中級財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)

1、主講人：王坤主講人：王坤聯(lián)系方式：聯(lián)系方式：1515195675515151956755辦公室：辦公室：4c4214c421第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形有形資產(chǎn)資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。的；使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合定義的同時滿

2、足：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟符合定義的同時滿足：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。靠地計量。二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量取得成本取得成本= =企業(yè)為構(gòu)建該項固定資產(chǎn)企業(yè)為構(gòu)建該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使達到預(yù)定可使用狀態(tài)前用狀態(tài)前所發(fā)生的所發(fā)生的一切一切合理的、必要的合理的、必要的支出支出固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原值（取得時的成本）。固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原值（取得時的成本）。在建工程：核算企業(yè)基建工程、安裝工程、更新改在建工程：核算企業(yè)基建工程、安裝工程、更新改造工程等所發(fā)生的支出。資產(chǎn)類賬戶，借方

3、歸集工造工程等所發(fā)生的支出。資產(chǎn)類賬戶，借方歸集工程發(fā)生的各種支出，貸方反映工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)的工程發(fā)生的各種支出，貸方反映工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)的工程的實際成本。程的實際成本。工程物資：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的工程物資：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，如：材料、需要安裝的設(shè)備、工具及器具等。成本，如：材料、需要安裝的設(shè)備、工具及器具等。資產(chǎn)類賬戶，借方放映購入工程物資的實際成本，資產(chǎn)類賬戶，借方放映購入工程物資的實際成本，貸方反映領(lǐng)用工程物資的實際成本。貸方反映領(lǐng)用工程物資的實際成本。（一）外購固定資產(chǎn)的核算（一）外購固定資產(chǎn)的核算外購成本外購成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+

4、 +運輸費運輸費+ +裝卸費裝卸費+ +安裝費安裝費+ +專業(yè)人員服務(wù)費等專業(yè)人員服務(wù)費等增值稅進項稅額增值稅進項稅額= =發(fā)票增值稅額發(fā)票增值稅額+ +運輸費運輸費7%7%（僅限生（僅限生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）產(chǎn)用固定資產(chǎn)）1.1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（1 1）生產(chǎn)用設(shè)備）生產(chǎn)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2 2）其他固定資產(chǎn)：增值稅計入成本）其他固定資產(chǎn)：增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （價稅合計額）（價稅合計額） 貸：銀行存款貸：銀行存款稅法規(guī)

5、定企業(yè)購入稅法規(guī)定企業(yè)購入與生產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)支付的增器具等固定資產(chǎn)支付的增值稅可以作為進項稅額從值稅可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。銷項稅額中抵扣。例例5-15-1進項稅額進項稅額=170000+5000=170000+5000* *7%=1703507%=170350入賬成本入賬成本=1000000+5000=1000000+5000* *93%=100465093%=1004650借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10046501004650 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進）（進） 170350170350 貸：銀行存款貸：銀行

6、存款 11750001175000 20112011年年1212月月2020日，甲公司購入一臺不需要安日，甲公司購入一臺不需要安 裝的機器設(shè)備，價款裝的機器設(shè)備，價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，另支付運雜費元，另支付運雜費20002000元，包裝費元，包裝費10001000元，款項元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入設(shè)備時的入賬價均以銀行存款支付。甲公司購入設(shè)備時的入賬價值為（值為（ ）元。）元。 1030001030002.2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1 1）購入時）購入時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款（2

7、2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 貸：原材料（成本）貸：原材料（成本）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進項稅額轉(zhuǎn)出（進項稅額轉(zhuǎn)出) )（3 3）支付安裝工人工資時）支付安裝工人工資時借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）安裝完畢時）安裝完畢時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例例5-25-20909年年2 2月月1 1日，購入時日，購入時 借：

8、在建工程借：在建工程 502325502325 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進）（進） 8517585175 貸：銀行存款貸：銀行存款 587500587500領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資時領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資時 借：在建工程借：在建工程 3490034900 貸：原材料貸：原材料 3000030000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 49004900安裝完畢時安裝完畢時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 537225537225 貸：在建工程貸：在建工程 5372255372253.3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況外購固定資產(chǎn)的特殊情況（1 1）一次購入多項未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)）一次購入

