固定資產(chǎn)加速折舊新政策

1、1固定資產(chǎn)加速折舊 新政及省局政策解讀 所得稅處2015年3月12日完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景l(fā) 制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問(wèn)題是企業(yè)資金緊張。需盡快為制造業(yè)注入流動(dòng)性，促進(jìn)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。2014年9月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過(guò)進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。充分利用并享受優(yōu)惠，改善企業(yè)充分利用并享受優(yōu)惠，改善企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)提高設(shè)備投資、更現(xiàn)金流，為企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新提供資金來(lái)源，新改造和科技創(chuàng)新提供

2、資金來(lái)源，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。u 政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)u 季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊政策文件：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（總局公告2014年第64號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)） 5國(guó)稅發(fā)200981號(hào)根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十

3、二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 6財(cái)稅201227號(hào)u企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。 u集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。 7財(cái)稅財(cái)稅【20142014】7575號(hào)、總局號(hào)、總局【20142014】6464號(hào)號(hào)公告主要內(nèi)容公告主要內(nèi)容完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

4、主要內(nèi)容10關(guān)鍵詞一：6大行業(yè)11關(guān)鍵詞一：6大行業(yè)12關(guān)鍵詞二：新購(gòu)13關(guān)鍵詞二：新購(gòu)14關(guān)鍵詞三：持有“持有”優(yōu)惠適用范圍：所有行業(yè)單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除適用于持有的固定資產(chǎn)。 “持有”固定資產(chǎn)含義：l2014年1月1日前已經(jīng)購(gòu)進(jìn)l 2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的其中：對(duì)于2014年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。指固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：“第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)的

5、固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和

6、第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。15關(guān)鍵詞四：?jiǎn)挝粌r(jià)值指固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定稅前已扣除的折舊后的余額。其金額與按會(huì)計(jì)核算的折余價(jià)值不一定相等16關(guān)鍵詞五：折余價(jià)值17關(guān)鍵詞六：小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)1、財(cái)稅201475號(hào)規(guī)定六大行業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，也包括房屋建筑物嗎？根據(jù)財(cái)稅201475號(hào)的規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以

7、縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。因此，財(cái)稅201475號(hào)規(guī)定六大行業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，包括房屋建筑物。 18固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)2、符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊時(shí)點(diǎn)如何把握？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。因此，固定資產(chǎn)加速折舊的時(shí)點(diǎn)也應(yīng)在投入使用月

8、份的次月。例子：一生物藥品制造企業(yè)2014年12月購(gòu)入并投入使用一固定資產(chǎn)，價(jià)值30000元。該企業(yè)應(yīng)在2015年一季度預(yù)繳申報(bào)開(kāi)始享受加速折舊政策。2015年度匯繳備案時(shí)，則應(yīng)按企業(yè)2014年度生物藥品制造業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額比例來(lái)確定是否符合加速折舊條件。 19固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備享受加速折舊政策的，是否必須為高新技術(shù)企業(yè)，或者必須同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦

9、法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）或科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行?！毖邪l(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠和認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)還需要滿足其他條件，公告只是明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑是按上述兩個(gè)文件執(zhí)行，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠和認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)不是前置條件。而對(duì)于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。20固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備享受加速折舊政策的，是否必須為高新技術(shù)企業(yè)，或者必須同時(shí)享

10、受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？應(yīng)注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）的有關(guān)規(guī)定 小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，只有專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。21固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)4、企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的同時(shí)符合條件享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，如何確定加計(jì)扣除額？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)

11、）第二條第三款規(guī)定：“企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除?！彼?，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)處理實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)。22固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)4、企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的同時(shí)符合條件享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，如何確定加計(jì)扣除額？ 例：企業(yè)2014年12月購(gòu)

12、入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按10年進(jìn)行折舊，不考慮殘值. 每年計(jì)提折舊額8萬(wàn)元，則2015年可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除80萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減72萬(wàn)元。 企業(yè)在2015年申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”8萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除4萬(wàn)元。23固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)5、固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上按直線法計(jì)提折舊，所得稅申報(bào)時(shí)符合條件的可以享受加速折舊優(yōu)惠政策嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅

