論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用探究-以xxx企業(yè)為例

1、 分類(lèi)號(hào)： 2014 學(xué)校代碼： 12621 密 級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題 目：論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例系別班級(jí): 10本會(huì)7班 專(zhuān)業(yè)方向: 會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向） 學(xué) 號(hào): 410070759 學(xué)生姓名: 譚必達(dá) 指導(dǎo)教師: 張洪浩 提交日期： 年 月內(nèi)容摘要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，怎么樣降低成本已經(jīng)成為企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的主要內(nèi)容。特別是對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，就必須努力的控制各項(xiàng)成本，縮減制造成本，細(xì)化各項(xiàng)成本支出和核算，建立一套完善的成本管理系統(tǒng)。其中，作業(yè)成本法作為一種科學(xué)完善的成本計(jì)算以及管

2、理方法，目前，在我國(guó)一些大型企業(yè)中，作業(yè)成本法已經(jīng)得到了一定程度的應(yīng)用，但是在中小型企業(yè)的應(yīng)用卻很少。本文結(jié)合了作業(yè)成本法的基本原理，分析企業(yè)的具體實(shí)際情況，探討出了中小企業(yè)怎么樣才可以更好的結(jié)合自身的實(shí)際情況實(shí)施作業(yè)成本法。一方面，作業(yè)成本法滿足了企業(yè)對(duì)具體成本信息的精細(xì)化需求，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確的依據(jù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，另一方面，也為中小型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法總結(jié)一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 中小型企業(yè) 應(yīng)用AbstractUnder the condition of market economy, the cost of the product has become the

3、key factor in the survival and development of enterprises. Especially for small and medium-sized enterprises, in order to win in the competition, we must strive to reduce the manufacturing cost,detailed cost accounting, improve the level of cost management. As an advanced cost calculation and manage

4、ment method of ABC, although in some large enterprise of our country is used in a certain extent, but rarely applied in small and medium enterprises. In this paper, the basic theory of ABC, the specific combination of the actual situation, discusses the method of ABC implementation in small and medi

5、um sized enterprises. On the one hand, to meet the demand for accurate cost information, provide a strong basis for the decision-making of enterprises, improve the management level of enterprises; on the other hand, some practical experiences for the application of ABC in small and medium enterprise

6、s.Keywords: activity-based costing small and medium enterprises application目 錄一、作業(yè)成本法概述 1（一）作業(yè)成本法的基本概念及分類(lèi) 1（二）成本動(dòng)因與成本動(dòng)因分析 2（三）作業(yè)成本管理 2二、作業(yè)成本法的基本原理及其在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用 4（一）作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理 4（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 5（三）作業(yè)成本法在中小企業(yè)決策分析中的應(yīng)用 5（四）我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的探討 6三、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司8（一） 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成 8（二） 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有 9（三）

7、深圳市雙牛世家鞋業(yè) 9四、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司11（一）成本管理戰(zhàn)略分析11（二）預(yù)算管理的改進(jìn)設(shè)計(jì) 11（三）績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度的改進(jìn)設(shè)計(jì) 12五、結(jié)語(yǔ) 14參考文獻(xiàn) 15 廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院 論作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用研究論作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用探究-以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例前 言(一)選題意義在西方一些國(guó)家及企業(yè)中，作為成本法得到越來(lái)越多的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的認(rèn)同，同時(shí)作業(yè)成本法的理論觀點(diǎn)和指導(dǎo)思想也對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)帶來(lái)了極大的沖擊和影響，經(jīng)過(guò)發(fā)展，作業(yè)成本法這一理論也逐漸的日趨完善。在我國(guó)一些學(xué)者的介紹與研究下，作業(yè)成本法逐漸的普遍的被大家所了解。在這20多年的

