財務(wù)會計報表分析系統(tǒng)05

1、國際會計準(zhǔn)則第30號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息（1990年8月公布，1994年11月格式重排）范圍1. 本號準(zhǔn)則適用于銀行和類似金融機構(gòu)（以下稱為銀行）的財務(wù)報表。2. 本號準(zhǔn)則所指的“銀行” 一詞，包括有一項主要業(yè)務(wù)是以貸款和投資為B的而吸收存 款和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機構(gòu)。不論這些企業(yè)的名稱中是否 具有"銀行”的字樣，本號準(zhǔn)則皆適用。3. 銀行是世界范用內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。大多數(shù)個人和組織都要作為存款人 或借款人來利用銀行。銀行通過與管理機構(gòu)和政府的密切關(guān)系，以及通過政府對其實施的 法規(guī)，在維持對貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。

2、因此，人們普遍地關(guān)注銀行的經(jīng) 營狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務(wù)所附帶的相對風(fēng)險 程度。銀行的經(jīng)營活動不同于英他的商業(yè)企業(yè)，因而，會計和報告的要求也不同。本號準(zhǔn) 則承認銀行的特殊需要。本號準(zhǔn)則還鼓勵就涉及變現(xiàn)能力和風(fēng)險的管理以及控制方而的事 宜，提供對財務(wù)報表的說明。4. 本號準(zhǔn)則是對適用于銀行的其他國際會計準(zhǔn)則的補充，除非在英他準(zhǔn)則中特別指明不適 用于銀行。5. 本號準(zhǔn)則適用于銀行單獨編制的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。如果某一集團從事銀行業(yè) 務(wù)，本號準(zhǔn)則適用于在合并基礎(chǔ)上的那些銀行業(yè)務(wù)。背景6. 銀行財務(wù)報表的使用者需要相關(guān)、可靠和可比的信息，這些信息應(yīng)能幫助他們評價

3、銀行 的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，同時有助于他們作出經(jīng)濟決策。他們還需要能使他們較好地理解 銀行業(yè)務(wù)的特點的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機構(gòu)提供公眾通常得不到的資料， 使用者仍需要這樣的信息。因此，在對銀行管理當(dāng)局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀行財務(wù)報 表中揭示的信息應(yīng)當(dāng)足夠全而，以滿足使用者的需要。7. 銀行財務(wù)報表的使用者關(guān)心銀行的變觀能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負債表中確認的 資產(chǎn)和負債有關(guān)的風(fēng)險，以及與資產(chǎn)負債表表外項目有關(guān)的風(fēng)險。變現(xiàn)能力是指在存款和 苴他財務(wù)承諾到期時，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債能力是 指資產(chǎn)超過負債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行而臨著

4、變觀能力的風(fēng)險以 及由于幣值波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風(fēng)險。這些風(fēng)險可能已反映 在財務(wù)報表中，但是，如果管理當(dāng)局提供對財務(wù)報表的說明，詳細描述其對銀行業(yè)務(wù)的風(fēng) 險進行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。會計政策8. 銀行采用不同的方法對其財務(wù)報表中的項目進行確認和計量。雖然需要將這些方法協(xié)調(diào) 一致，但是它都不屬于本號準(zhǔn)則的范圍。為了遵循國際會計準(zhǔn)則第1號"會計政策的揭 示”的要求，從而能使使用者理解編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)揭示涉及下列各項的會計政 策：（1）主要收入種類的確認（見第10段和第11段）；（2）投資證券和交易證券的估價（見第24段和第25段）；（

5、3）導(dǎo)致在資產(chǎn)負債表中確認資產(chǎn)和負債的那些交易和其他事項，與只形成或有事項和承 諾事項的那些交易和其他事項之間的區(qū)別（見第26 29段）；（4）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見第43-49 段）：（5）確左一般銀行風(fēng)險費用的基礎(chǔ)，以及對這種費用的會計處理方法（見第50 52段）。 在這些事項中，有些已在現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則中涉及，有些可能需在今后涉及。損益表9. 銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)對收入和費用進行分類的損益表，并揭示收入和費用的主要類別的金 額。10. 除了符合其他國際會計準(zhǔn)則的要求之外，損益表或財務(wù)報表附注所揭示的內(nèi)容，應(yīng)包 括但不限于7列收入和費用項目：（1）利

