第8章 或有事項(xiàng)

1、1第八章第八章 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)2一、或有事項(xiàng)的概念一、或有事項(xiàng)的概念 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 第五章第五章 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 二、或有事項(xiàng)的基本特征二、或有事項(xiàng)的基本特征p由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成p結(jié)果具有不確定性；發(fā)生時(shí)間和金額具有不確定結(jié)果具有不確定性；發(fā)生時(shí)間和金額具有不確定p 結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)決定結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)決定示例：示例：未決訴訟未決訴訟/ /仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證

2、、 承諾、污染整治、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)3三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果：經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)或有事項(xiàng)的結(jié)果：經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（一）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（一）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)1 1、或有事項(xiàng)的結(jié)果、或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為足負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債。2 2、如果不滿足確認(rèn)條件，不確認(rèn)，作為、如果不滿足確認(rèn)條件，不確認(rèn)，作為或有負(fù)債或有負(fù)債，但，但要在報(bào)表附注中披露

3、。要在報(bào)表附注中披露。4u 或有負(fù)債或有負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)潛在義務(wù)，其，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。金額不能可靠地計(jì)量。基本特征基本特征： 或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生 案例案例11 2005 2005年年1212月月2 2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至日，甲

4、企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20052005年年1212月月3131日法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開(kāi)審理，乙企業(yè)是否日法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開(kāi)審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對(duì)于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。敗訴尚難判斷。對(duì)于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過(guò)去事項(xiàng)它是由過(guò)去事項(xiàng)( (乙企業(yè)乙企業(yè)“可能侵犯可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴起訴) )形成的。形成的。5 或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：或有負(fù)債包括兩類義務(wù)： 潛在義務(wù)潛在義務(wù) 特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)a. 或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未或

5、有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。 案例案例22 2005 2005年年1212月月2 2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到被乙企業(yè)提起訴訟。直到20052005年末，該起訴尚未進(jìn)行審理。年末，該起訴尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從20052005年來(lái)看，年來(lái)看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。20052005年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。

6、務(wù)就屬于潛在義務(wù)。b. 或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的業(yè)；或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量金額不能可靠計(jì)量。6“不是很可能不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)” 該現(xiàn)該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過(guò)不超過(guò)5050( (含含5050) )。 案例案例33 2006 2006年年1212月月3030日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為

7、乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果20062006年度乙企業(yè)年度乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。的財(cái)務(wù)狀況良好，則說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說(shuō)，從也就是說(shuō)，從20062006年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為或利益以

8、履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為或有負(fù)債披露。有負(fù)債披露。7“金額不能可靠地計(jì)量金額不能可靠地計(jì)量” 該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的利益流出企業(yè)的“金額金額”難以預(yù)計(jì)。這一特殊性表難以預(yù)計(jì)。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。明，作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。 案例案例4 4 2006 2006年年1212日日2424日，某企業(yè)全體員工發(fā)生食物中毒，而甲企業(yè)日，某企業(yè)全體員工發(fā)生食物中毒，而甲企業(yè)恰是食物提供者。中毒事故發(fā)生后，甲企業(yè)得知此事，并承恰是食物提供者。中毒事故發(fā)生后，甲企業(yè)得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。直到諾負(fù)擔(dān)一切

9、賠償費(fèi)用。直到1212月月3131日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費(fèi)用難以預(yù)計(jì)。此時(shí)，甲企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但義務(wù)的償費(fèi)用難以預(yù)計(jì)。此時(shí)，甲企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。金額不能可靠地計(jì)量。8（二）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（二）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)1 1、或有事項(xiàng)的結(jié)果、或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。加以披露。2 2、或有事項(xiàng)的結(jié)果、或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披

10、露。業(yè)，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。3 3、對(duì)或有資產(chǎn)，企業(yè)不加以不確認(rèn)對(duì)或有資產(chǎn)，企業(yè)不加以不確認(rèn)。u或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。生予以證實(shí)。 9基本特征：基本特征：或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生 案例案例11 2001 2001年年1212月月2 2日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至日，甲企業(yè)起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至20012001年年1212月月3131日，法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開(kāi)審理，甲企日，

