第6章營業(yè)稅會計

1、東北財經大學出版社高等院校本科會計學專業(yè)教材高等院校本科會計學專業(yè)教材新新系系第6章 營業(yè)稅會計n學習目標n6.1 營業(yè)稅概述n6.2 營業(yè)稅的計算n6.3 營業(yè)稅的會計處理6.1 營業(yè)稅概述6.1.1營業(yè)稅的納稅人在我國境內轉讓無形資產5%提供勞務銷售不動產5%交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%- 20%服務業(yè)服務業(yè)5%6.1.2營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為，均是營業(yè)稅的納稅范圍。（p179）6.1 營業(yè)稅概述6.1.3營業(yè)稅的稅目、稅率 1）交通運輸業(yè) 2

2、）建筑業(yè) 3）金融保險業(yè) 4）郵電通信業(yè) 5）文化體育業(yè) 6）娛樂業(yè) 7）服務業(yè) 8）轉讓無形資產 9）銷售不動產稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)20%20%5%5%服務業(yè)服務業(yè)5%5%轉讓無形資產轉讓無形資產5%5%銷售不動產銷售不動產5%5%6.2 營業(yè)稅的計算 6.2.1應納營業(yè)稅稅額的計算提供勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產或銷售不動產的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由，或發(fā)生視同應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定

3、營業(yè)額：（1）納稅人最近期發(fā)生同類應稅行為的平均價格（2）其他納稅人最近期發(fā)生同類應稅行為的平均價格（3）公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率） （1-營業(yè)稅稅率）應納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率例6-1某汽車客運公司6月份的客運收入15000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元，該公司6月份應納營業(yè)稅額計算如下：（15000+5000+20000+3000） 3%=1290元 例6-2某租賃公司本期收取設備租賃費35000元，場地租賃費1500元，其他工具費2500元。該公司本期應納營業(yè)稅額如下：（3500015002500）51950（元）6.

4、2 營業(yè)稅的計算 6.2.2特定業(yè)務營業(yè)稅額的計算 1）運輸企業(yè)營業(yè)稅的計算運輸企業(yè)實際取得的客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入以及其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包含的保險費收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為應稅營業(yè)額。例6-3我國某大型汽車貨運公司，載運貨物自我境內運往A國，全程運費為500000元，在境外由該國的運輸公司運到目的地，向其支付180000元。該公司本月應納營業(yè)額如下：（500000180000）39600（元） 2）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計算旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和

5、國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。在境內的旅游，以收費減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。例5某旅游公司組團到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費30000元，支付食宿費25000元。該公司本月應納營業(yè)稅額計算如下：（800003000025000）51250（元）例6某國際旅游公司組團到境外旅游，收取成員全程旅游費35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費用。該公司應納營業(yè)稅額如下：（3500017000）5900（元）3）

6、建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算【P186，例6-5】納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動力的價款包括在應稅營業(yè)額內。從事安裝工程作業(yè)的安裝設備價值計入安裝工程產值的，設備價款列為應稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為應稅營業(yè)額。例7某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉包給某工程隊，并付給轉包費311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗收合格后，取得工程總造價收入1000000元。該公司應納營業(yè)稅額如下：（1000000311000）320670（元）應代扣代繳營業(yè)稅額如下：31100039330（元）

7、6.2 營業(yè)稅的計算(1)金融機構貸款業(yè)務(2)融資租賃業(yè)務(3)金融商品轉讓(4)金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(5)非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(6)保險業(yè)務(7)外幣折算4）金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算 1.金融業(yè)營業(yè)稅的計算。金融機構往來業(yè)務暫不計征營業(yè)稅。金融企業(yè)經營轉貸款外匯業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。轉貸款外匯業(yè)務是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內企業(yè)或個人的業(yè)務。轉貸人民幣業(yè)務與一般貸款業(yè)務的稅務處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后余額為應稅營業(yè)額。例8某銀行以年利率5從某國

8、外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5，營業(yè)稅稅率為8，則該筆貸款應納營業(yè)稅額計算如下：年利息收入額40005.5220（萬元）年利息支出額40005200（萬元）應納營業(yè)稅額（220200）81.6（萬元）2.保險業(yè)營業(yè)稅的計算。保險業(yè)務的營業(yè)收入額是指經營國內保險業(yè)務和涉外直接保險業(yè)務取得的保險費收入，其應納稅額計算如下：應稅險種實收保費當月應稅險種的保險費收入上月末應稅險種的應收保險費當月應稅險種的應收保險費應納營業(yè)稅額應稅險種實收保費營業(yè)稅稅率（8）例9某保險公司分公司9月份應稅險種的保險費收入為56000元，上月末應稅險種的應收保險費余額為24000元，本月應稅險種的應收保險費20

9、000元。該公司應納營業(yè)稅額計算如下：（560002400020000）84800（元）6.2 營業(yè)稅的計算 5）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算 6）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算 7）租賃業(yè)務營業(yè)稅的計算 8）代理報關業(yè)務營業(yè)稅的計算（1）支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；（2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；（3）支付給預錄入單位的預錄費；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他費用。 9）房地產開發(fā)企業(yè)預售收入營業(yè)稅的計算6.2 營業(yè)稅的計算 6.2.3幾種經營行為營業(yè)稅額的計算 1）兼有不同稅目的應稅行為（1）分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；（2）未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。（注意?。?2）混合銷售行為（1）含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。（2）稅務處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。應用舉例：（1）銷售空調的廠商，在銷售空調的同時提供安裝（2）郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹3）兼營非應稅項目的應稅行為1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務