6、息和類似收入：（2）利息費用和類似費用；（3）股利收入；（4）手續(xù)費和傭金收入；（5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失；（6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失；（7）其他經(jīng)營收入：（8）貸款和預(yù)付款損失；（9）管理費用；（10）其他經(jīng)營費用。11. 銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費、傭金和交易收益。各類收入應(yīng)分 別揭示，以便能使使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績。這些揭示的資料，是對國際會訃準(zhǔn)則第14 號“按分部報告財務(wù)信息”要求揭示收入來源的補充。12. 銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳面 金額減少有關(guān)的費用和管理費用。并類費用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評價銀行

7、的經(jīng)營 業(yè)績。13除了與會期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān)的收人和 費用之外，收人和費用項目不應(yīng)相互抵銷。14. 除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān)的 抵銷情況之外，如果將收益和費用項目相抵銷，則將妨礙使用者對銀行單項業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè) 績和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作岀評價。15. 獲自下列各項的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報告：（1）交易證券的岀售和帳而金額的變動：（2）投資證券的出售：（3）外匯交易。16. 利息收入和利息費用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動原因。17. 利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因

8、此，要求管理當(dāng)局提供關(guān)于報告期內(nèi) 平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負債的說明。在有些國家，政府通過按大大低于市場 水平的利率，向銀行提供存款和英他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管理當(dāng)局 的說明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對凈收益的影響。資產(chǎn)負債表18. 銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負債的資產(chǎn)負債表，以使反映英相對的流動性。19. 除了其他國際會計準(zhǔn)則的要求之外，資產(chǎn)負債表的揭示內(nèi)容和財務(wù)報表附注應(yīng)包括， 但不限于下列資產(chǎn)和負債：（1）資產(chǎn)：現(xiàn)金與中央銀行的往來余額：國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票拯：為交易目的而持有的政府證券和其他證券：向其他銀行投放的資全和對其他銀行

9、的貸款和預(yù)付款：在其他貨幣市場投放的資金；對客戶的貸款和預(yù)付款：投資證券。（2）負債：來自英他銀行的存款：其他貨幣市場的存款：所欠其他存款人的金額；存款證；本票和其他書而立據(jù)的負債；其他借入資金。20. 對銀行資產(chǎn)和負債進行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進行分類，并按其流動性 的大致順序進行排列，這與資產(chǎn)和負債的償還期大體一致。流動性項目和非流動性項目不 分開呈報，因為銀行的大多數(shù)資產(chǎn)和負債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。21. 區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場的貝他部分、英他存款人的往來余額，可以 提供相關(guān)的信息，因為這些信息能使人理解銀行對其他銀行和貨幣市場的關(guān)系和依賴性。 因此，銀行應(yīng)單

10、獨揭示：（1）和中央銀行的往來金額：（2）投放英他銀行的資金；（3）投放其他貨幣市場的資金：（4）來自其他銀行的存款；（5）來自其他貨幣市場的存款：（6）其他存款。22. 銀行一般木知道英存款證的持有人，因為存款證通常在公開市場交易。因此，銀行應(yīng) 單獨揭示通過發(fā)行自己的存款證或英他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。23. 資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應(yīng)通過與北他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷，除 非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。24. 如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務(wù)報表的帳而金額，銀行應(yīng)揭示 證券的市場價值。25. 區(qū)分交易i正券、投資證券和其他投資

