自考審計(jì)案例

1、一、單項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只 有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡 相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)(一)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運(yùn)用重要性水平時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是( )。 A重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷 B如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的 C判斷一項(xiàng)錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對

2、個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響 D較小金額錯報的累計(jì)結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響【答案】C【解析】教材p165-166 2在確定重要性水平時，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )。 A持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤 B非經(jīng)常性收益 C資產(chǎn)總額 D.營業(yè)收入【答案】B【解析】教材p1703使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是( )。 A確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B識別和評估重大錯報風(fēng)險 C確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍 D確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性【答案】D【解析】教材P165,P170。 (二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定審

3、計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是( )。 A錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量【答案】D【解析】教材P181，教材P183，教材P172。5在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是( )。 A特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力 C只

4、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) D針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案】B【解析】教材P1811846在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是( )。 A以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 B從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 C從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 D直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠【答案】C【解析】教材p182 (三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判

5、斷。7職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是 ( )。 A交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離 B交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離 C資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離 D交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】教材p311第二段。8持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督 活動的是( )。 A審計(jì)委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù) B相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況 C注冊會計(jì)師對年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì) D內(nèi)部審計(jì)人員對控制實(shí)施風(fēng)險評估【答案】B【解析】教材p312第二段。9在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是( )。 A控制

6、風(fēng)險 B控制活動 C對控制的監(jiān)督 D控制環(huán)境【答案】A【解析】教材p296。10在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計(jì)程序中可能無法 實(shí)現(xiàn)這一目的的是( )。 A詢問員工執(zhí)行控制活動的情況 B使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序 C觀察員工執(zhí)行的控制活動 D檢查文件和記錄【答案】B【解析】教材p299第一段。 (四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財務(wù)報表。在考慮利用專家的工作時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為僨出正確的專業(yè)判斷。11在確定是否需要利用專家的工作時，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。 A審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn) B根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性

7、質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險 C出具審計(jì)報告的時間要求 D預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量【答案】C【解析】教材P567的（二）。12在計(jì)劃利用專家的工作時，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。 A專家的專業(yè)勝任能力 B專家的客觀性 C專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn) D專家的會計(jì)審計(jì)知識【答案】D【解析】教材P566567。13在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是( )。 A專家的工作范圍是否適當(dāng) B專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定 C是否在審計(jì)報告中披露專家工作結(jié)果 D專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性【答案】C【解析】教材P5

8、66的第三段。 (五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)。請代為做出正確的專業(yè)判斷。14在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的是( )。 A管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 C如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響 D管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息【答案】D【解析】教材P611倒數(shù)

9、第七行。15在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是( )。 A難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù) C以股票股利替代現(xiàn)金股利 D存在重大關(guān)聯(lián)方交易【答案】A【解析】教材P608。16在下列審計(jì)程序中，最有助于A注冊會計(jì)師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。 A檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品 B向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債 C將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理 D檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在【答案】B【解析】教材P60

10、9倒數(shù)第四段“12”17在管理層提出的下列應(yīng)對計(jì)劃中，最有可能緩解A注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是( )。 A建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力 B以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備 c計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn) D將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)【答案】C【解析】教材P612倒數(shù)第一段 (六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18在下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是( )。 A調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化 B重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) C確定期后人工費(fèi)用率的變

11、化是否已被授權(quán) D詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】D【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”19在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)時，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是( )。 A是否發(fā)生新的擔(dān)保 B是否發(fā)生重要人事變動 C是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議 D是否計(jì)劃發(fā)行新的債券【答案】B【解析】教材P62220關(guān)于A注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯誤的是( )。 A有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別 B在審計(jì)報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)程序 C在審計(jì)報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，

12、有責(zé)任采取措施 D在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施【答案】D【解析】教材P624第六段csc:pagelist二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)(一)A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。 A中立性 B