13、前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。即固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上按直線法計(jì)提折舊，所得稅申報(bào)時(shí)只要符合條件的就可以享受加速折舊優(yōu)惠政策。24固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)6、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？為使政策及時(shí)落地，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。25固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)7、適用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折

14、舊方法的，應(yīng)由哪個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案？ 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）：“八、適用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合實(shí)施條例第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤管理?！币虼耍m用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。26固定資產(chǎn)加速折舊政策十問(wèn)8、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？企業(yè)

15、的資產(chǎn)如果既符合64號(hào)公告的規(guī)定，又符合國(guó)稅發(fā)200981號(hào)文件的規(guī)定，以及符合關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。 27u 政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)u 季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)1、企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策(為使政策及時(shí)落實(shí))2、除分支機(jī)構(gòu)外，A類納稅人網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，除填寫(xiě)2014版季度申報(bào)表外，仍需填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表。3、固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)

16、表系統(tǒng)默認(rèn)設(shè)置值均為0，企業(yè)預(yù)繳時(shí)若享受了加速折舊優(yōu)惠，則按要求填寫(xiě)該表。 因享受加速折舊優(yōu)惠而產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)金額不一致的需進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)將納稅調(diào)整金額填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)第8行次“減征、免征應(yīng)納稅所得額”。 29季度申報(bào)1、本表適用于享受財(cái)稅201475號(hào)和總局【2014】64號(hào)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的企業(yè)填寫(xiě)。 企業(yè)享受國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報(bào)本表。2、該表與年度申報(bào)表A105081固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表扣除明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明基本一致。3、表頭項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明： 所屬時(shí)間：填報(bào)本年度固定資產(chǎn)加速折舊

17、或一次性扣除的起始時(shí)間至本月份、季度申報(bào)的截止時(shí)間。所屬行業(yè):六大行業(yè)企業(yè)按照本表項(xiàng)目欄縱向?qū)?yīng)的實(shí)際從事行業(yè)填寫(xiě)；六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，不填寫(xiě)。30填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)4、相關(guān)行次填報(bào)說(shuō)明： 六大行業(yè)固定資產(chǎn)：按照64號(hào)公告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報(bào)本表第2行至第7行。 第8行“其他行業(yè)”：由單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫(xiě)。允許一次性扣除的固定資產(chǎn)：按照單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價(jià)值不超過(guò)5000元的情況，分別填寫(xiě)。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的儀器、設(shè)備一次扣除，同時(shí)填寫(xiě)本

18、表第10行、第11行。（第10行第11行）31填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)5、相關(guān)列次填報(bào)說(shuō)明：原值：固定資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)值；自行建造固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)入賬價(jià)值確定。 “本期折舊（扣除）額”：填報(bào)當(dāng)月（季）度的折舊（扣除）額。 “累計(jì)折舊（扣除）額”：填報(bào)本年度1月1日截止當(dāng)月（季）度的折舊（扣除）額。合計(jì)欄“本期折舊（扣除）額”中的“加速折舊額”“正常折舊額”的差額：反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額。（該數(shù)值填報(bào)主表第8行） “累計(jì)折舊（扣除）額”中的“加速折舊額”“正常折舊額”的差額：反映本年度1月1日截止當(dāng)月（季）度，加速折舊或一次性扣

19、除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得稅額減少的金額。32填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)5、相關(guān)列次填報(bào)說(shuō)明：“正常折舊額”：填報(bào)納稅人按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。按以下情況填列：（1）會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的：按照會(huì)計(jì)處理反映的折舊額填報(bào)。（2）會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的：按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額填報(bào)；會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的：按照直線法換算的折舊額填報(bào)。33填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)5、相關(guān)列次填報(bào)說(shuō)明： 加速折舊額：填報(bào)固定資產(chǎn)縮短折舊年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、

20、一次性扣除等，在本月、季度實(shí)際計(jì)入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。34填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)6、享受該優(yōu)惠后不需填報(bào)本表的情況： （1）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的：按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；（2）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的：從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的月（季）度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表；（3）會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的： 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的：在折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的:加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額（

