計算出產(chǎn)品的成本費用，并且反應(yīng)產(chǎn)品的各項成本的形成過程，為企業(yè)的生產(chǎn)管理決策提供有力的指導(dǎo)和支持。它把企業(yè)的成本計算更加的深入化，涉及到了具體的作業(yè)層次方面，為企業(yè)的管理提供了有效的信息，有利于企業(yè)管理水平的不斷提高。作為為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個

10、更精確的分配輔助資源和間接成本的分配方法，作業(yè)成本法認為組織的資源不僅僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中被使用消耗，還在許多輔助的作業(yè)中同樣被使用消耗，因為為不同的顧客提供不同的產(chǎn)品服務(wù)需要使用消耗不同的輔助作業(yè)。作業(yè)成本法的計算系統(tǒng)在使用過程中，有以下幾個概念是非常重要的:資源、成本標(biāo)的、作業(yè)、作業(yè)鏈、作業(yè)成本庫、作業(yè)中心、成本動因、ABC成本觀、ABC價值觀,作業(yè)成本管理。2.成本動因 從作業(yè)范疇的角度來解釋,成本動因指的是誘發(fā)成本發(fā)生的原因,指的是成本標(biāo)的和成本直接相聯(lián)系的作業(yè)以及最終相關(guān)聯(lián)的各項資源間的中介因素。資源的耗損是其結(jié)果,作業(yè)和成本標(biāo)的是其原因。成本動因在成本作業(yè)法起著重要的作業(yè)，它是明確

11、成本的主導(dǎo)性因素以及決定性因素。之所以發(fā)生各項成本，其主要原因就是因為資源在各項生產(chǎn)過程中的使用和消耗，如果沒有人、信息、財、物等資源的使用和消耗就無所謂研究成本了,因此資源在成本要素中被認為是基礎(chǔ)因子。作業(yè)成本法計算主張,只有成本的話并不能形成產(chǎn)出成本的充要條件，還必須要實施相應(yīng)的作業(yè)來驅(qū)動資源,這樣的解釋更準確，從這一點來講看的話，作業(yè)可以算是成本的驅(qū)動因素。3作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理(Aetivity一BasedCostMnaagement,縮寫ABCM或ABM)是以作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)的成本管理,是作業(yè)成本思想方法的進一步延伸。作業(yè)成本管理是將成本管理的起點和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”

12、層次的一種管理方法。在作業(yè)成本管理過程的認識中,認為企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者利益價值最大化而運行的作業(yè)集合體,企業(yè)是生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)消耗作業(yè),在作業(yè)的過程中需要消耗資源,而資源消耗的同時其實又是價值積累的過程,即價值從一個作業(yè)進行到下一個作業(yè)的過程,最后累積到商品以及勞務(wù)上面,因此，最終商品和勞務(wù)不僅是全部作業(yè)的總和,同時也是全部價值的結(jié)合, 所以說，作業(yè)鏈又可以表現(xiàn)為價值鏈,也就是說企業(yè)作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程,價值鏈是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。ABCM要求防止資源的消費,最大限度的提高從客戶那里收回的價值,以實現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。成本管理要盡可能的深入到每一作業(yè),同

13、時要消除那些不能創(chuàng)造價值的作業(yè)。4.中小企業(yè)小企業(yè)(Small and Medium Enterprises)，又稱中小型企業(yè)或中小企業(yè)，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。此類企業(yè)通常可由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理。（三）研究現(xiàn)狀在我國,對成本管理方面的研究取得了一定成果。許多學(xué)者結(jié)合西方管理會計出現(xiàn)的新思維、新方法對中國的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進行分析、對比,探討由于環(huán)境的變革而應(yīng)采取的對策。近年來研究成果的增長速度很快，國內(nèi)的越來越多的學(xué)者結(jié)合我國的市場環(huán)境研究這個重要的論題，甚至發(fā)表在了國家級的

14、刊物上。目前，我國對中小企業(yè)作業(yè)成本法的研究尚處于探索階段。由于作業(yè)成本法在我國出現(xiàn)的時間還不是很長很短，雖然目前有關(guān)企業(yè)所得稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對企業(yè)作業(yè)成本法的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，企業(yè)作業(yè)成本法的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的理論加強和實踐的探索。在研究方法上，描述性研究方法和定性研究方法比較多多，規(guī)范和定量研究方法比較少，在研究上，還存研究的方法比較單一，理論深度不夠等等問題，所以，在研究的深度上需要繼續(xù)的深入，這方面的問題也需要引起重視和解決。（四）本文結(jié)構(gòu)本文試圖通過對作業(yè)成本法理論的綜述中得到某些啟示,在此基礎(chǔ)上,以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為