9、多項未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)單獨確認(rèn)單獨確認(rèn)分配成本分配成本標(biāo)準(zhǔn)：各單項固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：各單項固定資產(chǎn)的的公允價值的比例公允價值的比例例：甲公司從乙公司一次購入三臺不同型號且有不例：甲公司從乙公司一次購入三臺不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備同生產(chǎn)能力的設(shè)備a a、b b、c c，共支付款項，共支付款項10001000萬元，萬元，增值稅稅額增值稅稅額170170萬元，包裝費萬元，包裝費1010萬元，全部以銀行萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。存款轉(zhuǎn)賬支付。 a a、b b、c c的公允價值分別為的公允價值分別為450450萬萬元、元、385385萬元、萬元、165165萬元。萬元。解：解： a a、b b、

10、c c總成本總成本=1000+10=1010=1000+10=1010萬元萬元分配率分配率=1010/(450+385+165)=101%=1010/(450+385+165)=101%a a成本成本=450=450* *101%=454.5101%=454.5b b成本成本=385=385* *101%=388.85101%=388.85c c成本成本=165=165* *101%=166.65101%=166.65借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-a 454.5-a 454.5 -b 388.85 -b 388.85 -c 166.65 -c 166.65 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatva

11、t（進）（進）170170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1180 1180 甲公司為一家制造性企業(yè)。甲公司為一家制造性企業(yè)。20122012年年4 4月月1 1日，為日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備x x、y y和和z z。甲公司以銀行存。甲公司以銀行存款支付貨款款支付貨款880000880000元、增值稅稅額元、增值稅稅額153000153000元、包裝元、包裝費費2000020000元。元。x x設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本賬面成本200002

12、0000元，支付安裝費元，支付安裝費3000030000元。假定設(shè)備元。假定設(shè)備x x、y y和和z z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為允價值分別為300000300000元、元、250000250000元、元、450000450000元。則元。則x x設(shè)備的入賬價值為（設(shè)備的入賬價值為（ ）元。）元。320000320000（2 2）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)本質(zhì)：業(yè)務(wù)本質(zhì)：借款借款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的初始入賬金額：的初始入賬金額：期初本金期初本金“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”：本金本金+ +利息

13、利息“未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”：利息利息付款日的賬務(wù)處理：付款日的賬務(wù)處理：1.1.確認(rèn)利息確認(rèn)利息2.2.付款付款利息利息= =期初本金期初本金* *利率利率* *期限期限 = =（“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬面余額賬面余額-“-“未確認(rèn)融資費未確認(rèn)融資費用用”賬面余額）賬面余額）* *利率利率* *期限期限購入時購入時 借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用（倒擠）未確認(rèn)融資費用（倒擠） 貸：長期應(yīng)付款（各期應(yīng)付款之和）貸：長期應(yīng)付款（各期應(yīng)付款之和）各個付款日各個付款日 分?jǐn)偡謹(jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”（確認(rèn)利息）（確認(rèn)利息）a a、固定

14、資產(chǎn)在建、固定資產(chǎn)在建 借：在建工程借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用b b、固定資產(chǎn)建成后、固定資產(chǎn)建成后 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 支付當(dāng)期款項支付當(dāng)期款項 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款例例5-35-320072007年年1 1月月1 1日，購入時日，購入時付款額現(xiàn)值付款額現(xiàn)值=900000=900000* *（p/a,10%,10p/a,10%,10）=5530140(=5530140(元元) )借：在建工程借：在建工程 55301405530140 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 34698603469860

15、 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 9000000900000020072007年年6 6月月3030日日（1 1）確認(rèn)融資費用）確認(rèn)融資費用借：在建工程借：在建工程 553014553014 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 553014553014（55301405530140* *10%10%）（2 2）支付當(dāng)期款項）支付當(dāng)期款項借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90000090000020072007年年1212月月3131日日（1 1）確認(rèn)融資費用）確認(rèn)融資費用借：在建工程借：在建工程 518315.4518315.4 貸：未確認(rèn)融資費

16、用貸：未確認(rèn)融資費用 518315.4518315.4（2 2）支付當(dāng)期款項）支付當(dāng)期款項借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000（3 3）支付安裝費）支付安裝費借：在建工程借：在建工程 398530.6398530.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 398530.6398530.6本金本金= =長期應(yīng)付款賬面余額長期應(yīng)付款賬面余額- -未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費用賬面余額費用賬面余額= =（9000000-9000009000000-900000）- -（3469860-5530143469860-553014）=5183154=51