21、或正常折舊額）的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫(xiě)本表?？偨Y(jié)： 無(wú)論是稅會(huì)非同步還是同步處理：在稅收折舊完畢后或稅收金額小于會(huì)計(jì)折舊金額，不再填寫(xiě)（簡(jiǎn)單點(diǎn)理解：開(kāi)始納稅調(diào)增了，本張表不填報(bào)）35填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表注意點(diǎn)36企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊臺(tái)賬和申報(bào)案例A企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè)，2014年1月15日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，價(jià)值360萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊年限為10年，暫不考慮殘值。根據(jù)財(cái)稅【2014】75號(hào)文企業(yè)稅法上采取縮短折舊年限的方法（6年）。37企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊臺(tái)賬（該表企業(yè)自己留存）年度正常折舊額稅法口徑折舊額納稅調(diào)整額（調(diào)減用負(fù)數(shù)反映）是

22、否需要填報(bào)統(tǒng)計(jì)表2014年3355-22是2015年3660-24是2016年3660-24是2017年3660-24是2018年3660-24是2019年3660-24是2020年36531否2021年3636否2022年3636否2023年3636否2024年33否合計(jì)3603600（一）若會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，（一）若會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，正常折舊額指會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額。正常折舊額指會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額。（二）若會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，正常（二）若會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，正常折舊額指按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)折舊額指按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折

23、舊額。最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額。（三）若會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余（三）若會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，正常折舊額指按照直線法換額遞減法的，正常折舊額指按照直線法換算的折舊額。算的折舊額。1、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策在2014版申報(bào)表中放在調(diào)整類以二級(jí)、三級(jí)附表的形式體現(xiàn)。2、企業(yè)僅享受國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，年度申報(bào)時(shí)享受該優(yōu)惠需填報(bào)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。3、企業(yè)享受財(cái)稅201475號(hào)和總局【2014】64號(hào)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，年度申報(bào)時(shí)享受該優(yōu)惠需填報(bào)A105000 、A1

24、05080和A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表三張表。38年度申報(bào)1、適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。注意：發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進(jìn)行列示填報(bào)。39填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表注意點(diǎn)2、列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計(jì)算為4列，還設(shè)置了原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）、累計(jì)金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因數(shù)據(jù)列。3、行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進(jìn)行設(shè)置。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生

25、物資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、油氣勘探投資、油氣開(kāi)發(fā)投資六類。4、兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。（加速折舊）40填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表注意點(diǎn)對(duì)于企業(yè)享受國(guó)稅發(fā)享受國(guó)稅發(fā)200981號(hào)號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，在本表第加速折舊優(yōu)惠政策的，在本表第6列列“本年加速折舊本年加速折舊額額”體現(xiàn)；體現(xiàn)；將將A105080 表表27行第行第5+6列數(shù)值帶回列數(shù)值帶回A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第第31行第行第2列。列。 企業(yè)享受財(cái)稅企業(yè)享受財(cái)稅201475號(hào)和總局號(hào)和總局【2014】64號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，在本表第固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠

26、的，在本表第7列列“其中：其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”（該（該值來(lái)源于值來(lái)源于A105081表），表），將將A105080 表表27行第行第5+6列數(shù)值帶回列數(shù)值帶回A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第第31行第行第2列。列。 41填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表注意點(diǎn) A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況資產(chǎn)折舊、攤銷情況及及納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表1、本表適用于享受財(cái)稅201475號(hào)和總局【2014】64號(hào)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的企業(yè)填寫(xiě)。 企業(yè)享受國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報(bào)本

27、表。2、本表與季度申報(bào)時(shí)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表填報(bào)說(shuō)明基本一致。3、本表與A105080表關(guān)聯(lián)，但并不直接影響折舊納稅調(diào)整額。統(tǒng)計(jì)新政實(shí)施效應(yīng)，計(jì)算出加速折舊方法與一般折舊方法的凈優(yōu)惠影響額。（通過(guò)表格第17、18列和19、20列分別計(jì)算本期與累計(jì)的政策影響額）。4、各列（除17列）基本為稅收口徑填報(bào)。43填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表注意點(diǎn)A105081 固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表中央政策高，折舊政策好中央政策高，折舊政策好稅法要牢記，會(huì)計(jì)不能撂稅法要牢記，會(huì)計(jì)不能撂稅會(huì)差異妙，橋路各有招稅會(huì)差異妙，橋路各有招前扣后要調(diào)，總額不會(huì)少前扣后要調(diào)，