15、例，就作業(yè)成本法的應(yīng)用實踐進行分析研究,采用理論與實踐相結(jié)合的方法,完成本文的研究。第一章，介紹作業(yè)成本法的基本原理。第二章，對深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀進行分析。第三者，提出了深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進的建議。一、 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法其實是相同的，它的區(qū)別之處主要表現(xiàn)在制造費用的分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接的制造費用，通常是使用一個標(biāo)準，也就是在全廠的范圍內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性的分配，或者是先將制造費用按各個生產(chǎn)部門進行整合，然后再按不同的部門分配率進行具體的分配，至于生產(chǎn)部門的制

16、造費用分配標(biāo)準，則是根據(jù)各個生產(chǎn)部門的具體的生產(chǎn)特點來設(shè)置的。（一）作業(yè)成本計算法的基本原理作業(yè)成本計算法在最初的時候作為一種正確分配制造費用以及計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出來，它的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介，也就是指作業(yè)，其基本的原則是：作業(yè)需要消耗資源，產(chǎn)品需要消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致了作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致了成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是建立在“作業(yè)需要消耗資源，產(chǎn)品需要消耗作業(yè)”的這兩個基礎(chǔ)之上的。所以，根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別的以不同產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫當(dāng)中的對應(yīng)作業(yè)成本，然后，分別匯總各種不同產(chǎn)品

17、它們作業(yè)的總成本，計算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。由此可知，作業(yè)成本法計算的時候?qū)⒅攸c放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心依據(jù)，根據(jù)作業(yè)對資源的使用消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終的產(chǎn)品成本。根據(jù)上述作業(yè)成本計算法的基本原理可以知道，選擇成本動因非常的重要，必須謹慎的思考。在作業(yè)成本計算的實踐中，經(jīng)常提到如下四個層次的作業(yè): (1)能量作業(yè)(Facility Level Activity) (2)批作業(yè)(Batch Level Activity) (3)單位作業(yè)(Unit Level Activity) (4)產(chǎn)品作業(yè)(Produ

18、ct Level Activity) （二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法其實還是有很大的差別的。隨著科學(xué)技術(shù)的進步,在現(xiàn)在的制造環(huán)境下,人工已經(jīng)大部分的被機器代替，直接的使用人工所產(chǎn)生的成本中比重已經(jīng)開始大幅度的下降,而固定的制造成本費用的比重卻是大幅度的上升，這種變化導(dǎo)致了單一的標(biāo)準分配間接費用的傳統(tǒng)成本計算方法已經(jīng)出現(xiàn)了很多的弊端，不能夠準確的反映產(chǎn)品的實際消耗量,從而不能正確的核算自動化所帶來的實際效益,也就不能為企業(yè)決策提供準確的會計信息支持,有可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營決策失誤。而作業(yè)成本法可以克服這些弊端，解決這些問題,它和傳統(tǒng)成本計算方法的不同就是不再僅僅

19、的拘泥于采用單一的分配標(biāo)準,而是采用多元化分配方法和分配標(biāo)準。作業(yè)成本計算法的特點主要表現(xiàn)在制造費用的分配上，它克服了單純用直接人工成本等標(biāo)準分配制造費用的局限性，縮短制造費用的分配范圍(將整個企業(yè)統(tǒng)一分配的方法改為由若干個“成本庫”然后分別進行分配),加大制造費用分配標(biāo)準(由單一的制造費用標(biāo)準改為多元的標(biāo)準),即按引起制造費用產(chǎn)生的各種成本浮動進行分配。另外所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業(yè)活動,因而,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。由于生產(chǎn)成本中的直接材料與直接人工成本同屬于直接成本,所以,作業(yè)成本計算法對直接材料和直接人工成本的核算方法與傳統(tǒng)的成本計算方法大致相同。（三）作業(yè)成本法在中