17、83154利息利息=5183154=5183154* *10%=518315.410%=518315.4（4 4）安裝完工）安裝完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 70000007000000 貸：在建工程貸：在建工程 7000000700000020082008年年6 6月月3030日日（1 1）確認(rèn)融資費用）確認(rèn)融資費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 480146.94480146.94 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 480146.94480146.94（2 2）支付當(dāng)期款項）支付當(dāng)期款項借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000

18、以后賬務(wù)處理方法同上以后賬務(wù)處理方法同上本金本金= =長期應(yīng)付款賬面余額長期應(yīng)付款賬面余額- -未確認(rèn)融未確認(rèn)融資費用賬面余額資費用賬面余額= =（9000000-18000009000000-1800000）- -（3469860-553014- 518315.4 3469860-553014- 518315.4 ）=4801469.4=4801469.4利息利息=4801469.4=4801469.4* *10%=480146.9410%=480146.94 20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期付款方式購入日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定

19、的價款為大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價款為27002700萬元，分萬元，分3 3年等額支付；該分期支付購買價款年等額支付；該分期支付購買價款的現(xiàn)值為的現(xiàn)值為24302430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。a.810a.810b.2430b.2430c.900c.900d.2700d.2700答案：答案：b b（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)1.1.自營建造自營建造（1 1）購入工程物資）購入工程物資借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）領(lǐng)用工程物資）領(lǐng)用工程物資

20、借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資（3 3）發(fā)生其他費用）發(fā)生其他費用借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員進行工物資采購、自行組織施工人員進行工程建造。程建造。（4 4）工程完工）工程完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（5 5）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進項稅額）（進項稅額） 貸：工程物資貸：工程物資例題：甲公司為一般納稅人，例題：甲公司為一般納稅人

21、，20082008年年4 4月開始自行月開始自行建造生產(chǎn)線，購入工程物資建造生產(chǎn)線，購入工程物資100000100000元，支付的增值元，支付的增值稅稅額為稅稅額為1700017000元。元。0808年年4 4月月2020日，實際領(lǐng)用工程物日，實際領(lǐng)用工程物資資8000080000元（不含稅），剩余物資轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用原材元（不含稅），剩余物資轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用原材料。料。0808年年4 4月月2525日，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，日，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為實際成本為1000010000元，元，vatvat稅額為稅額為17001700元。元。0808年年5 5月月1010日，分配工程人員工

22、資日，分配工程人員工資3000030000元。工程于元。工程于0808年年5 5月月1515日完工。日完工。0808年年4 4月，購入工程物資時月，購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 100000100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進）（進） 1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170001170000808年年4 4月月2020日，領(lǐng)用工程物資時日，領(lǐng)用工程物資時借：在建工程借：在建工程 8000080000 貸：工程物資貸：工程物資 8000080000剩余物資轉(zhuǎn)作存貨時剩余物資轉(zhuǎn)作存貨時借：原材料借：原材料 2000020000 貸：工程物資貸：工

23、程物資 20000200000808年年4 4月月2525日，領(lǐng)用原材料日，領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程 1000010000 貸：原材料貸：原材料 10000100000808年年5 5月月1010日，分配工人工資日，分配工人工資借：在建工程借：在建工程 3000030000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 30000300000808年年5 5月月1515日，完工時日，完工時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120000120000 貸：在建工程貸：在建工程 120000120000 某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資程物資200200萬

24、元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額3434萬元，已全部用于萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料建造倉庫；耗用庫存材料5050萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為稅額為8.58.5萬元；支付建筑工人工資萬元；支付建筑工人工資3636萬元。該倉萬元。該倉庫建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為庫建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。）萬元。328.5328.52.2.出包建造出包建造（1 1）結(jié)算工程款）結(jié)算工程款借：在建工程借：在建工程aa b b 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2 2）支付待攤支出）支付待攤支出借：在建工程借：在建工程- -待攤支出