11、法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開(kāi)審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來(lái)可能勝訴而獲業(yè)是否勝訴尚難判斷。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來(lái)可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過(guò)去事項(xiàng)得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過(guò)去事項(xiàng)( (乙企業(yè)乙企業(yè)“可可能侵犯能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴) )形成的。形成的?；蛴匈Y產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性?；蛴匈Y產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。 沿用上例，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化成其真正的沿用上例，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是

12、甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)資產(chǎn)“消失消失”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。10 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入經(jīng)濟(jì)利益流入或有資產(chǎn)或有資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)利益流出經(jīng)濟(jì)利益流出或有義務(wù)或有義務(wù) 很可能很可能 不是很可能不是很可能 披露披露 不作處理不作處理 符合符合 不符合不符合 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 或有負(fù)債或有負(fù)債 確認(rèn)計(jì)量披露確認(rèn)計(jì)量披露 披露披

13、露小小 結(jié)結(jié)11第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債（或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件）（或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件） 或有負(fù)債或有負(fù)債負(fù)債負(fù)債（或有事項(xiàng)不符合負(fù)債確認(rèn)條件）（或有事項(xiàng)不符合負(fù)債確認(rèn)條件） 與或有事項(xiàng)相關(guān)的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)義務(wù)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件確認(rèn)為同時(shí)滿足以下三個(gè)條件確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債：1.1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)2.2.該義務(wù)的履行該義務(wù)的履行很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 5050發(fā)生概率發(fā)生概率95953.3.該項(xiàng)義務(wù)的金

14、額能可靠地計(jì)量該項(xiàng)義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量三個(gè)條件不能同時(shí)滿足時(shí)，不可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，只能作為一三個(gè)條件不能同時(shí)滿足時(shí)，不可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，只能作為一項(xiàng)或有負(fù)債。項(xiàng)或有負(fù)債。12 概率區(qū)間概率區(qū)間 可能性可能性 0 0發(fā)生概率發(fā)生概率5 5 很少可能很少可能5 5發(fā)生概率發(fā)生概率5050 可能可能5050發(fā)生概率發(fā)生概率9595 很可能很可能9595發(fā)生概率發(fā)生概率 100100 基本確定基本確定如何判斷履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性？如何判斷履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性？13二、或有事項(xiàng)的計(jì)量二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量 1、原則、原則：

15、履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的：履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)最佳估計(jì)數(shù)2、方法、方法（最佳估計(jì)數(shù)的確定）（最佳估計(jì)數(shù)的確定）a. 若所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)若所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，按該范圍內(nèi)的中間值確定。果發(fā)生的可能性相同，按該范圍內(nèi)的中間值確定。14例例1 1：2005.102005.10企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，對(duì)方要求賠償企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，對(duì)方要求賠償100100萬(wàn)，至萬(wàn)，至2005.12.312005.12.31日法院未判決，律師估計(jì)很可能（日法院未判決，律師估計(jì)很可能（8080可能性）可能性）賠償?shù)姆秶鸀橘r償?shù)姆秶鸀?040萬(wàn)

16、萬(wàn)6060萬(wàn)。萬(wàn)。 15b. 若所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則看其涉及單個(gè)項(xiàng)若所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則看其涉及單個(gè)項(xiàng)目，還是多個(gè)項(xiàng)目。目，還是多個(gè)項(xiàng)目。若涉及單個(gè)項(xiàng)目若涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定。，按最可能發(fā)生金額確定。例例2 2：企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，：企業(yè)涉及訴訟事項(xiàng)，1212月月3131日仍未判決，日仍未判決，8080的可能性賠的可能性賠6060萬(wàn)，萬(wàn)，2020的可能性賠的可能性賠5050萬(wàn)，按最可能發(fā)生的金額萬(wàn)，按最可能發(fā)生的金額6060萬(wàn)確定。萬(wàn)確定。涉及多個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）（即計(jì)算