20、小企業(yè)決策分析中的應(yīng)用作業(yè)成本計算法因為它自身的優(yōu)越性可以被各個企業(yè)廣泛地應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營決策中，尤其當(dāng)原有的成本資料成本過高而影響到企業(yè)的正確經(jīng)營決策的時候，更應(yīng)該采用作業(yè)成本計算法，下面的幾種情況在中小企業(yè)比較容易出現(xiàn)，這幾種情況也比較適合采用作業(yè)成本計算法:(l)會計資料表明出某類產(chǎn)品的盈利性非常的高，但市場上企業(yè)的競爭對手卻沒有生產(chǎn)銷售此類產(chǎn)品，但是，如果此類產(chǎn)品的盈利條件非常的具備，而且生產(chǎn)以及銷售某種產(chǎn)品具有很大的盈利空間的化，這樣按照市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)律，一定會有非常多的廠家們開始紛紛的投入到這種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，可是事實卻不是這樣的，市場上并不存在相對的競爭者，這種情況的出現(xiàn)很

21、可能只是表明了企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本過高，這也從另一方面說明了企業(yè)收集到的成本資料可靠性不高，在這種情況下企業(yè)就需要考慮采用作業(yè)成本計算法重新計算企業(yè)的各項成本。 (2)企業(yè)的競爭者可以通過在大批量地銷售某種產(chǎn)品時，售價遠遠的低于本企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的定價水平，雖然是同類的產(chǎn)品由不同的廠家生產(chǎn),但是根據(jù)產(chǎn)品的成本而確定的銷售價格應(yīng)當(dāng)大致相同，可是競爭對手的售價明顯的要低于本企業(yè)的售價，這樣的情況只能有一種解釋，就是根據(jù)本企業(yè)的成本資料計算的產(chǎn)品成本太高,有必要考慮采用一種新的成本計算法，也就是作業(yè)成本計算法來重新計算企業(yè)的產(chǎn)品成本。（四）我國中小企業(yè)實施作業(yè)成本管理的探討作業(yè)成本法作為一種科學(xué)先進

22、的成本管理方法，在我國中小企業(yè)的運用還不是太多，盡管作業(yè)成本法的一些管理思想在企業(yè)的管理實踐中有所體現(xiàn)，可是在作業(yè)成本管理理論的指導(dǎo)下有意識應(yīng)用的企業(yè)則是很少的。通過對我國已經(jīng)使用或部分使用作業(yè)成本法的制造企業(yè)進行調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)下面的幾個明顯特征: 第一，它們的產(chǎn)品類型大多數(shù)是屬于更新快、小批量、工藝相對要復(fù)雜的產(chǎn)品。實際上，一些企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)模大、更新改造少，雖然在使用作業(yè)成本法的時候有一定的難度，但是同樣也可以根據(jù)企業(yè)的具體實際情況靈活的運用作業(yè)成本法以及作業(yè)成本法的管理思想，但是目前很少有企業(yè)嘗試這種方法。第二，在實際的情況下只有極少數(shù)的企業(yè)實行了“零存貨”，其他的企業(yè)都是努力接近這一

23、目標(biāo)，而且真正關(guān)心零存貨的企業(yè)對價值鏈管理和價值工程等方面的這些工作的關(guān)注不是很高。第三，實行作業(yè)成本法的企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，全面質(zhì)量管理的思想雖然在我國企業(yè)的管理中受到了重視，但從其管理的具體環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)到售后服務(wù)等這些方面使用全面質(zhì)量管理的企業(yè)并不是很多，與作業(yè)成本法以及其他幾項管理間的相互協(xié)調(diào)性就更不夠了。其存在的問題在這幾個方面表現(xiàn)的比較明顯，第一，作業(yè)成本法的理論尚未充分應(yīng)用到實踐中。第二，對作業(yè)成本法的認識過于膚淺。第三，實施作業(yè)成本法會加大企業(yè)的工作量。第四，作業(yè)成本法與現(xiàn)行財務(wù)會計體制存在矛盾。第五，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法缺乏足夠認識。第六，專業(yè)人

24、才相對比較匱乏。第七，會計信息系統(tǒng)存在滯后性。本章節(jié)主要對作業(yè)成本法的基本原理進行了分析研究，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別的以不同產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫當(dāng)中的對應(yīng)作業(yè)成本，再分別匯總各種不同產(chǎn)品它們作業(yè)的總成本，計算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。然后又分析了作業(yè)成本法在中小企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。二、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀分析 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司屬于典型的中小型制造企業(yè)，它的注冊資本 500萬美元，總資產(chǎn)1.4億元，員工總數(shù)320人，創(chuàng)建于2001年1月開始，在2002 年4月順利的開始投入生產(chǎn)和運營，公司引進了國內(nèi)