8、發(fā)展過(guò)程中，作業(yè)成本法在國(guó)外許多先進(jìn)的公司中得到了成功的實(shí)施，并取得了顯著的成效。但在我國(guó)，實(shí)施作業(yè)成本法并取得成功的企業(yè)卻比較的少，一方面與我國(guó)很多傳統(tǒng)企業(yè)地企業(yè)性質(zhì)有關(guān)，另一方面也與我們對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究相對(duì)較少也有極大地關(guān)系。近年來(lái)我國(guó)的理論界對(duì)作業(yè)成本法做了大量的研究和探討。但在實(shí)踐中，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用開(kāi)展的較少，這樣就制約了作業(yè)成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在我國(guó)的發(fā)展。本文試圖結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的具體的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行論述，為作業(yè)成本法在我國(guó)的理論與實(shí)踐發(fā)展提供有益的探索，此外，作業(yè)成本法是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展也會(huì)不斷地發(fā)展完善，這就需要我們對(duì)作業(yè)成本法

9、理論與應(yīng)用進(jìn)行持續(xù)地研究和改進(jìn)。 (二)概念界定1.作業(yè)成本法作業(yè)是企業(yè)為生產(chǎn)各類(lèi)產(chǎn)品所進(jìn)行的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng),是成本計(jì)算和控制的中介。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)衡量標(biāo)準(zhǔn)的成本計(jì)算和管理方法，它是以資源的使用和流動(dòng)為線索，以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)資源的使用消耗的因果關(guān)系進(jìn)行分析以及對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行具體的確認(rèn)、精確的計(jì)量、完整的報(bào)告,準(zhǔn)確的計(jì)算出產(chǎn)品的成本費(fèi)用，并且反應(yīng)產(chǎn)品的各項(xiàng)成本的形成過(guò)程，為企業(yè)的生產(chǎn)管理決策提供有力的指導(dǎo)和支持。它把企業(yè)的成本計(jì)算更加的深入化，涉及到了具體的作業(yè)層次方面，為企業(yè)的管理提供了有效的信息，有利于企業(yè)管理水平的不斷提高。作為為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)

10、更精確的分配輔助資源和間接成本的分配方法，作業(yè)成本法認(rèn)為組織的資源不僅僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中被使用消耗，還在許多輔助的作業(yè)中同樣被使用消耗，因?yàn)闉椴煌念櫩吞峁┎煌漠a(chǎn)品服務(wù)需要使用消耗不同的輔助作業(yè)。作業(yè)成本法的計(jì)算系統(tǒng)在使用過(guò)程中，有以下幾個(gè)概念是非常重要的:資源、成本標(biāo)的、作業(yè)、作業(yè)鏈、作業(yè)成本庫(kù)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因、ABC成本觀、ABC價(jià)值觀,作業(yè)成本管理。2.成本動(dòng)因 從作業(yè)范疇的角度來(lái)解釋,成本動(dòng)因指的是誘發(fā)成本發(fā)生的原因,指的是成本標(biāo)的和成本直接相聯(lián)系的作業(yè)以及最終相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)資源間的中介因素。資源的耗損是其結(jié)果,作業(yè)和成本標(biāo)的是其原因。成本動(dòng)因在成本作業(yè)法起著重要的作業(yè)，它是明確

11、成本的主導(dǎo)性因素以及決定性因素。之所以發(fā)生各項(xiàng)成本，其主要原因就是因?yàn)橘Y源在各項(xiàng)生產(chǎn)過(guò)程中的使用和消耗，如果沒(méi)有人、信息、財(cái)、物等資源的使用和消耗就無(wú)所謂研究成本了,因此資源在成本要素中被認(rèn)為是基礎(chǔ)因子。作業(yè)成本法計(jì)算主張,只有成本的話并不能形成產(chǎn)出成本的充要條件，還必須要實(shí)施相應(yīng)的作業(yè)來(lái)驅(qū)動(dòng)資源,這樣的解釋更準(zhǔn)確，從這一點(diǎn)來(lái)講看的話，作業(yè)可以算是成本的驅(qū)動(dòng)因素。3作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理(Aetivity一BasedCostMnaagement,縮寫(xiě)ABCM或ABM)是以作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)的成本管理,是作業(yè)成本思想方法的進(jìn)一步延伸。作業(yè)成本管理是將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”

