注冊會計師稅法增值稅的整理筆記

1、1稅率的分類比例稅率單一比例稅率增值稅、車輛購置稅、企業(yè)所 得稅差別比例稅率消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅幅度比例稅率契稅、營業(yè)稅娛樂業(yè)稅超額累進(jìn)稅率個人所得稅定額稅率資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅超率累進(jìn)稅率土地增值稅2稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法3部法律企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例等稅收法規(guī)國務(wù)院一一稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實 施細(xì)則稅收征收管理法實施細(xì)則、 房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（目前只有海南省、民族 自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政

2、部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收代理試行辦 法等省級地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則等3.稅收增收管理范圍征收機(jī)關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、鐵路部門、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、 股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得 稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅，個人所得稅種對儲蓄存款利息所得征收的部 分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）

3、、地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、個 人所得稅（上除外）、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印 花稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。地方財政部門地方附加、耕地占用稅、契稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅4.稅收收入劃分（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵 席稅。（3） 中央政府與地方政府共享收入包括一一4大稅3小稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀

4、行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其 余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸 地方政府）、證券交易的印花稅。1.征稅范圍（有償、營業(yè)性）銷售或者進(jìn)口的有形動 產(chǎn)包括電力、熱力和氣體在內(nèi)對外有償提供加工修理 修配勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)（在境內(nèi)、非 營業(yè)服務(wù)）交通運(yùn)輸業(yè)鐵路運(yùn)輸服務(wù)、其他陸路運(yùn)輸服務(wù)、出租車公司向使用本公司自由 出租車的司機(jī)收取的管理費(fèi)用、水路運(yùn)輸服務(wù)（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻?期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸服務(wù)（濕租）、管道運(yùn)輸服務(wù)郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)，不包括郵政儲蓄業(yè) 務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)部分現(xiàn)代

5、服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢 服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察 勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信 息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 廣告服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、會議展覽 服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn) 場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨運(yùn)運(yùn)輸 代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、 裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃（遠(yuǎn)洋 運(yùn)輸?shù)墓庾狻⒑娇者\(yùn)輸?shù)母勺猓╄b證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù) 和播放服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收1. 貨物期貨（商品期貨、

6、貴金屬期貨）2. 銀行銷售金銀3. 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售4. 寄售業(yè)代委托人銷售5. 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)6. 從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公共事業(yè)的增值稅納稅人收 取的一次性費(fèi)用，凡是與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的7. 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號 以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志8. 款產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)9. 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的冋時一并轉(zhuǎn)讓的附著于土地 或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)10. 企業(yè)銷售購進(jìn)的電梯和一并提供的安裝維修勞務(wù)收入11. 企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯12. 二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售自己收購的二手車以

7、及受托代理 銷售的二手車（不滿足三個條件）不征收1.增值稅納稅人收取的會員費(fèi)2各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼3. 資產(chǎn)重組中，將全部或者部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓和多 次轉(zhuǎn)讓中的有形動產(chǎn)4. 企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯時提供的安裝勞務(wù)5. 二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人受托代理銷售的二手車（受托方不向委視同銷售托方預(yù)付貨款；委托方將發(fā)票直接開給購買方；受托方將價款和稅 額交給委托方，另外收取手續(xù)費(fèi))6. 執(zhí)法部門和單位的罰沒收入，上繳財政7. 航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)8. 納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼9. 以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)10. 根據(jù)國家指令無償提供的運(yùn)輸服務(wù)11. 融資性售后回

8、租，承租方出售資產(chǎn)(1) 將貨物交付他人代銷 代銷中的委托方：(2) 銷售代銷貨物 代銷中的受托方： 售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實際售價計算銷項稅 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè) 稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅(3) 總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義 務(wù)。(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。(5) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。(7) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。(8) 將自產(chǎn)、委托加

9、工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。2. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人般納稅人(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)全部或為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)>50萬元(2) 以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額>80萬元(3) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額>500萬元(年營業(yè)額-(1+3% ) 同時會計核算健全小規(guī)模納稅人(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)全部或為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)<=50萬元(2) 以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<=80萬元(3) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額<=500萬元(年營業(yè)額-(1

10、+3% )(4) 上述三種情況但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、能夠按照會計制度設(shè)置賬簿提供 準(zhǔn)確資料的可以申請成為一般納稅人(5) 其他個人(自然人)(6) 會計核算不健全(7) 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位其他1. 兼有銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)將應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額、 應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算2. 兼有銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的 個體工商戶可選擇小規(guī)模3. 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、非企業(yè)性單位可選擇小規(guī)模4. 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)繳納增值稅，可選擇小規(guī)模5.在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額為未