17、加權(quán)平均數(shù)） 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出（訴訟費(fèi)（訴訟費(fèi)管理費(fèi)用，修理費(fèi)管理費(fèi)用，修理費(fèi)營(yíng)業(yè)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 163、考慮因素：、考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/ /通常不折現(xiàn)通常不折現(xiàn)/ /未來(lái)事項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng)/ /不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得注：貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出折現(xiàn)。注：貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出折現(xiàn)。4、預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償、預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定基本確定

18、能夠收到時(shí)才能作能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。注：預(yù)計(jì)資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債不可互相抵消，應(yīng)分別確認(rèn)。注：預(yù)計(jì)資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債不可互相抵消，應(yīng)分別確認(rèn)。 17例例3 3：20062006年年1010月月A A企業(yè)告企業(yè)告B B企業(yè)，要求企業(yè)，要求B B企業(yè)賠償。企業(yè)賠償。20062006年年1212月月B B企業(yè)告企業(yè)告C C企業(yè)，要求企業(yè)，要求C C企業(yè)賠償。律師認(rèn)為企業(yè)賠償。律師認(rèn)為B B企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)A A企業(yè)賠償金額企業(yè)賠償金額很可能很可能為為4040萬(wàn)萬(wàn)6060萬(wàn)，萬(wàn)，C C企業(yè)企業(yè)基基本確

19、定本確定賠償賠償B B企業(yè)企業(yè)5050萬(wàn)萬(wàn)7070萬(wàn)。萬(wàn)。B按相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的前提下，同時(shí)從第三方按相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的前提下，同時(shí)從第三方C獲得獲得補(bǔ)償基本確定補(bǔ)償基本確定借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 50 (40+60)/250 (40+60)/2 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 50 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5050（不得超過(guò)負(fù)債確認(rèn)金額）（不得超過(guò)負(fù)債確認(rèn)金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5050或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件：或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件：18（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值表明賬面價(jià)值不能

20、真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1 1、涉及產(chǎn)品保修費(fèi)用、訴訟費(fèi)用、擔(dān)保損失的負(fù)債、涉及產(chǎn)品保修費(fèi)用、訴訟費(fèi)用、擔(dān)保損失的負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2 2、涉及基本確定收到的補(bǔ)償、涉及基本確定收到的補(bǔ)償 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入19例例1 1 甲公司銷售甲公司銷售500件產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價(jià)為件產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價(jià)為50萬(wàn)元，萬(wàn)元，單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為35萬(wàn)元，按銷售合同約定

21、，甲公司對(duì)售出萬(wàn)元，按銷售合同約定，甲公司對(duì)售出的產(chǎn)品保修一年，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售產(chǎn)品所發(fā)的產(chǎn)品保修一年，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為其銷售額的生的保修費(fèi)用為其銷售額的1.8，甲公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的，甲公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為100萬(wàn)元，耗用原材料為萬(wàn)元，耗用原材料為150萬(wàn)元，萬(wàn)元，至上年至上年12月月31日，甲公司已提的產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為日，甲公司已提的產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為150萬(wàn)元萬(wàn)元 ，作出上述當(dāng)年計(jì)提和發(fā)生保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。，作出上述當(dāng)年計(jì)提和發(fā)生保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 300（500501.8%- 150）

22、 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 原材料原材料 150 20例例2 2 2006年年12月月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)李某造成日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬(wàn)元，至萬(wàn)元，至12月月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在能敗訴，賠償金額估計(jì)在100-150萬(wàn)元之間，并且還需萬(wàn)元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用要支付訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保萬(wàn)元?？?/p>

23、慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償金險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償金50萬(wàn)元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。萬(wàn)元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。2002年年12月月31日日 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 訴訟賠償訴訟賠償 125 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 訴訟費(fèi)訴訟費(fèi) 2 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟未決訴訟 127 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 訴訟賠償訴訟賠償 5021四、債務(wù)擔(dān)保的特殊處理四、債務(wù)擔(dān)保的特殊處理1 1、初始確認(rèn)：、初始確認(rèn)： 法院判決法院判決/ /法院未判決法院未判決 已被判決敗訴，