12、層次的一種管理方法。在作業(yè)成本管理過(guò)程的認(rèn)識(shí)中,認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者利益價(jià)值最大化而運(yùn)行的作業(yè)集合體,企業(yè)是生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)消耗作業(yè),在作業(yè)的過(guò)程中需要消耗資源,而資源消耗的同時(shí)其實(shí)又是價(jià)值積累的過(guò)程,即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)進(jìn)行到下一個(gè)作業(yè)的過(guò)程,最后累積到商品以及勞務(wù)上面,因此，最終商品和勞務(wù)不僅是全部作業(yè)的總和,同時(shí)也是全部?jī)r(jià)值的結(jié)合, 所以說(shuō)，作業(yè)鏈又可以表現(xiàn)為價(jià)值鏈,也就是說(shuō)企業(yè)作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程,價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。ABCM要求防止資源的消費(fèi),最大限度的提高從客戶那里收回的價(jià)值,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。成本管理要盡可能的深入到每一作業(yè),同

13、時(shí)要消除那些不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。4.中小企業(yè)小企業(yè)(Small and Medium Enterprises)，又稱(chēng)中小型企業(yè)或中小企業(yè)，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。此類(lèi)企業(yè)通?？捎蓡蝹€(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是由業(yè)主直接管理。（三）研究現(xiàn)狀在我國(guó),對(duì)成本管理方面的研究取得了一定成果。許多學(xué)者結(jié)合西方管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新思維、新方法對(duì)中國(guó)的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、對(duì)比,探討由于環(huán)境的變革而應(yīng)采取的對(duì)策。近年來(lái)研究成果的增長(zhǎng)速度很快，國(guó)內(nèi)的越來(lái)越多的學(xué)者結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境研究這個(gè)重要的論題，甚至發(fā)表在了國(guó)家級(jí)的

14、刊物上。目前，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)作業(yè)成本法的研究尚處于探索階段。由于作業(yè)成本法在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間還不是很長(zhǎng)很短，雖然目前有關(guān)企業(yè)所得稅籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)作業(yè)成本法的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，企業(yè)作業(yè)成本法的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待于我們進(jìn)一步的理論加強(qiáng)和實(shí)踐的探索。在研究方法上，描述性研究方法和定性研究方法比較多多，規(guī)范和定量研究方法比較少，在研究上，還存研究的方法比較單一，理論深度不夠等等問(wèn)題，所以，在研究的深度上需要繼續(xù)的深入，這方面的問(wèn)題也需要引起重視和解決。（四）本文結(jié)構(gòu)本文試圖通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法理論的綜述中得到某些啟示,在此基礎(chǔ)上,以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為

15、例，就作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行分析研究,采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法,完成本文的研究。第一章，介紹作業(yè)成本法的基本原理。第二章，對(duì)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。第三者，提出了深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進(jìn)的建議。一、 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法其實(shí)是相同的，它的區(qū)別之處主要表現(xiàn)在制造費(fèi)用的分配上。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，對(duì)于間接的制造費(fèi)用，通常是使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是在全廠的范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性的分配，或者是先將制造費(fèi)用按各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行整合，然后再按不同的部門(mén)分配率進(jìn)行具體的分配，至于生產(chǎn)部門(mén)的制

16、造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，則是根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的具體的生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)設(shè)置的。（一）作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理作業(yè)成本計(jì)算法在最初的時(shí)候作為一種正確分配制造費(fèi)用以及計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出來(lái)，它的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介，也就是指作業(yè)，其基本的原則是：作業(yè)需要消耗資源，產(chǎn)品需要消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致了作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致了成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是建立在“作業(yè)需要消耗資源，產(chǎn)品需要消耗作業(yè)”的這兩個(gè)基礎(chǔ)之上的。所以，根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別的以不同產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)當(dāng)中的對(duì)應(yīng)作業(yè)成本，然后，分別匯總各種不同產(chǎn)品

17、它們作業(yè)的總成本，計(jì)算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。由此可知，作業(yè)成本法計(jì)算的時(shí)候?qū)⒅攸c(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心依據(jù)，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的使用消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程，由此而得出最終的產(chǎn)品成本。根據(jù)上述作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以知道，選擇成本動(dòng)因非常的重要，必須謹(jǐn)慎的思考。在作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)踐中，經(jīng)常提到如下四個(gè)層次的作業(yè): (1)能量作業(yè)(Facility Level Activity) (2)批作業(yè)(Batch Level Activity) (3)單位作業(yè)(Unit Level Activity) (4)產(chǎn)品作業(yè)(Produ