11、扣除之前的銷售額3.稅率和征收率17%1銷售或進(jìn)口貨物（低稅率除外）2應(yīng)稅勞務(wù)3.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%1糧食（不含淀粉）；食用植物油（含花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹 籽油，不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）；鮮奶（不含調(diào)制乳）2. 自來水；暖氣；冷氣；熱水；煤氣；石油液化氣；天然氣；沼氣；居民用煤炭制品3. 圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲 板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、卷簾機(jī)等）5. 農(nóng)產(chǎn)品（含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)）；二甲醚11%

12、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零稅率出口貨物；境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)或者往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸 服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服 務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)） ；可放棄，36個月不得再申請。征收率3%小規(guī)模納稅人；簡易征收辦法4. 一般納稅人銷售額的確定一般規(guī)定：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。銷售額不含增值稅；但是含價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用（含稅收入！ ！），包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付

13、款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：1 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2 同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1 ）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2 ）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。3 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1 ）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。4 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取

14、的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置 稅、車輛牌照費(fèi)。折扣銷售或者折扣服務(wù)銷售額-折扣（同一張發(fā)票上注明）銷售折扣銷售額銷售折讓銷售額-價格折讓實物折扣（視同銷售）銷售額+實物的銷售額以舊換新新貨物的同期銷售價格（不得減除舊貨收購價格）金銀首飾的以舊換新實際收取的差價（不含增值稅，含消費(fèi)稅）還本銷售銷售價格（不得減除還本支出）:以物易物發(fā)出貨物價格計算銷項，收取貨物價格計算進(jìn)項，分別開具合法的票據(jù)包裝物押金啤酒、黃 酒、其他有 形動產(chǎn)單獨記賬， 時間小于1 年，未過期不計入逾期不再 退回的或價外收入（含稅）者1年以上 的啤酒、黃酒 以外的其 他酒類產(chǎn) 品不論時間， 不論如何 記賬

15、價外收入銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（簡 易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額）（如果是視同銷售，無法確定銷 售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售 額）2008.12.31前購進(jìn)2014.7.1 前售出4%減按2%銷項稅=售價-（1+4% ） *2%2014.7.1 后售出3%減按2%銷項稅=售價-（1+3% ） *2%2008.12.31后購進(jìn)銷項稅=售價+( 1 + 17%) *17%銷售自己未使用過的舊汽車、舊 摩托車、舊游艇等3%減按2%銷項稅=售價-（1+3%） *2%（簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額）（1）寄售商店代銷寄售物品（包 括居民個人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)

16、關(guān) 批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品3%征收率銷項稅=售價-（1+3%） *3%（簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額）一般納稅人銷售 自產(chǎn)的下列貨物：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不 含粘土實心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成 的生物制品（5） 自來水（若自來水公司銷售自來水按3%征增值稅，則不得抵扣其購 進(jìn)自來水的進(jìn)項稅）（6）商品混凝土（僅限于

17、以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按3%征收率計稅選擇后36個月內(nèi)不得變更銷項稅=售價+ （1+3%） *3%（簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅 額）直銷企業(yè)直銷員為銷售環(huán)節(jié)向直銷員收取的全部價款和 價外費(fèi)用直接向消費(fèi)者收取價款向消費(fèi)者收取的全部價款和 價外費(fèi)用融資租賃企業(yè)（17%）提供融資性售后回租銷售額=收取的全部價款和價 外費(fèi)用-向承租方收取的有形 動產(chǎn)價款本金-借款利息-發(fā)行 債券利息（價款本金不開專用發(fā)票，可 開普通發(fā)票）其他有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價 外費(fèi)用曰款利息-發(fā)行債券 利息航空運(yùn)輸企業(yè)銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn) 付的價款客運(yùn)

18、場站服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)（簡易辦法， 從承運(yùn)方取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣）知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-向委托方收取代為支付的政府性理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)基金或者行政性事業(yè)收費(fèi)（該政府性基金或者行政性事業(yè)收費(fèi)不得開具專用發(fā)票）國際運(yùn)輸代理服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用視同銷售貨物行為的銷售額納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視冋銷售貨物行為而無銷 售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確 定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按