25、待攤支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）在各工程間分配待攤支出）在各工程間分配待攤支出a a工程應(yīng)分配的待攤支出工程應(yīng)分配的待攤支出=a=a工程的總支出工程的總支出* *（累計發(fā)生的待攤支出（累計發(fā)生的待攤支出/a+b/a+b工程工程的總支出）的總支出）待攤支出：是指在建設(shè)待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)的價計入某項固定資產(chǎn)的價值，而應(yīng)由所建造固定值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用。用。出包是指企業(yè)將工程項目發(fā)包給建造承出包是指企業(yè)將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工。包商，由建造承包商組織施工。第二節(jié)第二

26、節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的定義（一）折舊的定義折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額（法對應(yīng)計折舊額（原值原值- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備- -凈殘值凈殘值）進行的系）進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┱叟f的范圍（原則）（二）折舊的范圍（原則）1.1.按按月月計提折舊計提折舊2.2.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，從下月起不提。當(dāng)月照提，從下月起不提。3.3.已提足折舊的，不再計提折舊。已提足折舊的，不再計提折舊。

27、4.4.提前報廢的，不再補提。提前報廢的，不再補提。下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（ ）a.a.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)b.b.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)c.c.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)d.d.未使用的機器設(shè)備未使用的機器設(shè)備答案：答案：abdabd（三）固定資產(chǎn)折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.1.年限平均法（直線法）年限平均法（直線法）其中，凈殘值其中，凈殘值= =原價原價* *凈殘值率凈殘值率月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12 例例 甲公司一樓房，原值甲公司一樓房，原值1

28、20 000120 000，預(yù)計凈殘值率，預(yù)計凈殘值率為為2 2，預(yù)計使用年限，預(yù)計使用年限4 4年。年。解：年折舊額解：年折舊額= =（120000-120000120000-120000* *2%2%）/4/4 =29400 =29400（元）（元） 月折舊額月折舊額=29400/12=2450=29400/12=2450（元）（元）直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。用壽命內(nèi)的一種方法。n凈凈殘殘值值原原價價預(yù)預(yù)計計使使用用壽壽命命應(yīng)應(yīng)計計折折舊舊額額年年折折舊舊額額- 2.2.工作量

29、法工作量法例例5-55-5單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =（80-8080-80* *5%5%）/400=0.19/400=0.19（元（元/ /個）個）本月折舊額本月折舊額=40000=40000* *0.19=76000.19=7600（元）（元）工作量法是根據(jù)實際工作量計算工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。每期應(yīng)提折舊額的一種方法。單單位位工工作作量量折折舊舊額額當(dāng)當(dāng)月月工工作作量量月月折折舊舊額額總總工工作作量量凈凈殘殘值值原原價價單單位位工工作作量量折折舊舊額額*- 3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法“余額余額”=”=賬面價值賬面價值= =原值原值- -已

30、提累計折舊已提累計折舊- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備“雙倍雙倍”：直線法折舊額的兩倍：直線法折舊額的兩倍折舊年限最后兩年改用直線法折舊年限最后兩年改用直線法（1 1）前期）前期年折舊額年折舊額= =賬面價值賬面價值/n/n* *2 2月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12（2 2）最后兩年（直線法）最后兩年（直線法）年折舊額年折舊額= =（原價（原價- -累計折舊累計折舊- -凈殘值）凈殘值）/2/2月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12雙倍余額遞減法是指在不考慮固定雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去

31、累計折舊期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。例例5-65-6解：第解：第1 1年折舊額年折舊額=120/5=120/5* *2=482=48（萬元）（萬元） 第第2 2年折舊額年折舊額= =（120-48120-48）/5/5* *2=28.82=28.8（萬元）（萬元） 第第3 3年折舊額年折舊額= =（120-48-28.8120-48-28.8）/5/5* *2=17.282=17.28（萬元）（萬元） 第第4 4、5 5年折舊額年折舊額 = =（120-48-28.8-17.28-

32、120120-48-28.8-17.28-120* *4%4%）/2/2 =10.56 =10.56（萬元）（萬元）練習(xí)冊p51，6. p35，例6620092009年年1212月月3131日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為其成本為2525萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為1 1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，慮其他因素，20102010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。）萬元。a.4.8 b.8a.4.8 b.8c.9

33、.6 d.10c.9.6 d.10答案：答案：d d企業(yè)企業(yè)20122012年年3 3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值一臺，原值860860萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘年，預(yù)計凈殘值值2 2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在20132013年應(yīng)計提的折舊額為（年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。240.8240.84.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法例例5-65-6第第1 1年折舊額年折舊額=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+