25、外先進的技術(shù)設(shè)備，擁有比較先進的技術(shù)支持, 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司看一看達到年產(chǎn)冷卻器 1000 臺，散熱器 15000 臺等等。產(chǎn)品的種類達到幾百種，是目前國內(nèi)比較大型的變壓器用冷卻設(shè)備生產(chǎn)量最大，品種最齊全的公司。（一）深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本情況深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的生產(chǎn)方式采取的是訂單式方法，以銷量定產(chǎn)量，基本的成本核算對象是顧客的產(chǎn)品訂單，該企業(yè)的生產(chǎn)模式是比較典型的小批量、多品種模式。企業(yè)以月為單位，總結(jié)各項生產(chǎn)成本費用，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本以及相關(guān)的單位成本。產(chǎn)品的制造成本包括制造費用（直接人工費在公司成本中所占比例較小，因此，將其合并到制造費用中核算）和材料費用。

26、對于制造費用，按人工工時分配計入各訂單產(chǎn)品成本，對于材料費用，可以依據(jù)各訂單號的領(lǐng)用記錄，使用直接確認歸集的方法計入各訂單產(chǎn)品成本。它的計算方法如下：某訂單產(chǎn)品總成本=該訂單產(chǎn)品制造費用+該訂單產(chǎn)品的材料費用。某訂單產(chǎn)品當(dāng)月分配的制造費用=當(dāng)月制造費用分配率×該訂單產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生的人工工時；當(dāng)月制造費用分配率=當(dāng)月實際發(fā)生的制造費用÷當(dāng)月實際發(fā)生的總?cè)斯すr；深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司某月的產(chǎn)成品成本明細表（單位：臺、元）（二）深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本核算的分析現(xiàn)行成本核算方法對產(chǎn)品成本中的材料費的確認是比較準確的，但制造費用是以單一的人工工時作為分配基礎(chǔ)進行分配確認。

27、該企業(yè)存在的現(xiàn)在的成本核算方法存在嚴重的問題，第一制造費用的分配方法不當(dāng)。第二，成本費用的構(gòu)成變化帶來的困擾。在成本控制和管理方面,該企業(yè)的管理還存在一定的局限，對于成本控制和管理的觀念還是局限于傳統(tǒng)的成本思想上，認為企業(yè)的成本管理就是管理產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，忽視了對于生產(chǎn)經(jīng)營整個過程的成本管理。同時，該企業(yè)的成本管理的方法也比較落后，偏離了市場經(jīng)濟的具體要求，該企業(yè)長期的把成本核算的重點放在了成本的事后核算，忽視了事前和事中的成本預(yù)測,計劃和成本控制管理，加上企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，所以，一些先進的成本管理方法和手段在該企業(yè)的應(yīng)用還是比較少的。（三）深圳市雙牛世

28、家鞋業(yè)有限公司成本管理分析目前，這種計算方法在管理方法也帶來了一系列的問題。主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，對外報價時，產(chǎn)品價格競爭力差。第二，不能正確地核算出各工序的資源耗費情況，不利于工序改進。如何評價各項工序流程的實際資源耗費情況，如何進行工序改進，以達到降低成本的目的，這就需要有精確的成本信息作為參考的依據(jù)，但是現(xiàn)行的成本核算方法明顯的沒有辦法滿足這個要求，無法提供企業(yè)所需要的精確的成本信息。第三，加工決策對于成本信息的需求無法得到滿足。總之，現(xiàn)行成本核算方法導(dǎo)致成本信息的不準確，從而無法滿足公司對成本信息的需求。本章以深圳深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例，結(jié)合作業(yè)成本法的基本原理，分析了作

29、業(yè)成本法在深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的應(yīng)用，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的生產(chǎn)方式采取的是訂單式方法，以銷量定產(chǎn)量，基本的成本核算對象是顧客的產(chǎn)品訂單，該企業(yè)的生產(chǎn)模式是比較典型的小批量、多品種模式。三、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進設(shè)計目前，作業(yè)成本法在該企業(yè)的實施還處于剛剛起步階段，以此為基礎(chǔ)的作業(yè)管理主要應(yīng)用在以下幾方面：（一）成本管理戰(zhàn)略分析在進行作業(yè)成本法的過程實施中，成本的戰(zhàn)略管理是非常重要的環(huán)節(jié)和步驟，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在進行成本戰(zhàn)略管理方面主要是從以下幾個方面要開展的。第一，要不斷分析經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面,不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果,更重要的是努力提高經(jīng)