19、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本x（ 1+成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的 為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本 利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%組價公式二：組成計稅價格=成本X（ 1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或：組成計稅價格=成本X （ 1+成本利潤率）-（1-消費(fèi)稅稅率）5. 一般納稅人進(jìn)項稅額的確定準(zhǔn)予抵扣增值稅專用發(fā)票；稅控機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；接受境外單位或這 個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的中華人民共和國稅

20、收繳款憑證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（13%）（沒有進(jìn)項稅額，計算抵扣）進(jìn)項稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的 含稅買價（1 + 13%） * 13% 賬面成本=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的含稅買價 +（ 1+13%） *87%購買煙葉進(jìn)項稅額=煙葉收購價款*1.1*1.2 （ 1 + 13%） *13% 賬面成本=煙葉收購價款*1.1*1.2 （ 1 + 13%） *87%運(yùn)輸費(fèi)用購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的， 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。如果發(fā)票所列項目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他 雜費(fèi)（裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等）分開，則不可計算抵扣進(jìn)項稅。發(fā)票種類

21、不包括一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā) 票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。一般納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人繼續(xù) 抵扣不得抵扣納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定小規(guī)模納稅人簡易計稅方法非增值稅應(yīng)稅項目（不動產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn)等）免稅項目（不記銷項）集體福利或者個人消費(fèi)（不視同銷售的情況）非正常損失：因管理不善被盜、丟失、霉?fàn)€以及被執(zhí)法部門沒收或者銷毀非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額以及購進(jìn)貨物相 關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分

22、不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額X當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計注意不得抵扣進(jìn)項的三類具體處理辦法：輕一59一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生貨物退 回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，銷貨方和購貨方應(yīng) 相應(yīng)對當(dāng)期的銷項稅額或進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給買方的增值稅額，要從當(dāng)期的銷 項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷

23、售量、銷售額掛鉤（一定比例、金額、數(shù)量）的各種返 還收入，按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額 =當(dāng)期取得的返還收入 +（1+稅率）*稅率 （返還收入含稅） 返還收入不得開具專用發(fā)票一般納稅人注銷時或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額 也不退（不交也不退）6.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-應(yīng)納稅額扣減額（1）納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在應(yīng)納稅額中將價稅合計額全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；非初次購買，只得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，

24、可憑取得的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵 減的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（3）航空運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，扣減分支 機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅按照銷售額和預(yù)征率計算，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，不得抵扣進(jìn)項稅額；總機(jī) 構(gòu)的納稅期限是一個季度；7.簡易計算方法小規(guī)模納稅人按3%征稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額-（1+3%） *3%減按2%征銷售自己使用過的 固定資 產(chǎn)應(yīng)納稅額=含稅銷售額+（1+3%） *2%銷售舊貨（含舊汽車、舊摩 托車和舊游艇）免稅個人銷售自己使用過的般納稅人提供 應(yīng)稅服務(wù)可以選 擇簡易的特

25、殊情 形提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客車、軌道交 通、出租車、長途客車、班車）在試點之前，以購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)境內(nèi)單位通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)注意兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，未規(guī)定可以選擇簡易的，其全部銷售額一并按照一般 計稅方法8.特殊經(jīng)營行為兼營混業(yè)經(jīng)營：納稅人 兼營不同稅率應(yīng) 稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高 從重計稅納稅人兼營增值 稅應(yīng)稅項目與非 應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，

26、由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營免稅、 減稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免 稅、減稅混合銷售一項銷售行為既 涉及增值稅應(yīng)稅 貨物，又涉及非應(yīng) 稅勞務(wù)特點：銷售貨物與 提供營業(yè)稅勞務(wù) 之間存在因果關(guān) 系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增 值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值 稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管 稅務(wù)

27、機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1 ）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形9.進(jìn)口貨物（有形動產(chǎn)）征稅（增值稅）（1）屬于來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，免稅。（2）稅率17%或者13%，沒有征收率（3）組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率（納稅人為購買方，稅率應(yīng)該由賣方的銷項稅額確定，進(jìn)口時由海關(guān)代為計算）（4）不得抵扣發(fā)生在國外的各種稅金（5）進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。10.出口貨物（有形動產(chǎn)）和應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅范圍類型企業(yè)范圍生產(chǎn)企業(yè)

28、和個體工 商戶（出口企業(yè)一般 情況）依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)宮者備案登記，自宮出口或者委托出 口的單位或個人工商戶依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口的生產(chǎn)企業(yè)出口企業(yè)視同出口出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)或者境外的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物出口企業(yè)銷售給用于國際金融組織或者外國政府國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電 產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開米企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物出口企業(yè)銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸服務(wù)的工具融資租賃出租方向境外承租人出租，租賃期限在5年以上，向海