18、ct Level Activity) （二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法其實(shí)還是有很大的差別的。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,在現(xiàn)在的制造環(huán)境下,人工已經(jīng)大部分的被機(jī)器代替，直接的使用人工所產(chǎn)生的成本中比重已經(jīng)開(kāi)始大幅度的下降,而固定的制造成本費(fèi)用的比重卻是大幅度的上升，這種變化導(dǎo)致了單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已經(jīng)出現(xiàn)了很多的弊端，不能夠準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的實(shí)際消耗量,從而不能正確的核算自動(dòng)化所帶來(lái)的實(shí)際效益,也就不能為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息支持,有可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策失誤。而作業(yè)成本法可以克服這些弊端，解決這些問(wèn)題,它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同就是不再僅僅

19、的拘泥于采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn),而是采用多元化分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本計(jì)算法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在制造費(fèi)用的分配上，它克服了單純用直接人工成本等標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性，縮短制造費(fèi)用的分配范圍(將整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一分配的方法改為由若干個(gè)“成本庫(kù)”然后分別進(jìn)行分配),加大制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)(由單一的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)改為多元的標(biāo)準(zhǔn)),即按引起制造費(fèi)用產(chǎn)生的各種成本浮動(dòng)進(jìn)行分配。另外所選擇的成本動(dòng)因最能代表各成本庫(kù)的作業(yè)活動(dòng),因而,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。由于生產(chǎn)成本中的直接材料與直接人工成本同屬于直接成本,所以,作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)直接材料和直接人工成本的核算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法大致相同。（三）作業(yè)成本法在中

20、小企業(yè)決策分析中的應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法因?yàn)樗陨淼膬?yōu)越性可以被各個(gè)企業(yè)廣泛地應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，尤其當(dāng)原有的成本資料成本過(guò)高而影響到企業(yè)的正確經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候，更應(yīng)該采用作業(yè)成本計(jì)算法，下面的幾種情況在中小企業(yè)比較容易出現(xiàn)，這幾種情況也比較適合采用作業(yè)成本計(jì)算法:(l)會(huì)計(jì)資料表明出某類(lèi)產(chǎn)品的盈利性非常的高，但市場(chǎng)上企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手卻沒(méi)有生產(chǎn)銷(xiāo)售此類(lèi)產(chǎn)品，但是，如果此類(lèi)產(chǎn)品的盈利條件非常的具備，而且生產(chǎn)以及銷(xiāo)售某種產(chǎn)品具有很大的盈利空間的化，這樣按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，一定會(huì)有非常多的廠家們開(kāi)始紛紛的投入到這種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，可是事實(shí)卻不是這樣的，市場(chǎng)上并不存在相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)者，這種情況的出現(xiàn)很

21、可能只是表明了企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本過(guò)高，這也從另一方面說(shuō)明了企業(yè)收集到的成本資料可靠性不高，在這種情況下企業(yè)就需要考慮采用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算企業(yè)的各項(xiàng)成本。 (2)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者可以通過(guò)在大批量地銷(xiāo)售某種產(chǎn)品時(shí)，售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的低于本企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的定價(jià)水平，雖然是同類(lèi)的產(chǎn)品由不同的廠家生產(chǎn),但是根據(jù)產(chǎn)品的成本而確定的銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)大致相同，可是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的售價(jià)明顯的要低于本企業(yè)的售價(jià)，這樣的情況只能有一種解釋?zhuān)褪歉鶕?jù)本企業(yè)的成本資料計(jì)算的產(chǎn)品成本太高,有必要考慮采用一種新的成本計(jì)算法，也就是作業(yè)成本計(jì)算法來(lái)重新計(jì)算企業(yè)的產(chǎn)品成本。（四）我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的探討作業(yè)成本法作為一種科學(xué)先進(jìn)

