第6章營業(yè)稅會計(jì)

1、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社高等院校本科會計(jì)學(xué)專業(yè)教材高等院校本科會計(jì)學(xué)專業(yè)教材新新系系第6章 營業(yè)稅會計(jì)n學(xué)習(xí)目標(biāo)n6.1 營業(yè)稅概述n6.2 營業(yè)稅的計(jì)算n6.3 營業(yè)稅的會計(jì)處理6.1 營業(yè)稅概述6.1.1營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%提供勞務(wù)銷售不動產(chǎn)5%交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%- 20%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%6.1.2營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均是營業(yè)稅的納稅范圍。（p179）6.1 營業(yè)稅概述6.1.3營業(yè)稅的稅目、稅率 1）交通運(yùn)輸業(yè) 2

2、）建筑業(yè) 3）金融保險(xiǎn)業(yè) 4）郵電通信業(yè) 5）文化體育業(yè) 6）娛樂業(yè) 7）服務(wù)業(yè) 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9）銷售不動產(chǎn)稅目稅目稅率稅率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)5%5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)20%20%5%5%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%5%6.2 營業(yè)稅的計(jì)算 6.2.1應(yīng)納營業(yè)稅稅額的計(jì)算提供勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定

3、營業(yè)額：（1）納稅人最近期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格（2）其他納稅人最近期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格（3）公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率） （1-營業(yè)稅稅率）應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率例6-1某汽車客運(yùn)公司6月份的客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元，該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：（15000+5000+20000+3000） 3%=1290元 例6-2某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費(fèi)35000元，場地租賃費(fèi)1500元，其他工具費(fèi)2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅額如下：（3500015002500）51950（元）6.

4、2 營業(yè)稅的計(jì)算 6.2.2特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算 1）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。例6-3我國某大型汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我境內(nèi)運(yùn)往A國，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，向其支付180000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)額如下：（500000180000）39600（元） 2）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和

5、國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。例5某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：（800003000025000）51250（元）例6某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費(fèi)用。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：（3500017000）5900（元）3）

6、建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算【P186，例6-5】納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動力的價(jià)款包括在應(yīng)稅營業(yè)額內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款列為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。例7某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊(duì)，并付給轉(zhuǎn)包費(fèi)311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗(yàn)收合格后，取得工程總造價(jià)收入1000000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：（1000000311000）320670（元）應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額如下：31100039330（元）

7、6.2 營業(yè)稅的計(jì)算(1)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)(2)融資租賃業(yè)務(wù)(3)金融商品轉(zhuǎn)讓(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(5)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)(6)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(7)外幣折算4）金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算 1.金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不計(jì)征營業(yè)稅。金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為應(yīng)稅營業(yè)額。例8某銀行以年利率5從某國

8、外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5，營業(yè)稅稅率為8，則該筆貸款應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：年利息收入額40005.5220（萬元）年利息支出額40005200（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅額（220200）81.6（萬元）2.保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)營業(yè)稅稅率（8）例9某保險(xiǎn)公司分公司9月份應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入為56000元，上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)余額為24000元，本月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)20

9、000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：（560002400020000）84800（元）6.2 營業(yè)稅的計(jì)算 5）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算 6）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算 7）租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算 8）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算（1）支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入營業(yè)稅的計(jì)算6.2 營業(yè)稅的計(jì)算 6.2.3幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅額的計(jì)算 1）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為（1）分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；（2）未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。（注意?。?2）混合銷售行為（1）含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。（2）稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。應(yīng)用舉例：（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹3）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)