11、是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新岀售而購 入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通 常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場價值，如不同于在財務(wù)報表中的 帳面金額，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第25號“投資會計”予以揭示。在銀行的財務(wù)報表中，將 貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當(dāng)?shù)摹０ㄙY產(chǎn)負債表表外項目在內(nèi)的或有事項和承諾事項26. 銀行應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第10號"或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”的要求， 揭示下列或有事項和承諾事項：（1）延長不可撤銷的信貸的承諾事項的性質(zhì)和金額，因為銀行不可能不冒發(fā)生大筆罰款或 兼用的風(fēng)險就可以

12、自行撤銷這些承諾（2）由資產(chǎn)負債表表外項目產(chǎn)生的或有事項和承諾事項的性質(zhì)和金額，包括與以下事項有 關(guān)的項目： 直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財務(wù)擔(dān)保的一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和 備用信用證。 與某項交易有關(guān)的或有事項，包括與特左交易有關(guān)的履約保證書、投標(biāo)保證書、保單和 備用信用證： 由貨物運送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項，例如，以有關(guān)貨物作為抵 押的跟單信貸； 在資產(chǎn)負債表中未予確認的那些售后購回協(xié)議。 與利息和匯率有關(guān)的事項，包括掉期、期權(quán)和期貨： 其他承諾事項、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。27. 國際會il準(zhǔn)則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”，一般

13、性地涉及了或 有事項的會計處理和揭示要求。本號準(zhǔn)則與銀行特別有關(guān)，因為銀行常常介入許多類型的 或有事項和承諾事項，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項往往金額很 大，比其他工商企業(yè)大得多。28很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)或負債，但會產(chǎn)生或有事項或承諾 事項的交易。這些資產(chǎn)負債表的表外項目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且可能 對銀行而臨的風(fēng)險度具有重要的影響。這些事項可以增加或減少其他風(fēng)險，例如，可以通 過對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債的套期保值交易來做到這一點。資產(chǎn)負債表的表外項目可 能產(chǎn)生于代顧客進行的交易或銀行自行進行的交易。29. 財務(wù)報表的使用者需要了解銀行

14、的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項可 能對銀行的變觀能力和償債能力提岀要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者還要 求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。資產(chǎn)和負債的償還期30. 銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負債按相關(guān)償還 期分類的分析資料。31. 資產(chǎn)和負債的償還期與利率的配比和有控制地錯開，對銀行的管理當(dāng)局至關(guān)重要。對 銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不 同的。錯開狀態(tài)可能提髙獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險。32. 在評價銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動的影響程度時，資產(chǎn)和

15、負債的償還期以 及銀行在計息負債到期時以可接受成本進行替換的能力，都是重要的因素。為了提供與評 價變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負債按相關(guān)的償還期分類的分析資料。33. 對個別資產(chǎn)和負債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對具體資產(chǎn)和負債的適用性 也有所不同。所采用的期間的例子包括：（1）一個月以內(nèi)：（2）一至三個月；（3）三個月至一年：（4）一年至五年：（5）五年以上。這些期間經(jīng)?？梢院喜?，例如，對于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期。 如果是在某一時期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款的期 間。34. 重要的是，銀行對資產(chǎn)和負債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)

16、一致。這可以明確償還期的配比程 度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。35. 償還期可用下列術(shù)語表示：（1）到還款日為I匕的剩余期限：（2）到還款日為止的原足期限：（3）到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為I上的剩余期限。按到還款日為I匕的剩余期限分 析資產(chǎn)和負債，提供了評價銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀行也可以按到還款日為止的原定 期限來揭示償還期，以提供有關(guān)英融資策略和經(jīng)營策略的信息。此夕卜銀行可以按到利率 可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限來揭示償還期的分類，以說明其而臨的利率風(fēng) 險程度。管理當(dāng)局也可以在財務(wù)報表的說明中，提供關(guān)于利率風(fēng)險及其管理和控制這種風(fēng) 險的方式的資料。3