22、的成本管理方法，在我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)用還不是太多，盡管作業(yè)成本法的一些管理思想在企業(yè)的管理實(shí)踐中有所體現(xiàn)，可是在作業(yè)成本管理理論的指導(dǎo)下有意識(shí)應(yīng)用的企業(yè)則是很少的。通過(guò)對(duì)我國(guó)已經(jīng)使用或部分使用作業(yè)成本法的制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)下面的幾個(gè)明顯特征: 第一，它們的產(chǎn)品類(lèi)型大多數(shù)是屬于更新快、小批量、工藝相對(duì)要復(fù)雜的產(chǎn)品。實(shí)際上，一些企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)模大、更新改造少，雖然在使用作業(yè)成本法的時(shí)候有一定的難度，但是同樣也可以根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況靈活的運(yùn)用作業(yè)成本法以及作業(yè)成本法的管理思想，但是目前很少有企業(yè)嘗試這種方法。第二，在實(shí)際的情況下只有極少數(shù)的企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他的企業(yè)都是努力接近這一

23、目標(biāo)，而且真正關(guān)心零存貨的企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈管理和價(jià)值工程等方面的這些工作的關(guān)注不是很高。第三，實(shí)行作業(yè)成本法的企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，全面質(zhì)量管理的思想雖然在我國(guó)企業(yè)的管理中受到了重視，但從其管理的具體環(huán)節(jié)來(lái)看，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等這些方面使用全面質(zhì)量管理的企業(yè)并不是很多，與作業(yè)成本法以及其他幾項(xiàng)管理間的相互協(xié)調(diào)性就更不夠了。其存在的問(wèn)題在這幾個(gè)方面表現(xiàn)的比較明顯，第一，作業(yè)成本法的理論尚未充分應(yīng)用到實(shí)踐中。第二，對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)過(guò)于膚淺。第三，實(shí)施作業(yè)成本法會(huì)加大企業(yè)的工作量。第四，作業(yè)成本法與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制存在矛盾。第五，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法缺乏足夠認(rèn)識(shí)。第六，專(zhuān)業(yè)人

24、才相對(duì)比較匱乏。第七，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在滯后性。本章節(jié)主要對(duì)作業(yè)成本法的基本原理進(jìn)行了分析研究，作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別的以不同產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)當(dāng)中的對(duì)應(yīng)作業(yè)成本，再分別匯總各種不同產(chǎn)品它們作業(yè)的總成本，計(jì)算出各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。然后又分析了作業(yè)成本法在中小企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。二、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀分析 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司屬于典型的中小型制造企業(yè)，它的注冊(cè)資本 500萬(wàn)美元，總資產(chǎn)1.4億元，員工總數(shù)320人，創(chuàng)建于2001年1月開(kāi)始，在2002 年4月順利的開(kāi)始投入生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，公司引進(jìn)了國(guó)內(nèi)

25、外先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，擁有比較先進(jìn)的技術(shù)支持, 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司看一看達(dá)到年產(chǎn)冷卻器 1000 臺(tái)，散熱器 15000 臺(tái)等等。產(chǎn)品的種類(lèi)達(dá)到幾百種，是目前國(guó)內(nèi)比較大型的變壓器用冷卻設(shè)備生產(chǎn)量最大，品種最齊全的公司。（一）深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本情況深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的生產(chǎn)方式采取的是訂單式方法，以銷(xiāo)量定產(chǎn)量，基本的成本核算對(duì)象是顧客的產(chǎn)品訂單，該企業(yè)的生產(chǎn)模式是比較典型的小批量、多品種模式。企業(yè)以月為單位，總結(jié)各項(xiàng)生產(chǎn)成本費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本以及相關(guān)的單位成本。產(chǎn)品的制造成本包括制造費(fèi)用（直接人工費(fèi)在公司成本中所占比例較小，因此，將其合并到制造費(fèi)用中核算）和材料費(fèi)用。

26、對(duì)于制造費(fèi)用，按人工工時(shí)分配計(jì)入各訂單產(chǎn)品成本，對(duì)于材料費(fèi)用，可以依據(jù)各訂單號(hào)的領(lǐng)用記錄，使用直接確認(rèn)歸集的方法計(jì)入各訂單產(chǎn)品成本。它的計(jì)算方法如下：某訂單產(chǎn)品總成本=該訂單產(chǎn)品制造費(fèi)用+該訂單產(chǎn)品的材料費(fèi)用。某訂單產(chǎn)品當(dāng)月分配的制造費(fèi)用=當(dāng)月制造費(fèi)用分配率×該訂單產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生的人工工時(shí)；當(dāng)月制造費(fèi)用分配率=當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用÷當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的總?cè)斯すr(shí)；深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司某月的產(chǎn)成品成本明細(xì)表（單位：臺(tái)、元）（二）深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本核算的分析現(xiàn)行成本核算方法對(duì)產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)的確認(rèn)是比較準(zhǔn)確的，但制造費(fèi)用是以單一的人工工時(shí)作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配確認(rèn)。