34、5）* *5=3840005=384000第第2 2年折舊額年折舊額=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *4=3072004=307200第第3 3年折舊額年折舊額=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *3=2304003=230400第第4 4年折舊額年折舊額=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *2=1536002=153600第第5 5年折舊額年折舊額=(120-120=(120-120* *4%

35、)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *1=768001=76800年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。尚尚可可使使用用年年限限凈凈殘殘值值原原價價年年折折舊舊額額*i-n1i 某項固定資產(chǎn)的原值為某項固定資產(chǎn)的原值為200000200000元，預(yù)計凈殘值為元，預(yù)計凈殘值為20002000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5 5年，則在年數(shù)總和法下年，則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（第三年的折舊額為（ ）元。）元。甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一

36、般納稅人，20092009年年1212月月3131日購入日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為備價款為360360萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為61.261.2萬元，預(yù)計萬元，預(yù)計使用壽命為使用壽命為5 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊，該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備20102010年應(yīng)計提的折舊為（年應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。萬元。3960039600120120（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.1.原價原價 2. 2.凈殘值凈殘值3.3.減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 4

37、. 4.使用壽命使用壽命（五）折舊的會計處理（五）折舊的會計處理借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊貸：累計折舊例例5-85-8經(jīng)營租出的經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未使用的固未使用的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的減值二、固定資產(chǎn)的減值若可收回金額賬面價值，則計提減值損失若可收回金額賬面價值，則計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的賬面價值= =固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)- -累計折舊累計折舊- -固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備 現(xiàn)現(xiàn)值值（現(xiàn)現(xiàn)值值）持持有有：未未來來

38、現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值相相關(guān)關(guān)稅稅費費出出售售：售售價價可可收收回回金金額額賬賬面面價價值值)(-max 某企業(yè)某企業(yè)20072007年年1212月月3131日購入一臺設(shè)備，入賬價日購入一臺設(shè)備，入賬價值為值為200200萬元，預(yù)計使用壽命為萬元，預(yù)計使用壽命為1010年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為2020萬元，采用年限平均法計提折舊。萬元，采用年限平均法計提折舊。20082008年年1212月月3131日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為為120120萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為

39、日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（ ）萬元）萬元120120作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為5000050000元，預(yù)計使用年元，預(yù)計使用年限為限為4 4年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4%4%。要求：要求：1.1.請采用年限平均法計算該設(shè)備各年的折舊額請采用年限平均法計算該設(shè)備各年的折舊額2.2.請采用雙倍余額遞減法計算該設(shè)備各年的折舊額請采用雙倍余額遞減法計算該設(shè)備各年的折舊額3.3.請采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備各年的折舊額請采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備各年的折舊額p36p36，例題，例題6767：20092009年年1212月月2020日，甲公司購入一臺日，甲公司購入一臺不需要安裝

40、的機器設(shè)備，價款不需要安裝的機器設(shè)備，價款200200萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額3434萬元，另支付保險費和包裝費萬元，另支付保險費和包裝費4 4萬元，款項均以銀萬元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用預(yù)計可使用5 5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為2 2萬元，假定不考慮萬元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。甲公司對該機器設(shè)備采用雙倍固定資產(chǎn)減值因素。甲公司對該機器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。余額遞減法計提折舊。要求：要求：1.1.編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。 2. 2.分別

41、計算甲公司分別計算甲公司20102010年度至年度至20132013年度每年年度每年的折舊額。的折舊額。 3. 3.編制甲公司編制甲公司20102010年年末計提折舊時的會計年年末計提折舊時的會計分錄。分錄。p36p36，例題，例題7070：甲公司：甲公司20122012年年3 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：如下：（1 1）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價折舊。該設(shè)備原價120120萬元，預(yù)計總工作時數(shù)萬元，預(yù)計總工作時數(shù)200000200000小小時，預(yù)計凈殘值為時，預(yù)計凈殘值為1010萬元。該設(shè)備萬元。

42、該設(shè)備20122012年年4 4月份工作量月份工作量為為40004000小時。小時。（2 2）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價舊。該辦公樓原價12401240萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限2020年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值計凈殘值4040萬元。萬元。（3 3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價原價7474萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限6 6年，凈殘值年，凈殘值2 2萬元，采用萬元，采用年限平均法計提折舊。年限平均法計提折舊。要求：要求：1.1.計算甲公司計算甲公司