17、6. 在很多國家，銀行的存款可以隨時提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時要求收回。但在 實務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長時期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實際還款的日 期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約圮的償還期往往不是實際的償還期，銀行仍應(yīng) 按合同約龍的償還期來揭示分析資料，因為合同約定的償還期反映了銀行的資產(chǎn)和負債所 附帶的變現(xiàn)能力的風(fēng)險。37. 銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約左的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)汁日期。38. 使用者根據(jù)銀行揭示的對償還期分類的資料來評價英變現(xiàn)能力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)劂y行的實 務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國家，短期資金在正常情況下可從貨幣市場 取得，或者在緊

18、急情況下可從中央銀行取得。在其他國家，情況則不是這樣。39. 為了使使用者全而了解償還期的分類情況，可能需要用關(guān)于在剩余期限內(nèi)還款的可能 性的資料來補充財務(wù)報表中應(yīng)揭示的資料。因此，管理當(dāng)局可以在財務(wù)報表的說明中，提 供有效期限的資料以及關(guān)于管理和控制與不同的償還期和利率相關(guān)的風(fēng)險影響的方法的資 料。資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外項目的聚集40. 銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外項目的重要聚集情況。這些資料應(yīng)按地理 區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險的聚集情況來揭示。銀行還應(yīng)揭示受外匯風(fēng)險影響的重 要項目的凈額。41. 銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)分布和負債來源的重要聚集情況，因為它可用以指明銀行資產(chǎn)和銀

19、行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或 銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險的聚集情況來揭示的。關(guān)于資產(chǎn)負債表表外項目的類似分析資料 和說明也是重要的。地理區(qū)域可以包括單個國家、國家類別或國家內(nèi)的地區(qū)：客戶資料可 按部門分類，如政府、公共機構(gòu)和工商企業(yè)。這些資料的揭示是對國際會計準(zhǔn)則第 14號“按分部報告財務(wù)信息”所要求揭示的分部信息的補充。42. 揭示受外匯風(fēng)險影響的重要項目的凈額，可以用于指明由于匯率變動引起的損失的風(fēng) 險。貸款和預(yù)付款的損失43. 銀行應(yīng)揭示下列事項：（1）規(guī)左將不可收回的貸扶和預(yù)付合確認為使用并予以核銷的基礎(chǔ)的會計政策：（2）本月內(nèi)貸款和預(yù)付款

20、損失準(zhǔn)備的詳細變動增況。應(yīng)分別列示將不能收回的貸漢和預(yù)付 狀的損失確認為本或法用的金額，將核銷的貿(mào)改和預(yù)付合計人本期報益的金額，以及將本 期收回的在以前已核銷的貸改和預(yù)付放作為收入的金額；（3）在資產(chǎn)負債表日為發(fā)新和預(yù)付新的損失提取準(zhǔn)備的累計金額：（4）在資產(chǎn)負債表內(nèi)來汁提利息的貸扶和預(yù)付款的累訃金額，以及用來確定這類貸改和預(yù) 付款的帳而金額的基礎(chǔ)。44. 除了可以具體認泄的損失和經(jīng)驗表明已存在于貸扶和預(yù)付款中的潛在損失以外，為貸 款和預(yù)付款的損失計提的損失準(zhǔn)備金額，應(yīng)作為留存收益的分配進行核算、該項金額的減 少所產(chǎn)生的貸項會引起留存收益的增加，在確定本期凈損益時則不包括在內(nèi)。45. 在正常經(jīng)

21、營過程中，由于貸款、預(yù)付款和其他信貸項目部分或全部不能收回，銀行不 可避免會遭受損失。已具體認池的損失金額應(yīng)確認為費用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失 準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款和預(yù)付款的帳而金額。未具體認左但經(jīng)驗表明在貸款和預(yù)付款中 存在的潛在損失的金額，也應(yīng)確認為費用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備抵減貸款和 預(yù)付款的帳而總額。對這些損十的評估取決于管理當(dāng)局的判斷，但重要的是管理當(dāng)局對損 失的評估方法應(yīng)前后期一致。46. 除了具體認定的損失和經(jīng)驗表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失以外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或 法律可能要求或允許銀行訃提貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備。計提的金額代表了對留存收益的 分配，而不是確定本期凈