27、該企業(yè)存在的現(xiàn)在的成本核算方法存在嚴(yán)重的問(wèn)題，第一制造費(fèi)用的分配方法不當(dāng)。第二，成本費(fèi)用的構(gòu)成變化帶來(lái)的困擾。在成本控制和管理方面,該企業(yè)的管理還存在一定的局限，對(duì)于成本控制和管理的觀念還是局限于傳統(tǒng)的成本思想上，認(rèn)為企業(yè)的成本管理就是管理產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，忽視了對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整個(gè)過(guò)程的成本管理。同時(shí)，該企業(yè)的成本管理的方法也比較落后，偏離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體要求，該企業(yè)長(zhǎng)期的把成本核算的重點(diǎn)放在了成本的事后核算，忽視了事前和事中的成本預(yù)測(cè),計(jì)劃和成本控制管理，加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，所以，一些先進(jìn)的成本管理方法和手段在該企業(yè)的應(yīng)用還是比較少的。（三）深圳市雙牛世

28、家鞋業(yè)有限公司成本管理分析目前，這種計(jì)算方法在管理方法也帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力差。第二，不能正確地核算出各工序的資源耗費(fèi)情況，不利于工序改進(jìn)。如何評(píng)價(jià)各項(xiàng)工序流程的實(shí)際資源耗費(fèi)情況，如何進(jìn)行工序改進(jìn)，以達(dá)到降低成本的目的，這就需要有精確的成本信息作為參考的依據(jù)，但是現(xiàn)行的成本核算方法明顯的沒(méi)有辦法滿足這個(gè)要求，無(wú)法提供企業(yè)所需要的精確的成本信息。第三，加工決策對(duì)于成本信息的需求無(wú)法得到滿足。總之，現(xiàn)行成本核算方法導(dǎo)致成本信息的不準(zhǔn)確，從而無(wú)法滿足公司對(duì)成本信息的需求。本章以深圳深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例，結(jié)合作業(yè)成本法的基本原理，分析了作

29、業(yè)成本法在深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的應(yīng)用，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的生產(chǎn)方式采取的是訂單式方法，以銷(xiāo)量定產(chǎn)量，基本的成本核算對(duì)象是顧客的產(chǎn)品訂單，該企業(yè)的生產(chǎn)模式是比較典型的小批量、多品種模式。三、深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進(jìn)設(shè)計(jì)目前，作業(yè)成本法在該企業(yè)的實(shí)施還處于剛剛起步階段，以此為基礎(chǔ)的作業(yè)管理主要應(yīng)用在以下幾方面：（一）成本管理戰(zhàn)略分析在進(jìn)行作業(yè)成本法的過(guò)程實(shí)施中，成本的戰(zhàn)略管理是非常重要的環(huán)節(jié)和步驟，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在進(jìn)行成本戰(zhàn)略管理方面主要是從以下幾個(gè)方面要開(kāi)展的。第一，要不斷分析經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面,不僅僅提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或效果,更重要的是努力提高經(jīng)

30、營(yíng)效率。面對(duì)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的具體情況，給出以下的建議：（1）要改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì),200x年4一6月,由于設(shè)計(jì)部門(mén)發(fā)生的成本中，導(dǎo)致的內(nèi)部故障成本分別占本部門(mén)成本的38.9%、21.%1、52.62%和19.7%因此，需要增強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)的成本觀念，提高設(shè)計(jì)的質(zhì)量,剔除過(guò)剩功能，盡量降低由于設(shè)計(jì)部門(mén)的原因?qū)е碌膬?nèi)部故障成本。（2）采購(gòu)方面，除了常規(guī)的采購(gòu)方法,還可以通過(guò)與供應(yīng)商搞好密切關(guān)系進(jìn)一步降低采購(gòu)成本；在銷(xiāo)售方面，撤掉一些辦事處，進(jìn)行分銷(xiāo)代理制，使企業(yè)能夠有效掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格以及市場(chǎng)環(huán)境變化的情況，取得競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)，從而增加企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)。（3）科學(xué)的安排生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)，根

