分公司賬務(wù)處理

1、分公司不是獨(dú)立法人，其賬務(wù)可以不單獨(dú)核算，而并入總部處理，分公司作為 內(nèi)部核算單位，只做?？稍O(shè)置“內(nèi)部往來”的會計科目，處理內(nèi)部往來款。 例如，收入分公司會計處理：借：庫存現(xiàn)金等貸：內(nèi)部往來一收入上交總部收入款時借：內(nèi)部往來一收入貸：庫存現(xiàn)金等總部會計處理：借：內(nèi)部往來一收入貸：收到分公司上交款時借：庫存現(xiàn)金 等貸：內(nèi)部往來一收入如果分公司不獨(dú)立核算，其裝修費(fèi)等直接由總部進(jìn)項(xiàng)會計處理，分公司不作處 理，把相關(guān)單據(jù)交總部。分公司的支出借：內(nèi)部往來一支出貸：庫存現(xiàn)金 等收到總部撥款借：庫存現(xiàn)金 等貸：內(nèi)部往來支出固定資產(chǎn)也一樣，分公司不作處理，只登記固定資產(chǎn)卡片或登記內(nèi)部臺賬?？梢栽凇皟?nèi)部往來收入

2、”或“內(nèi)部往來支出”下面再設(shè)置三級。非獨(dú)立分公司，且在開辦期間，工資由總公司代發(fā)，保險和住房公積金由總公司代扣，以后分公司有了收入再歸還。賬務(wù)處理：一、工資發(fā)放賬務(wù)處理總公司：發(fā)放工資時：借：其他應(yīng)收款分公司貸：其他應(yīng)付款 - 各項(xiàng)保險應(yīng)交稅金個稅現(xiàn)金分公司1，收到總公司資金時借：現(xiàn)金 or 銀行存款貸：其他應(yīng)付款總公司2，發(fā)放工資時借：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)貸：其他應(yīng)付款總公司（和總公司數(shù)字一致）繳納保險時：借：長期待攤費(fèi)用一一幵辦費(fèi)貸：銀行存款二、分公司可以根據(jù)和總公司的往來建立往來賬戶分公司收到總公司資金時：借：現(xiàn)金or銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一總公司總公司撥入分公司資金時借：其他應(yīng)收款一一

3、分公司貸：現(xiàn)金or銀行存款三、分公司在籌建期間發(fā)生的，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用，計入長期待攤費(fèi)用1. 分公司如果是獨(dú)立核算的，那么相當(dāng)于兩家企業(yè)，各自財務(wù)處理，2. 分公司如果是非獨(dú)立核算的，那么并入總公司一起帳務(wù)處理，分公司建立往來賬。3. 稅務(wù)上如果獨(dú)立核算的，那么兩家企業(yè)屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，在所得稅清交時要結(jié)算清相互間的那 本費(fèi)用帳，如果帳務(wù)處理不準(zhǔn)確，國稅有權(quán)按公允價格對企業(yè)的帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整 應(yīng)納稅所得額。4. 非獨(dú)立核算是指沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位所進(jìn)行的會計核算。 非獨(dú)立核算是指單位從上級單位領(lǐng)取一定數(shù) 額的物資、款項(xiàng)從事業(yè)務(wù)活動，不獨(dú)立計算盈虧，

4、把日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資料，報給上級集中進(jìn)行會計核算。實(shí)行非獨(dú)立核算的單位稱為非獨(dú)立核算單位，又稱報賬單位，它本身沒有資本，其財產(chǎn)物資由上級單位撥付，也沒有獨(dú)立的銀行賬戶，其一切收入 均存入上級單位賬戶，一切支出也由上級單位審核支付。 非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，僅配備會計人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理 和匯總，以及實(shí)物明細(xì)賬的登記工作，不單獨(dú)編制預(yù)算和計算盈虧。5. 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知（國稅發(fā)200637號）第一條規(guī)定，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，除國家機(jī)關(guān)、個人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流 動性農(nóng)村小商販外，納稅人都

5、應(yīng)當(dāng)申報辦理稅務(wù)登記。國家機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位有經(jīng)營行為、取得應(yīng)稅收入、財產(chǎn)、所得的，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。 稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營所在地或者納稅義務(wù)發(fā) 生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，分別向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。6. 因此，非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù) 登記。7. 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未 辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的（簡稱無照戶納稅人）

6、，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對無照戶納稅人核發(fā)臨時稅務(wù)登記 證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。無照戶納稅人已領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部 門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記， 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；已領(lǐng)取臨時稅務(wù)登記證及副本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同時收回并做作廢處理。8. 因此，無照戶納稅人也應(yīng)辦理稅務(wù)登記9. 問：上海外商獨(dú)資物流公司計劃在廣東東莞新設(shè)一家非獨(dú)立核算的分公司，分公司人事、財務(wù)、資金統(tǒng)一由總公司管理，業(yè)務(wù)活動均由總公司簽署合 同及開具發(fā)票收款。 請問營業(yè)稅及企業(yè)所得稅可否均由總公司繳納， 分公 司只作

7、零申報10. 答： 1、營業(yè)稅：11. 營業(yè)稅暫行條例第十四條第（一）款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞 務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是， 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。12. 參照重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（渝地 稅發(fā) 2009178 號）規(guī)定，納稅人除提供建筑業(yè)勞務(wù)、銷售或出租不動產(chǎn) 以及轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)以外， 提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī) 構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 這里所稱“機(jī)構(gòu)”， 是指同時符合以 下兩個條件的單位：13. （1）依法應(yīng)辦理稅務(wù)

8、登記；14. （2）設(shè)立結(jié)算賬戶，能夠準(zhǔn)確核算收入。15. 根據(jù)上述規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。對于貴企業(yè)的 情況，既然在廣東設(shè)立了分公司，若同時符合以上兩個條件，分公司應(yīng)為 機(jī)構(gòu)所在地，營業(yè)稅應(yīng)在分公司所在地繳納。16. 2、企業(yè)所得稅：17. 總、分公司應(yīng)按下列規(guī)定繳納企業(yè)所得稅：18. 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理 暫行辦法 的通知（國稅發(fā) 200828 號）第四條規(guī)定，統(tǒng)一計算，是指 企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、 場所 在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。19. 第六條規(guī)定， 就地預(yù)繳， 是指總機(jī)構(gòu)、 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本

9、辦法的規(guī)定， 分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。20. 第七條規(guī)定，匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè) 所得稅的年度匯算清繳， 統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額， 抵減總機(jī)構(gòu)、 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。21. 第九條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就 地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。22. 第十一條規(guī)定， 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能， 且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、 營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、 內(nèi)部研發(fā)、 倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下 分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。23. 關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯 總

10、納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函 2009221 號）規(guī) 定，二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算 和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。24. 總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)， 并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明 （支持證明的材料包 括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。25. 二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非 法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定， 督促其及時預(yù)繳企 業(yè)所得稅。26. 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù) 證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的， 應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳 納企業(yè)所得稅，不執(zhí)