22、損益的費用。與此類似，該金額的減少產(chǎn)生的貸項會引起留存收 益的增加，但在確定本期凈損益時卻不包括在內(nèi)。47. 銀行財務(wù)報表的使用者需要了解貸款和預(yù)付款的損失對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影 響。這將有助于他們判斷銀行運用其資源的效率。因此，銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負債表日為貸 款和預(yù)付款的損失計提損失準(zhǔn)備的累訃金額，以及本期內(nèi)損失準(zhǔn)備的變動。損失準(zhǔn)備的變 動，包括本期收回的在以前期間核銷的金額，均應(yīng)單獨揭示。48. 銀行可能決定不訃提貸款或預(yù)付款的利息，例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過 一立期限的情況下。銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負債表日本計提利息的貸款和預(yù)付款的總額，以及 用以確龍這種貸款和預(yù)付款帳而金額的基

23、礎(chǔ)。同時，還需要揭示是否確認這類貸款和預(yù)付 款的利息收入以及不計提利息對損益表的影響。49. 當(dāng)貸款和預(yù)付款不能收回時，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。在某些情況下，只 有當(dāng)所有必要的法律程序均已完成，并且損失的金額可以最終確定時，它們才能予以核 銷。在其他情況下，例如，借款人在一個規(guī)左期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們 則核銷得更早一些，由于核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的時間不同，在類似情況下，貸款 和預(yù)付款的總額和損失準(zhǔn)備的總額可能有很大差別。因此，銀行應(yīng)揭示核銷不能收回的貸 款和預(yù)付款的政策。一般銀行風(fēng)險50. 除了根據(jù)國際會汁準(zhǔn)則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”的規(guī)定

24、必 須計提的損失準(zhǔn)備以外，對包括未來損失和英他不可預(yù)見的風(fēng)險成或有事項在內(nèi)的一般銀 行風(fēng)險所計提的損失準(zhǔn)備的金額，應(yīng)作為留存收益的分配單獨揭示。減少該項金額產(chǎn)生的 貸項會引起留在收益的增加，在確定本期凈損益的則不包括在內(nèi)。51. 除了根據(jù)第45段確左的貸款和預(yù)付款的損失費用之外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允 許銀行對包括未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險在內(nèi)的一般銀行風(fēng)險計提準(zhǔn)備。除了國際會汁 準(zhǔn)則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”要求為或有事項計提的損失準(zhǔn)備 以外，銀行還可能被要求或允許對英他或有事項計提準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備的提取可能引起髙估 負債、低估資產(chǎn)或木公開的預(yù)提事項或準(zhǔn)備，因而提供了

25、歪曲凈收益和權(quán)益的機會。52. 如果本期凈損益中包括了對一般銀行風(fēng)險或額外或有事項計提的不公開的損失準(zhǔn)備的 影響，或包括了沖轉(zhuǎn)該金額所產(chǎn)生的不公開的貸項的影響，損益表就木能提供關(guān)于銀行經(jīng) 營業(yè)績的相關(guān)和可靠的信息。與此類似，資產(chǎn)負債表如果包括了高估的負債、低估的資產(chǎn) 或不公開的預(yù)提事項和準(zhǔn)備，就不能提供關(guān)于銀行財務(wù)狀況的相關(guān)和可靠的信息。作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)53. 銀行應(yīng)揭示設(shè)有擔(dān)保的負債的總額以及作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)的性質(zhì)和帳ifii金額。54. 在有些國家，法律或本國慣例要求銀行將資產(chǎn)作為擔(dān)保品抵押，以保障某筆存款和其 他負債。抵押涉及的金額往往很大，因此，可能對評價銀行的財務(wù)狀況有重大影響。信托活動55. 銀行通常以信托人或英他受托人的身份進行活動，因而需要代為個人、信托基金、退 休金計劃和其他機構(gòu)掌管或存放資產(chǎn)。如