30、營效率。面對深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的具體情況，給出以下的建議：（1）要改進產(chǎn)品的設(shè)計。據(jù)統(tǒng)計,200x年4一6月,由于設(shè)計部門發(fā)生的成本中，導(dǎo)致的內(nèi)部故障成本分別占本部門成本的38.9%、21.%1、52.62%和19.7%因此，需要增強產(chǎn)品設(shè)計部門的成本觀念，提高設(shè)計的質(zhì)量,剔除過剩功能，盡量降低由于設(shè)計部門的原因?qū)е碌膬?nèi)部故障成本。（2）采購方面，除了常規(guī)的采購方法,還可以通過與供應(yīng)商搞好密切關(guān)系進一步降低采購成本；在銷售方面，撤掉一些辦事處，進行分銷代理制，使企業(yè)能夠有效掌握競爭對手的價格以及市場環(huán)境變化的情況，取得競爭上的優(yōu)勢，從而增加企業(yè)銷售利潤。（3）科學(xué)的安排生產(chǎn)作業(yè)活動，根

31、據(jù)過去傳統(tǒng)成本計算方法提供的成本信息，該企業(yè)對中小型變壓器不重視，認為它的成本高，利潤空間比較的小，而通過對比發(fā)現(xiàn)可知，實際上批量大的小規(guī)格產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本計算法下，成本都被一定程度的高估了，所以，其實這類產(chǎn)品是可贏利的產(chǎn)品，企業(yè)為此調(diào)整了市場發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，通過合理地制定價格，逐步的將中小變壓器的市場擴大，致力于研究開發(fā)特種變壓器和中小變壓器。（4）產(chǎn)品適當(dāng)?shù)亩▋r。按照傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法，產(chǎn)品成本的差異分析結(jié)論,在競爭激烈的買方市場中，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司對于復(fù)雜程度低,生產(chǎn)批量大的產(chǎn)品，可以根據(jù)市場的需求,合理降低價格，逐步擴大市場占有率。（二）預(yù)算管理的改進設(shè)計根據(jù)作業(yè)分析，計算非

32、增值成本與計算增值成本。非增值成本是指由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而產(chǎn)生的作業(yè)成本，這是需要通過改善，消除或降低的成本。增值成本是指企業(yè)高效率執(zhí)行作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一應(yīng)該發(fā)生的成本。作業(yè)成本被定義為作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源。在一定的范圍之內(nèi)，作業(yè)耗費的資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量的變動而發(fā)生變動的，如職工薪酬、設(shè)備損耗等，被認為作業(yè)的固定成本；有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量的變動而發(fā)生變動的，如能源、材料等，被認為作業(yè)的變動成本。當(dāng)企業(yè)資源得到充分的利用時，產(chǎn)出達到標(biāo)準作業(yè)量時，單位產(chǎn)出中固定成本最低。在這里，把增值作業(yè)產(chǎn)出達到標(biāo)準作業(yè)量時，單位作業(yè)的固定成本，被稱為標(biāo)準單位固定成本。在計算非

33、增值與增值成本時，單位成本的變動成本也是根據(jù)標(biāo)準成本形式出現(xiàn)的，并長期用相同一個標(biāo)準，不考慮在不同時期的變動情況。據(jù)此，增值成本和非增值成本可按以下公式計算：增值成本=AQ×(SvSuf) 增值作業(yè)的非增值成本=(AQ×SvSQ×Suf)AQ×(SvSuf) =(SQAQ)×Suf 其中：AQ-當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量； SQ-增值作業(yè)標(biāo)準產(chǎn)出數(shù)量； Sv-標(biāo)準單位變動成本； Suf-標(biāo)準單位固定成本。（三）績效評價體系和激勵制度的改進完善加強基礎(chǔ)管理建設(shè)，在實行作業(yè)成本法的過程中,我們發(fā)現(xiàn)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在基礎(chǔ)管理方面存在著薄弱環(huán)節(jié),