43、20122012年年4 4月份應(yīng)計提的折舊額并編月份應(yīng)計提的折舊額并編制會計分錄。制會計分錄。p77,13p77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為為17%17%，20122012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1 1）1 1月月2020日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的a a設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為478478萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為81.2681.26萬元，另發(fā)生運雜費萬元，另發(fā)生運雜費2 2萬元，款項以銀行存款支付。萬

44、元，款項以銀行存款支付。（2 2）a a設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1 1月月2222日投入使用，預(yù)日投入使用，預(yù)計使用計使用1010年，凈殘值為年，凈殘值為2323萬元，決定采用雙倍余額萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。遞減法計提折舊。（3 3）7 7月月1515日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的b b設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600600萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為102102萬元，另發(fā)生保險費萬元，另發(fā)生保險費1010萬元，款項均以銀行存款支付。萬元，款項均以銀行存款支付。

45、（4 4）8 8月月1919日，將日，將b b設(shè)備投入安裝，以銀行存款支設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費付安裝費1010萬元。萬元。b b設(shè)備于設(shè)備于8 8月月2525日達到預(yù)定可使用日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。狀態(tài)，并投入使用。（5 5）b b設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為2020萬元，預(yù)計總工時為萬元，預(yù)計總工時為2 2萬小時。萬小時。9 9月月b b設(shè)備實際使設(shè)備實際使用工時為用工時為200200小時。小時。要求：要求：1.1.編制甲企業(yè)購入編制甲企業(yè)購入a a設(shè)備的會計分錄。設(shè)備的會計分錄。2.2.計算甲企業(yè)計算甲企業(yè)2 2月月a

46、a設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。3.3.編制甲企業(yè)購入編制甲企業(yè)購入b b設(shè)備的會計分錄。設(shè)備的會計分錄。4.4.編制甲企業(yè)安裝編制甲企業(yè)安裝b b設(shè)備及其投入使用的會計分錄。設(shè)備及其投入使用的會計分錄。5.5.計算甲企業(yè)計算甲企業(yè)9 9月月b b設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。三、三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的中發(fā)生的更新改造支出更新改造支出、修理費用修理費用等。等。（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出( (更新改造更新改造) ) 與固

47、定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。時將被替換部分的賬面價值扣除。1.1.將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（借：在建工程（倒擠，改造前固定資產(chǎn)的賬面價值倒擠，改造前固定資產(chǎn)的賬面價值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.2.發(fā)生各種支出發(fā)生各種支出借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.扣除被替換部分的賬面價值扣除被替換部分的賬面價

48、值借：營業(yè)外支出（倒擠）借：營業(yè)外支出（倒擠） 銀行存款（殘值收入）銀行存款（殘值收入） 貸：在建工程（被替換部分賬面價值）貸：在建工程（被替換部分賬面價值）4.4.更新改造完成更新改造完成借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例例5-95-90808年和年和0909年分別計提折舊年分別計提折舊年折舊額年折舊額= =（1136000-11360001136000-1136000* *3%3%）/6=183653.33(/6=183653.33(元元) )借：制造費用借：制造費用 183653.33183653.33 貸：累計折舊貸：累計折舊 183653.33183653.3310

49、10年年1 1月月1 1日日借：在建工程借：在建工程 768693.34768693.34 累計折舊累計折舊 367306.66367306.66 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 113600011360001010年年1 1月月1 1日到日到3 3月月3131日，發(fā)生各種支出日，發(fā)生各種支出借：在建工程借：在建工程 537800537800 貸：銀行存款貸：銀行存款 5378005378001010年年3 3月月3131日，改擴建完工時日，改擴建完工時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1306493.341306493.34 貸：在建工程貸：在建工程 1306493.341306493.341010年計提

50、折舊年計提折舊n=(10-2)n=(10-2)* *12-3=9312-3=93個月個月折舊額折舊額=1306493.34=1306493.34* *（1-3%1-3%）/93/93* *9=122641.839=122641.83借：制造費用借：制造費用 122641.83122641.83 貸：累計折舊貸：累計折舊 122641.83122641.83例例5-105-1001-0801-08年的累計折舊額年的累計折舊額=8000=8000* *3%3%* *8=19208=1920（萬元）（萬元）0909年年初年年初借：在建工程借：在建工程 60806080 累計折舊累計折舊 192019