31、據(jù)過(guò)去傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的成本信息，該企業(yè)對(duì)中小型變壓器不重視，認(rèn)為它的成本高，利潤(rùn)空間比較的小，而通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)可知，實(shí)際上批量大的小規(guī)格產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，成本都被一定程度的高估了，所以，其實(shí)這類(lèi)產(chǎn)品是可贏利的產(chǎn)品，企業(yè)為此調(diào)整了市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)合理地制定價(jià)格，逐步的將中小變壓器的市場(chǎng)擴(kuò)大，致力于研究開(kāi)發(fā)特種變壓器和中小變壓器。（4）產(chǎn)品適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)。按照傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法，產(chǎn)品成本的差異分析結(jié)論,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的買(mǎi)方市場(chǎng)中，深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司對(duì)于復(fù)雜程度低,生產(chǎn)批量大的產(chǎn)品，可以根據(jù)市場(chǎng)的需求,合理降低價(jià)格，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。（二）預(yù)算管理的改進(jìn)設(shè)計(jì)根據(jù)作業(yè)分析，計(jì)算非

32、增值成本與計(jì)算增值成本。非增值成本是指由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而產(chǎn)生的作業(yè)成本，這是需要通過(guò)改善，消除或降低的成本。增值成本是指企業(yè)高效率執(zhí)行作業(yè)時(shí)發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一應(yīng)該發(fā)生的成本。作業(yè)成本被定義為作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源。在一定的范圍之內(nèi)，作業(yè)耗費(fèi)的資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)的，如職工薪酬、設(shè)備損耗等，被認(rèn)為作業(yè)的固定成本；有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)的，如能源、材料等，被認(rèn)為作業(yè)的變動(dòng)成本。當(dāng)企業(yè)資源得到充分的利用時(shí)，產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)，單位產(chǎn)出中固定成本最低。在這里，把增值作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)，單位作業(yè)的固定成本，被稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本。在計(jì)算非

33、增值與增值成本時(shí)，單位成本的變動(dòng)成本也是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本形式出現(xiàn)的，并長(zhǎng)期用相同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不考慮在不同時(shí)期的變動(dòng)情況。據(jù)此，增值成本和非增值成本可按以下公式計(jì)算：增值成本=AQ×(SvSuf) 增值作業(yè)的非增值成本=(AQ×SvSQ×Suf)AQ×(SvSuf) =(SQAQ)×Suf 其中：AQ-當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量； SQ-增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量； Sv-標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本； Suf-標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本。（三）績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度的改進(jìn)完善加強(qiáng)基礎(chǔ)管理建設(shè)，在實(shí)行作業(yè)成本法的過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在基礎(chǔ)管理方面存在著薄弱環(huán)節(jié),

34、需要從以下方面進(jìn)行改進(jìn)。第一，加強(qiáng)人工工時(shí)統(tǒng)計(jì)的上報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及科學(xué)性。目前深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司統(tǒng)計(jì)的人工工時(shí)不單包括的生產(chǎn)時(shí)間,還包含許多非生產(chǎn)時(shí)間,如職工的請(qǐng)假、遲到、早退、做與工作無(wú)關(guān)的事情等,這都不能準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)效率。目前, 深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司正在改善這種狀況，在這方面企業(yè)采取了具體的措施，比如在工廠的門(mén)口和生產(chǎn)車(chē)間安裝了攝像頭,以方便對(duì)員工的上下班工作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。第二，加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)工作管理。深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司在有些方面的基礎(chǔ)工作還是比較薄弱的，我們的試驗(yàn)作業(yè)是以試驗(yàn)時(shí)間作為成本動(dòng)因的,但是試驗(yàn)部門(mén)卻沒(méi)對(duì)當(dāng)時(shí)的試驗(yàn)情況做出詳細(xì)的記錄,每個(gè)產(chǎn)品試驗(yàn)的時(shí)間