34、需要從以下方面進行改進。第一，加強人工工時統(tǒng)計的上報數(shù)據(jù)的準確性以及科學(xué)性。目前深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司統(tǒng)計的人工工時不單包括的生產(chǎn)時間,還包含許多非生產(chǎn)時間,如職工的請假、遲到、早退、做與工作無關(guān)的事情等,這都不能準確地反映生產(chǎn)效率。目前, 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司正在改善這種狀況，在這方面企業(yè)采取了具體的措施，比如在工廠的門口和生產(chǎn)車間安裝了攝像頭,以方便對員工的上下班工作情況進行實時監(jiān)督。第二，加強企業(yè)基礎(chǔ)工作管理。深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在有些方面的基礎(chǔ)工作還是比較薄弱的，我們的試驗作業(yè)是以試驗時間作為成本動因的,但是試驗部門卻沒對當(dāng)時的試驗情況做出詳細的記錄,每個產(chǎn)品試驗的時間

35、無法提供，那么計算的產(chǎn)品成本肯定不太準確。所以必須加強企業(yè)的基礎(chǔ)信息的管理,以及增加人工信息的采集,進行成本動因的合并，以次減少成本動因信息量的收集與整理,使企業(yè)的各個部門能共享企業(yè)的基礎(chǔ)信息。第三 ，科學(xué)設(shè)置業(yè)績評價指標(biāo),能夠改善員工行為。一般做法是將業(yè)績評價與選擇成本動因聯(lián)系一起,來產(chǎn)生管理者所希望的行動。如,零部件通常作為半成品入庫、儲存及維護半成品的成本動因。設(shè)計中運用特殊零部件種類越多,用ABC法分到相對應(yīng)的產(chǎn)品上，成本也就越多。因此,評價設(shè)計人員業(yè)績優(yōu)劣的標(biāo)準就是“使用零部件種類數(shù)”,有利于要求設(shè)計人員選擇通用件,減少用獨特的零部件來制造出小批量產(chǎn)品。鼓勵設(shè)計人員減少產(chǎn)品工藝變化次

36、數(shù)，從而可以降低不必要的復(fù)雜性成本等等。第四，每個計劃期結(jié)束之后,都要定期的編制業(yè)績考核報告,對作業(yè)中心的成本控制情況進行的分析和評價,并以成果的好壞進行相應(yīng)的獎懲。報告業(yè)績是對各作業(yè)中心，過去時間段成本控制情況的進行的系統(tǒng)化的概括總結(jié)。根據(jù)業(yè)績報告,可以對成本差異的形成原因進行檢討準確的分析,充分的發(fā)揮成本信息的作用,這對于企業(yè)的管理有著重要的意義，這可以對成本的實施進行有效的調(diào)節(jié)和控制，使作業(yè)中心根據(jù)各自的特點，實現(xiàn)總體企業(yè)成本目標(biāo)。并且有利于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心之間的相互特點,實現(xiàn)總體企業(yè)成本目標(biāo)。同時有利于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心之間的有效地開發(fā)有關(guān)部門的活動潛力與相互協(xié)調(diào)能力,最大限度提高經(jīng)濟效

37、益并降低成本。本章主要從成本管理戰(zhàn)略分析、預(yù)算管理的改進設(shè)計、績效評價體系和激勵制度這幾個方面對深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的成本管理進行了改進設(shè)計。結(jié) 論科學(xué)的作業(yè)成本法、成本計算方法的先進,也是成本控制和成本計算，相互結(jié)合的全面成本管理制度,它融合過程管理、作業(yè)管理等先進管理思想,促使一個新的綜合管理體系形成。根據(jù)企業(yè)自身的技術(shù)水平、成本效益、成本結(jié)構(gòu)原則,進行作業(yè)本法的實施可行性分析。借鑒或采用作業(yè)成本法的基礎(chǔ),提高企業(yè)的管理水平,改進成本核算是大有裨益的。本文試圖通過對作業(yè)成本法理論的綜述中得到某些啟示,在此基礎(chǔ)上,以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例，就作業(yè)成本法的應(yīng)用實踐進行分析研究,采用理論與實踐相結(jié)合的方法,完成本文的研究。第一章，介紹作業(yè)成本法的基本原理。第二章，對深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀進行分析。第三者，提出了深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進的建議。本文通過對中小制造企業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)案例的分析,驗證了作業(yè)成本法對應(yīng)產(chǎn)品種類多,各種產(chǎn)量差異大的企業(yè)非常有效；而且作業(yè)成本法可以對企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力進行管理,可以解決企業(yè)資產(chǎn)盈利能力低的問題。首先，企業(yè)在實施