29、關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物，5年以上出口企業(yè)外購貨物 視同自產(chǎn)貨物出口 的條件1 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或者接受虛開專用發(fā)票2. 一般納稅人資格3.持續(xù)經(jīng)營時間=2年4.納稅信用等級A級6.上一年度銷售額5億以上7.外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物冋類型或者具有相關(guān)性8.滿足1但不滿足2-7 的生產(chǎn)企業(yè)，如果出口 的貨物符合下列條件之外購貨物：與本企業(yè)貨物名稱性能相同；使用本企業(yè) 注冊的商標(biāo)；出口給進(jìn)口本企業(yè)貨物的境外單位或個 人外購的配套產(chǎn)品：出口給進(jìn)口本企業(yè)貨物的境外單位 或個人，用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零 部件、配件；不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后

30、能與本企 業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的集團(tuán)成員產(chǎn)品：經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)為集團(tuán)企業(yè)；集 團(tuán)及成員均實行生產(chǎn)企業(yè)財會制度；集團(tuán)公司必須將 成員的證明材料送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)委托加工產(chǎn)品：與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同或使 用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品再委托深加工收回的貨物；出口給 進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財 會制度；主要原料由委托方提供，受托方不墊付資金出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)境內(nèi)的單位和個人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù) （退稅率等于征稅率，沒有踢）生產(chǎn)企業(yè)如果適用于簡易辦法，實行免退稅生產(chǎn)企業(yè)一般計稅辦法，實行免抵退稅外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，實行免退稅外貿(mào)企業(yè)自產(chǎn)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，

31、實行免抵退稅11.出口貨物（有形動產(chǎn)）和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額的退稅額計稅依據(jù)-當(dāng)期“免抵退”稅額出口企業(yè)出口行為計稅依據(jù)退稅率生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服 務(wù)（進(jìn)料來料加工復(fù)出口 外）出口發(fā)票上的實際離岸價退稅率有時不等 于貨物的征稅率進(jìn)料來料加工復(fù)出口出口貨物的離岸價-出口貨物中海關(guān)保稅 進(jìn)口料件的金額國內(nèi)購進(jìn) 無進(jìn)項稅額 且不 計提進(jìn)項稅額的免稅原材 料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料 的金額出口進(jìn)項稅額未計算抵扣 的已使用過的固資（計入 成本）購買設(shè)備時的專用發(fā)票金額或者進(jìn)口專 用繳款書上的完稅價格*固資凈值/固資原 值（金額和完稅價格不含增值稅）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工

32、修理修配勞 務(wù)加工修理修配勞務(wù)專用發(fā)票金額 （包括修 理修配時使用的原材料）-其中免交進(jìn)口 增值稅的原材料出口購進(jìn)的貨物購進(jìn)貨物專用發(fā)票金額或者進(jìn)口專用繳 款書完稅價格購進(jìn)按簡易辦法 征稅或者從小規(guī) 模納稅人購進(jìn)的 貨物，退稅率為 實際執(zhí)行的征收 率和小規(guī)模的征 收率免稅品經(jīng)營企 業(yè)銷售的貨物購進(jìn)貨物專用發(fā)票金額或者進(jìn)口專用繳 款書完稅價格生產(chǎn)企業(yè)出口中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品銷售機(jī)電產(chǎn)品普通發(fā)票上的金額外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物專用發(fā)票金額或者進(jìn)口專用繳 款書完稅價格生產(chǎn)企業(yè)向海上石頭天然氣開采企 業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程 結(jié)構(gòu)物銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票上的金 額出口企業(yè)或其 他單位輸入特殊區(qū)域的水電氣作為購買方

33、的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)購 進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額出口企業(yè)出口其委托加工修理修配 勞務(wù)的貨物出口貨物的離岸價或者購買價-加工修理修配勞務(wù)費(fèi)用加工修理修配勞 務(wù)費(fèi)用的退稅率 為出口貨物的退 稅率12.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算辦法之一出口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)（1）綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免、易V、抵的環(huán)節(jié)）；當(dāng)期全部應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅-（當(dāng)期內(nèi)外銷進(jìn)項稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 =（出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價值）X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）1）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為剔除的金額，計入出口貨物的成本；2）當(dāng)期免稅