24、應(yīng)當(dāng)按法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失已被判決敗訴，應(yīng)當(dāng)按法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額（金額（如果符合有關(guān)確認(rèn)條件），如果符合有關(guān)確認(rèn)條件），確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 如果法院沒(méi)有判決，則應(yīng)向律師或法律顧問(wèn)咨詢，如果法院沒(méi)有判決，則應(yīng)向律師或法律顧問(wèn)咨詢，并取得書面文件。如果很可能敗訴，此時(shí)仍然要并取得書面文件。如果很可能敗訴，此時(shí)仍然要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 222 2、實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額、實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益/ /濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)

25、整例：例：2005.102005.10，B B企業(yè)涉及訴訟，企業(yè)涉及訴訟，A A企業(yè)為企業(yè)為B B企業(yè)的擔(dān)保企業(yè)，企業(yè)的擔(dān)保企業(yè)，2005.12.312005.12.31，A A企業(yè)已經(jīng)作了預(yù)計(jì)負(fù)債的處理，企業(yè)已經(jīng)作了預(yù)計(jì)負(fù)債的處理，借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5050 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5050如果如果2006.62006.6，法院判決的結(jié)果為賠償，法院判決的結(jié)果為賠償8080萬(wàn)，萬(wàn)，借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 3030 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3030如果如果2006.62006.6，法院判決的結(jié)果為賠償，法院判決的結(jié)果為賠償3030萬(wàn)，則計(jì)入萬(wàn)，則計(jì)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外

26、收入”2020萬(wàn)。萬(wàn)。 如果當(dāng)時(shí)的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的情況不符，即原來(lái)預(yù)計(jì)的不合理，如果當(dāng)時(shí)的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的情況不符，即原來(lái)預(yù)計(jì)的不合理，則應(yīng)按差錯(cuò)更正進(jìn)行更正。則應(yīng)按差錯(cuò)更正進(jìn)行更正。如果當(dāng)時(shí)沒(méi)法估計(jì)，當(dāng)實(shí)際損失發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)如果當(dāng)時(shí)沒(méi)法估計(jì)，當(dāng)實(shí)際損失發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：發(fā)生在日后時(shí)期的擔(dān)保訴發(fā)生在日后時(shí)期的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。訟事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)/ /非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)23例：甲企業(yè)為乙企業(yè)的例：甲企業(yè)為乙企業(yè)的10001000

27、萬(wàn)元銀行借款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，萬(wàn)元銀行借款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，由于乙企業(yè)沒(méi)有按期還款被銀行起訴：由于乙企業(yè)沒(méi)有按期還款被銀行起訴： 具體情況具體情況 甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理1.1.正確正確 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)20032003年末被判敗訴，法院裁定年末被判敗訴，法院裁定應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任2003.12.312003.12.31借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 10001000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100010002.2.預(yù)計(jì)損失預(yù)計(jì)損失與最終確認(rèn)與最終確認(rèn)損失有差額損失有差額20032003年末尚未判決，但是有充年末尚未判決，但是有充分證據(jù)說(shuō)明甲分證據(jù)說(shuō)明甲很可能很可能承擔(dān)承擔(dān)700700萬(wàn)元

28、擔(dān)保責(zé)任，萬(wàn)元擔(dān)保責(zé)任，(1) 2004(1) 2004年年2 2月月2020日日資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間表日后事項(xiàng)期間最終被判決敗最終被判決敗訴，甲承擔(dān)訴，甲承擔(dān)10001000萬(wàn)擔(dān)保責(zé)任；萬(wàn)擔(dān)保責(zé)任；(2) 2004(2) 2004年年6 6月月2020日最終被判日最終被判決敗訴，甲承擔(dān)決敗訴，甲承擔(dān)10001000萬(wàn)擔(dān)保責(zé)萬(wàn)擔(dān)保責(zé)任任2003.12.312003.12.31借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 700700 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 700700（1 1）2004.2.202004.2.20借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 300300 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 70070