51、20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80008000購入新發(fā)動機時購入新發(fā)動機時借：工程物資借：工程物資 700700 貸：銀行存款貸：銀行存款 700700安裝發(fā)動機時安裝發(fā)動機時借：在建工程借：在建工程 705.1705.1 貸：工程物資貸：工程物資 700700 銀行存款銀行存款 5.15.1轉(zhuǎn)銷老發(fā)動機的賬面價值轉(zhuǎn)銷老發(fā)動機的賬面價值賬面價值賬面價值=500-500=500-500* *3%3%* *8=3808=380（萬元）（萬元）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 380380 貸：在建工程貸：在建工程 380380安裝完畢，投入使用安裝完畢，投入使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6405.1

52、6405.1 貸：在建工程貸：在建工程 6405.16405.1改建后固定資產(chǎn)的入賬改建后固定資產(chǎn)的入賬價值價值= =原固定資產(chǎn)的賬原固定資產(chǎn)的賬面價值面價值+ +改造支出改造支出- -被替被替換部分的賬面價值換部分的賬面價值 某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為價為200200萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為120120萬元。改建過程中發(fā)萬元。改建過程中發(fā)生支出生支出6060萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為1010萬元，出售所得價款萬元，出售所得價款1 1萬元。該建筑物改建后的入萬元。該建筑物改建后的入賬

53、價值為（賬價值為（ ）萬元。）萬元。130130（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用）（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。例例5-115-11借：在建工程借：在建工程 122000 122000 貸：原材料貸：原材料 94000 94000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 28000 28000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固

54、定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。賬戶核算。（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。濟利益。余額：尚未清理完余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理畢

55、的固定資產(chǎn)清理凈收益凈收益固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方借方貸方貸方轉(zhuǎn)入清理的固定轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅清理收入（不含稅）清理收入（不含稅）應(yīng)向保險公司或過應(yīng)向保險公司或過失人收取的賠款失人收取的賠款余額：尚未清理完余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理畢的固定資產(chǎn)清理凈損失凈損失營業(yè)外支出（借）營業(yè)外支出（借）營業(yè)外收入（貸）營業(yè)外收入（貸）二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（倒擠）借：固定資產(chǎn)清理（倒擠） 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減

56、值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.2.發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.取得出售收入取得出售收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（生產(chǎn)用）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（生產(chǎn)用）4.4.繳納營業(yè)稅（不動產(chǎn)）繳納營業(yè)稅（不動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5.5.保險賠償?shù)奶幚肀ｋU賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5.5.確認(rèn)清理凈損益確認(rèn)清理凈損益借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸

57、：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入例例5-125-12固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70207020 累計折舊累計折舊 177080177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23002300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 186400186400發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40004000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40004000收到殘料變價收入收到殘料變價收入借：銀行存款借：銀行存款 54005400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 54005400支付相

58、關(guān)稅費支付相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 270270 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 270270確認(rèn)處置凈損益確認(rèn)處置凈損益借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 58905890 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 58905890某企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價某企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價120120萬元，已提折舊萬元，已提折舊3030萬元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用萬元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用2 2萬元，出售設(shè)萬元，出售設(shè)備所得價款備所得價款117117萬元（含增值稅稅額萬元（含增值稅稅額1717萬元）。該萬元）。該設(shè)備出售凈收益為（設(shè)備出售凈收益為（ ）萬元。）萬元。8

59、8三、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理1.1.盤虧時盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值，倒擠）借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值，倒擠） 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.2.報經(jīng)批準(zhǔn)后報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出（倒擠）營業(yè)外支出（倒擠） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢例例5-135-13發(fā)現(xiàn)丟失時發(fā)現(xiàn)丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 2000020000 累計折舊累計折舊 2000020000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1200012000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5200052000報

60、經(jīng)批準(zhǔn)后報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50005000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1500015000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000020000p102p102，計算分析題，計算分析題1 1（1 1）20102010年年1212月月1212日，購入設(shè)備時日，購入設(shè)備時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 411411 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交應(yīng)交vatvat（進）（進） 69.769.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 480.7480.7（2 2）20112011年年1212月月3131日，計算日，計算1111年折舊年折舊年折舊額年折舊額= =（411-15411-15）/10=39