34、購進(jìn)原材料價值包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格3）如果當(dāng)期全部應(yīng)納稅額為正，則不涉及退，只免出口銷項，如果為負(fù)，進(jìn)入下一步驟（2） 計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物價值-免稅購進(jìn)原材料價值）X出口貨物退稅率（3）是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額（當(dāng)期留抵稅額）當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額（通過免抵體現(xiàn)的優(yōu)惠）免抵退稅額V當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免

35、抵稅額=免抵退稅額-免抵退稅額=0 期末留底稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-免抵退稅額13.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算辦法之二-出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)（退稅率等于征稅率，沒有踢）生產(chǎn)企業(yè)提供，如果適用于簡易辦法，實行免退稅 生產(chǎn)企業(yè)提供，一般計稅辦法，實行免抵退稅13.出口貨物和勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策（沒有進(jìn)項稅額）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的產(chǎn)品小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的產(chǎn)品小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物:避孕藥品和用具；古舊圖書軟件產(chǎn)品含黃金、鉑金成分的貨物、鉆石機(jī)器飾品國家計劃內(nèi)出口的卷煙已使用過的設(shè)備但購進(jìn)時沒有專用發(fā)票和完稅憑證非出口企業(yè)委托出口的

36、貨物非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物:農(nóng)民生產(chǎn)者出口自有的農(nóng)產(chǎn)品油、花生、果仁等國家規(guī)定的免稅外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票、政府非稅收入票據(jù)來料加工復(fù)出口的產(chǎn)品（1）當(dāng)期全部應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅-當(dāng)期內(nèi)外銷進(jìn)項稅-上期留抵稅額（2）當(dāng)期免抵退稅額=計稅依據(jù)*外匯人民幣折合率*退稅率（征稅率）免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額（當(dāng)期留抵稅額）當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額（通過免抵體現(xiàn)的優(yōu)惠）免抵退稅額V當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-免抵退稅額=0 期末留底稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-免抵退稅額14.外貿(mào)企業(yè)出口貨物

37、勞務(wù)增值稅的退免稅-沒有抵！ ！ ！外貿(mào)企業(yè)出口購進(jìn)的委托加工修理 修配勞務(wù)加工修理修配勞務(wù)專用發(fā)票金額 （包括修 理修配時使用的原材料）-其中免交進(jìn)口 增值稅的原材料（1）出口貨物退 稅率（2）購進(jìn)按簡易 辦法征稅或者從 小規(guī)模納稅人購 進(jìn)的貨物，退稅 率為實際執(zhí)行的 征收率和小規(guī)模 的征收率出口購進(jìn)的貨物購進(jìn)貨物專用發(fā)票金額或者進(jìn)口專用繳 款書完稅價格兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)外貿(mào)企業(yè)出口外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)， 實行免退稅外貿(mào)企業(yè)自產(chǎn)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)， 實行 免抵退稅 （外貿(mào)企業(yè)沒有生產(chǎn)能力）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物出口企業(yè)視同出口:免稅店銷售的免稅貨物特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外提供

38、加工修理修配勞務(wù)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi) 的貨物出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退免稅憑證境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù) （只是免銷項稅，但不是零稅率）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)P會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù):為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)廣告投放地在境外的廣告服務(wù)以上范圍內(nèi)的單位和個人出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本出口卷煙不得抵扣的進(jìn)項稅額 =出口卷煙含消費(fèi)稅金額 +（出口卷煙含消費(fèi)稅金額 +內(nèi)銷卷

39、煙銷售額）*當(dāng) 期全部進(jìn)項稅額1銷售價格為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格，如果沒有同類產(chǎn)品銷售價格時，2出口卷煙含消費(fèi)稅金額=（出口發(fā)票上的離岸價 +出口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率）/ （1-消費(fèi)稅比例稅率）14.出口貨物和勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的征稅政策取消出口退稅的貨物、勞務(wù)般納稅人銷項稅額=（離岸價-加工保稅進(jìn)口料件金額）/（1 + 適用稅率）*適用稅率已計入成本的剔除的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額特殊銷售對象有出口違規(guī)行為的企業(yè)小規(guī)模納稅人銷項稅額=離岸價/ （1 +征收率）*征收率從未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動15.稅收優(yōu)惠政策條例規(guī)定 的免稅農(nóng)民生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售避孕藥品和用具銷售古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品自然人銷售自己使用過的物品其他規(guī)定 的免稅銷售下列資產(chǎn)貨物：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原 料中摻兌廢渣比例不低于