28、總額不會(huì)少備查要記到，備查要記到，申報(bào)莫忘了申報(bào)莫忘了45總結(jié)：總結(jié)：u 政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)政策主要內(nèi)容、政策六個(gè)關(guān)鍵詞、政策八問(wèn)u 季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)季度預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答1、企業(yè)取得政府財(cái)政撥款，有資金撥付文件注明用途為彌補(bǔ)科研虧損，是否可作為不征稅收入？ 47所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答1、企業(yè)取得政府財(cái)政撥款，有資金撥付文件注明用途為彌補(bǔ)科研虧損，是否可作為不征稅收入？ 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)

29、符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 48所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答1、企業(yè)取得政府財(cái)政撥款，有資金撥付文件注明用途為彌補(bǔ)科研虧損，是否可作為不征稅收入？ 第二條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 因此，企業(yè)取得政府財(cái)政撥款，符合70號(hào)文件第一

30、條規(guī)定的可作為不征稅收入處理，不征稅收入按專項(xiàng)用途彌補(bǔ)的科研虧損，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或彌補(bǔ)。49所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答2、企業(yè)向其控股股東子公司借款，后雙方簽訂協(xié)議，債權(quán)方豁免債務(wù)方的債務(wù)，對(duì)此債務(wù)方是否需要確認(rèn)所得稅收入？ 50所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答2、企業(yè)向其控股股東子公司借款，后雙方簽訂協(xié)議，債權(quán)方豁免債務(wù)方的債務(wù)，對(duì)此債務(wù)方是否需要確認(rèn)所得稅收入？ 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）第一條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)； 第四條第一款規(guī)定

31、：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，其中第二項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 51所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答2、企業(yè)向其控股股東子公司借款，后雙方簽訂協(xié)議，債權(quán)方豁免債務(wù)方的債務(wù)，對(duì)此債務(wù)方是否需要確認(rèn)所得稅收入？ 第六條第一款規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股

32、權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 因此，企業(yè)向其控股股東子公司借款，現(xiàn)雙方簽訂協(xié)議，控股股東子公司豁免其債務(wù)，該企業(yè)應(yīng)該以豁免債務(wù)金額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，如果該債務(wù)重組行為符合59號(hào)文件第六條規(guī)定的，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，按規(guī)定均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 52所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答3、企業(yè)于2011年成立，當(dāng)年獲利并繳納了企業(yè)所得稅，于2012年11月取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)，請(qǐng)問(wèn)如何享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠？ 關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）第三條規(guī)定：

33、我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止； 第十七條規(guī)定：符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。 5

34、3所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答3、企業(yè)于2011年成立，當(dāng)年獲利并繳納了企業(yè)所得稅，于2012年11月取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)，請(qǐng)問(wèn)如何享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）第三條規(guī)定：軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。 因此，該企業(yè)獲利年度為2011年，2012年11月取得軟件企業(yè)證書(shū)，可以從2012年度起享受一免三減半的軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠。54所得稅

35、重難點(diǎn)問(wèn)題解答4、掛靠類的分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？ 企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十三條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書(shū)）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級(jí)及以下分

36、支機(jī)構(gòu)身份，二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對(duì)應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。 55所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答4、掛靠類的分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？ 第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。 因此，對(duì)無(wú)法提供上述文件規(guī)定的證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的分支機(jī)構(gòu)，由企業(yè)出

37、具無(wú)法提供上述規(guī)定的書(shū)面說(shuō)明，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。56所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答5、 A企業(yè)在政策性搬遷過(guò)程中重置資產(chǎn)，重置資產(chǎn)的資金一部分屬于自有資金，一部分屬于政策性搬遷取得的政府搬遷補(bǔ)償收入，在新購(gòu)置的資產(chǎn)中有部分屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備，現(xiàn)企業(yè)要求享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備所得稅優(yōu)惠。在享受抵免優(yōu)惠時(shí)，是按照全部是自有資金購(gòu)買(mǎi)來(lái)計(jì)算抵免額？或者是按照全部屬于財(cái)政撥款不得享受抵免？還是在企業(yè)重置的固定資產(chǎn)中，計(jì)算確定其自有資金支出占總金額的比例來(lái)計(jì)算抵免限額？ 57所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答5、A企業(yè)在政策性搬遷過(guò)程中重置資產(chǎn)，重置資產(chǎn)的資金一部分屬于自有資金，一部分屬于政策