29、0 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10001000（2 2）2004.6.202004.6.20借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 300300 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 700700 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10001000243.3.沒(méi)有預(yù)沒(méi)有預(yù)計(jì)損失計(jì)損失20032003年沒(méi)有預(yù)計(jì)擔(dān)保責(zé)任，年沒(méi)有預(yù)計(jì)擔(dān)保責(zé)任，20042004年年6 6月月2020日終審被判決敗日終審被判決敗訴，甲承擔(dān)訴，甲承擔(dān)10001000萬(wàn)擔(dān)保責(zé)任；萬(wàn)擔(dān)保責(zé)任；（1 1）確實(shí)無(wú)法預(yù)計(jì)；）確實(shí)無(wú)法預(yù)計(jì)；（2 2）可以預(yù)計(jì)但是沒(méi)有作處）可以預(yù)計(jì)但是沒(méi)有作處理；理；（濫用會(huì)計(jì)估計(jì)）（濫用會(huì)計(jì)估計(jì)）（1 1）2004.6.2020

30、04.6.20借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 10001000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10001000（2 2）2004.6.202004.6.20借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 10001000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10001000 （差錯(cuò)更正）（差錯(cuò)更正）25一、與虧損合同相關(guān)的或有事項(xiàng)一、與虧損合同相關(guān)的或有事項(xiàng)（一）待執(zhí)行合同與虧損合同（一）待執(zhí)行合同與虧損合同1 1、待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或、待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。部分地履行了同等義務(wù)的合同。示例：示例：商品銷售合同商品銷售合同/ /勞務(wù)提

31、供合同勞務(wù)提供合同/ / 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同/ /租賃合同租賃合同 2 2、虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的、虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。的合同。 第三節(jié)第三節(jié) 虧損合同與重組義務(wù)虧損合同與重組義務(wù)26（二）原則（二）原則 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。如果與該合同相關(guān)的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷

32、，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）前提（三）前提合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試，按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債； 27 案例案例1 1： 某公司某公司20072007年年1 1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期租賃期3 3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)每年均可

33、獲利。年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)每年均可獲利。20082008年年1212月，月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1 1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時(shí)，該公司執(zhí)行原年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時(shí)，該公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)營(yíng)租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在20082008年年1231 1231 日根據(jù)未日根據(jù)未來(lái)期

34、間（來(lái)期間（20092009年）應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。年）應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 28案例案例2 2： 甲公司甲公司20072007年年9 9月與乙公司簽訂合同，在月與乙公司簽訂合同，在20082008年年4 4月銷售月銷售100100件商品，單位成本估計(jì)為件商品，單位成本估計(jì)為11001100元，合同價(jià)格元，合同價(jià)格20002000元；如甲公元；如甲公司司0808年年4 4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為10001000元，則待元，則待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。甲公司估計(jì)在執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。甲公司估計(jì)在0808年年5 5月交貨。月交貨。 （1 1）合同

35、為虧損合同，如）合同為虧損合同，如100100件商品在件商品在0707年底已經(jīng)生產(chǎn)，即該年底已經(jīng)生產(chǎn)，即該虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），則應(yīng)確認(rèn)減值損失虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），則應(yīng)確認(rèn)減值損失1000010000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10000 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000010000（2 2）合同為虧損合同，若）合同為虧損合同，若100100件商品不存在，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債件商品不存在，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000010000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 10000 10000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100001000029（3 3）

36、合同為虧損合同，若）合同為虧損合同，若20072007年年1212月，甲公司因生產(chǎn)線損月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，只能提供壞，只能提供9090件商品，其余件商品，其余1010件尚未投入生產(chǎn)。件尚未投入生產(chǎn)。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 9000 9000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90009000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000100030二、與重組義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)二、與重組義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)（一）重組示例（一）重組示例出售或終止部分業(yè)務(wù)出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（二）原則（二）原則 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注：重組義務(wù)注：重組義務(wù) 詳細(xì)正式的重組計(jì)劃詳細(xì)正式的重組計(jì)劃 對(duì)外公告對(duì)外公告31案例：案例