35、無(wú)法提供，那么計(jì)算的產(chǎn)品成本肯定不太準(zhǔn)確。所以必須加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息的管理,以及增加人工信息的采集,進(jìn)行成本動(dòng)因的合并，以次減少成本動(dòng)因信息量的收集與整理,使企業(yè)的各個(gè)部門(mén)能共享企業(yè)的基礎(chǔ)信息。第三 ，科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),能夠改善員工行為。一般做法是將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與選擇成本動(dòng)因聯(lián)系一起,來(lái)產(chǎn)生管理者所希望的行動(dòng)。如,零部件通常作為半成品入庫(kù)、儲(chǔ)存及維護(hù)半成品的成本動(dòng)因。設(shè)計(jì)中運(yùn)用特殊零部件種類(lèi)越多,用ABC法分到相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品上，成本也就越多。因此,評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)人員業(yè)績(jī)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)就是“使用零部件種類(lèi)數(shù)”,有利于要求設(shè)計(jì)人員選擇通用件,減少用獨(dú)特的零部件來(lái)制造出小批量產(chǎn)品。鼓勵(lì)設(shè)計(jì)人員減少產(chǎn)品工藝變化次

36、數(shù)，從而可以降低不必要的復(fù)雜性成本等等。第四，每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束之后,都要定期的編制業(yè)績(jī)考核報(bào)告,對(duì)作業(yè)中心的成本控制情況進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià),并以成果的好壞進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。報(bào)告業(yè)績(jī)是對(duì)各作業(yè)中心，過(guò)去時(shí)間段成本控制情況的進(jìn)行的系統(tǒng)化的概括總結(jié)。根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告,可以對(duì)成本差異的形成原因進(jìn)行檢討準(zhǔn)確的分析,充分的發(fā)揮成本信息的作用,這對(duì)于企業(yè)的管理有著重要的意義，這可以對(duì)成本的實(shí)施進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制，使作業(yè)中心根據(jù)各自的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)總體企業(yè)成本目標(biāo)。并且有利于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心之間的相互特點(diǎn),實(shí)現(xiàn)總體企業(yè)成本目標(biāo)。同時(shí)有利于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心之間的有效地開(kāi)發(fā)有關(guān)部門(mén)的活動(dòng)潛力與相互協(xié)調(diào)能力,最大限度提高經(jīng)濟(jì)效

37、益并降低成本。本章主要從成本管理戰(zhàn)略分析、預(yù)算管理的改進(jìn)設(shè)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度這幾個(gè)方面對(duì)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司的成本管理進(jìn)行了改進(jìn)設(shè)計(jì)。結(jié) 論科學(xué)的作業(yè)成本法、成本計(jì)算方法的先進(jìn),也是成本控制和成本計(jì)算，相互結(jié)合的全面成本管理制度,它融合過(guò)程管理、作業(yè)管理等先進(jìn)管理思想,促使一個(gè)新的綜合管理體系形成。根據(jù)企業(yè)自身的技術(shù)水平、成本效益、成本結(jié)構(gòu)原則,進(jìn)行作業(yè)本法的實(shí)施可行性分析。借鑒或采用作業(yè)成本法的基礎(chǔ),提高企業(yè)的管理水平,改進(jìn)成本核算是大有裨益的。本文試圖通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法理論的綜述中得到某些啟示,在此基礎(chǔ)上,以深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司為例，就作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行分析研究,采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法,完成本文的研究。第一章，介紹作業(yè)成本法的基本原理。第二章，對(duì)深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。第三者，提出了深圳市雙牛世家鞋業(yè)有限公司成本管理改進(jìn)的建議。本文通過(guò)對(duì)中小制造企業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)案例的分析,驗(yàn)證了作業(yè)成本法對(duì)應(yīng)產(chǎn)品種類(lèi)多,各種產(chǎn)量差異大的企業(yè)非常有效；而且作業(yè)成本法可以對(duì)企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行管理,可以解決企業(yè)資產(chǎn)盈利能力低的問(wèn)題。首先，企業(yè)在實(shí)施