38、性搬遷取得的政府搬遷補(bǔ)償收入，在新購(gòu)置的資產(chǎn)中有部分屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備，現(xiàn)企業(yè)要求享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備所得稅優(yōu)惠。在享受抵免優(yōu)惠時(shí)，是按照全部是自有資金購(gòu)買(mǎi)來(lái)計(jì)算抵免額？或者是按照全部屬于財(cái)政撥款不得享受抵免？還是在企業(yè)重置的固定資產(chǎn)中，計(jì)算確定其自有資金支出占總金額的比例來(lái)計(jì)算抵免限額？ 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200848號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，

39、不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。政策性搬遷企業(yè)從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，不屬于財(cái)政撥款，因此用搬遷補(bǔ)償收入購(gòu)置的專用設(shè)備可以按規(guī)定抵免。58所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答6、企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？ 根據(jù)總局2014年63號(hào)公告中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)的相關(guān)規(guī)定： 第一種情形：企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，則該財(cái)政性資金用于研發(fā)則不可稅前扣除、不可加計(jì)扣除 第二種情形：企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為征稅收入處理，則可稅前扣除、可加計(jì)扣除 59所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答7、某企業(yè)研發(fā)費(fèi)人員中有一名殘疾人，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)這名研發(fā)人

40、員工資已經(jīng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后能否按照規(guī)定享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠？ 60所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答7、某企業(yè)研發(fā)費(fèi)人員中有一名殘疾人，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)這名研發(fā)人員工資已經(jīng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后能否按照規(guī)定享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠？ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 因此，企業(yè)安置殘疾員工從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和殘疾人工資加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定的，可以同時(shí)享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。 61所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答8、某高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年

41、應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，當(dāng)年能否享受小微企業(yè)的減半優(yōu)惠后再按高新的15%稅率繳納企業(yè)所得稅？ 62所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答8、某高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，當(dāng)年能否享受小微企業(yè)的減半優(yōu)惠后再按高新的15%稅率繳納企業(yè)所得稅？ 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅201434號(hào))第一條規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10

42、萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 因此，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合小型微利企業(yè)所得減半征收條件的，如選擇小微企業(yè)的所得減半優(yōu)惠后，就應(yīng)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而不能按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。即該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅=8220%=0.8萬(wàn)元。63所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答9、高新技術(shù)企業(yè)2013年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半后所得是按15%稅率征收企業(yè)所得稅還是按25%征收企業(yè)所得稅?64所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件

43、的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010157號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 因此，高新技術(shù)企業(yè)2013年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，均應(yīng)按25%的稅率減半繳納企業(yè)所得稅。65所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解

44、答10、A、B為同一母公司全資控股的兩個(gè)子公司，現(xiàn)A、B公司簽訂投資協(xié)議，B公司以自有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性土地作價(jià)換取A公司股權(quán)， B公司的土地使用權(quán)是若干年前取得的，單價(jià)僅為2萬(wàn)元/畝，現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)已經(jīng)遠(yuǎn)超過(guò)該價(jià)格，對(duì)于增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？66所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答財(cái)稅2014116號(hào)）第一條：居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)

45、對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。據(jù)此，A、B企業(yè)如一致選擇按財(cái)稅2014116號(hào)文件執(zhí)行，即B企業(yè)土地的增值所得可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如上述交易符合財(cái)稅200959號(hào)、財(cái)稅2014109號(hào)文件關(guān)于資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件的，且A、B企業(yè)一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，B公司土地的增值所得可暫不確認(rèn)。但企

46、業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。67所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答11、企業(yè)支付給職業(yè)學(xué)校及大學(xué)的實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是否可以稅前扣除？68所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答11、企業(yè)支付給職業(yè)學(xué)校及大學(xué)的實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是否可以稅前扣除？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（總局2012年15號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 因此，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。69所得稅重難點(diǎn)問(wèn)題解答12、財(cái)稅【2009】70號(hào)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知中企業(yè)享受安置殘疾人