13、完整性 C相關(guān)性 D客觀性【答案】ABC【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。2A注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制因素有( )。 A內(nèi)部控制的固有局限性 B在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷 C選擇性測試方法的運(yùn)用 D鑒證對象的特殊性【答案】ABCD【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。3下列各項(xiàng)中，影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有( ) A鑒證對象和鑒證對象信息的特征 B與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性 C客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制 DA注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力【答案】ABC【解析】教材P59。 (二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)

14、甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 ( )。 A了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 B在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作 C了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題 D了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程【答案】ACD【解析】教材P265。5在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。 A編制審計(jì)工作底稿使用的文字 B審計(jì)工作底稿的歸檔期限 C實(shí)施

15、審計(jì)程序的性質(zhì) D已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】教材P267,輕一P161簡答第4題。6在編制重大事項(xiàng)概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。 A重大關(guān)聯(lián)方交易 B異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 C導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 D導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)【答案】ABCD【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的知識點(diǎn)相同7在歸整或保存審計(jì)工作底稿時，下列表述中正確的有( )。 A如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi) B在審計(jì)報告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施

16、新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論 C在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿 D如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年【答案】：AD【解析】：教材P274。 (三)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。8在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有( )。 A控制是否存在 B控制在所審計(jì)期間不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的 C控制是否得到一貫執(zhí)行 D控制由誰執(zhí)行【答案】：BCD【解析】：教材P341

17、,輕一P197多選題第8題。9在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。 A當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平 B根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型 C詢問本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用 D考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制【答案】：ABCD【解析】：教材P343-34410在確定控制測試的范圍時，A注冊會計(jì)師正確的做法有( )。 A在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍 B如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍 C對于一項(xiàng)持

18、續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍 D如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍【答案】：ABD【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點(diǎn)相同。 (四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計(jì)師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。11甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有( )。 A不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷 B由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì) c故意推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

19、 D濫用或隨意變更會計(jì)政策【答案】ACD【解析】教材P51212在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有( )。 A競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降 B需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力 C從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易 D盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件【答案】ABD【解析】教材P504表21-113在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有( )。 A對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員 B管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 C管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平 D高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更【答案】

20、ABC【解析】教材P506表21-1 (五)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時，下列做法中正確的有 ( )。 A如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通 B如果甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能 包括集團(tuán)治理層 C在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通 D在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通【答案】AB【解析】教材P52815在與治理層溝通A注冊會計(jì)師的責(zé)任時，下列表

21、述中正確的有( )。 AA注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通 BA注冊會計(jì)師承擔(dān)對財務(wù)報表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任 CA注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng) D。A注冊會計(jì)師通常不專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序【答案】ACD【解析】教材P529530.16在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有( )。 A具體審計(jì)計(jì)劃 B財務(wù)報表層次的重要性水平 C對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險【答案】CD【解析】教材P53117在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計(jì)師下列做法中正確的有( )。

22、A對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行 B對于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通 C對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書形式溝通 D對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通【答案】ABD【解析】教材P542 (六)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運(yùn)用分析程序時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。 A將分析程序用作風(fēng)險評估程序 B將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序 C將分析程序用作控制測試程序 D將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)

23、核的程序 【答案】ABD【解析】教材P194.19在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，A注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( )。 A在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 B評估的重大錯報風(fēng)險 C針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 D數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系【答案】BC【解析】教材P196.20在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( )。 A各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平 B通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性 C在期中測試后是否還要針對剩余期間測試 D財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度【答案】ABC【解析】教材P198.三、簡答

24、題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1ABC會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目

25、質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時出具審計(jì)報告；(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。【答案】（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。理由：會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P70的第7段）（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是

26、否承接”。理由：會計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（教材P66）（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。理由：會計(jì)師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確

27、定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材P76的第2段）（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時出具審計(jì)報告”。理由：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。（教材P75的第7段）（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。（教材P80（四）的第1段內(nèi)容）2ABC會

28、計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)A注冊會計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個人專場演出。(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。(5)ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×

29、;5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項(xiàng)(1)至(6)，分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。【答案】（1）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。（2）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。（教材P118）（3）不威脅獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊

30、會計(jì)師C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。（4）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友在審計(jì)客戶中該買了債券，屬于與審計(jì)項(xiàng)目組成員有密切關(guān)系的人員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形，將產(chǎn)生自身利益威脅。（教材P116第17行）（5）不威脅獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響。（教材P121第5段）（6）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F 的直系親屬在可以對審計(jì)客戶甲公司施加控制的的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對于該實(shí)體重要

31、，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)A注冊會計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計(jì)師另選

32、了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。(3)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。(4)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。(5)假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“39”。要求：(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行

33、有效性進(jìn)行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。(2)針對事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(3)針對事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限?！敬鸢浮浚海?）：總體規(guī)模為甲公司本年度銀行存款余額，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響包括，可接受的信賴過渡風(fēng)險，可容忍偏差率，預(yù)計(jì)總體偏差率。（2）：不正確，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。不正確，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本。不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以屬于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷。正確的（3）：總體偏差率上限=風(fēng)

34、險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。4A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。(3)如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確

35、定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲?jì)工作時間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由?！敬鸢浮浚海?）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計(jì)單位的誠信道德和價值觀念的溝通

36、和落實(shí)；（2）恰當(dāng)；（3）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險；（4）不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；（5）不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；（6）不恰當(dāng)，除非存在根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證；（7）不恰當(dāng)，管理層聲明書中對會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報必須以書面文件的形式存在。5A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在對

37、甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：序號存貨名稱財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1 600公斤1 600公斤1 700公斤4d材料1 200公斤1 200公斤1 000公廳要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。(2)針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生

38、的差異可能是財務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。針對要求（2）：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計(jì)單位調(diào)整報表，做到賬實(shí)相符。csc:pagelist四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)1A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公

39、司20×8年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財務(wù)報表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期20×8年1月5日轉(zhuǎn)字101220×8年1月8日20

40、×8年1月8日20×8年2月20日轉(zhuǎn)字3012020×8年2月20日不適用20×8年2月28日轉(zhuǎn)字45720×8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日轉(zhuǎn)字40820×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日轉(zhuǎn)字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日轉(zhuǎn)字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉(zhuǎn)字5025020×8年12月10日2

41、0×8年12月10日審計(jì)說明：(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于20×8年2月發(fā)生銷退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財務(wù)報表，前任注冊會計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財務(wù)

42、報表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。要求：(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定

43、，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號比較數(shù)據(jù)的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報告。將答案直接填

44、入答題卷第11頁。審計(jì)報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見××會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A (蓋章)(簽名并蓋章) 中國注冊會計(jì)師：B (簽名并蓋章) 中國××市二×九年×月×日【答案】（1）注冊會計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估的工作：（參考教材P556）與其他注冊會計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；與其他注冊會計(jì)師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已

45、識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。（2）相關(guān)認(rèn)定是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（是/否）主要實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)路徑起點(diǎn)存在否實(shí)地檢查期初已存在的固定資產(chǎn)從期初固定資產(chǎn)明細(xì)賬選取項(xiàng)目追查到實(shí)物完整性否檢查上期注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿上期固定資產(chǎn)工作底稿實(shí)地盤點(diǎn)記錄權(quán)利和義務(wù)是計(jì)價和分?jǐn)偸牵?）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：第（1）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。第（2）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶

46、收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。第（3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。（4）針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計(jì)報告，則這種情況下：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求

47、進(jìn)行三方會談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會計(jì)師，并請管理層重新出具20×7年度的財務(wù)報表，請前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報告。在前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報告后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。注冊會計(jì)師對本期財務(wù)報表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計(jì)師的要求安排與前任注冊會計(jì)師的三方會談，并根據(jù)注冊會計(jì)師的意見修改上期和本期財務(wù)報表，并獲取前任注冊會計(jì)師重新出具的審計(jì)報告。（5）續(xù)寫審計(jì)報告三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表

48、已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。csc:pagelist2甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20&#

49、215;8年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付50

50、0萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)