財務(wù)會計報表分析系統(tǒng)05

1、國際會計準則第30號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息（1990年8月公布，1994年11月格式重排）范圍1. 本號準則適用于銀行和類似金融機構(gòu)（以下稱為銀行）的財務(wù)報表。2. 本號準則所指的“銀行” 一詞，包括有一項主要業(yè)務(wù)是以貸款和投資為B的而吸收存 款和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機構(gòu)。不論這些企業(yè)的名稱中是否 具有"銀行”的字樣，本號準則皆適用。3. 銀行是世界范用內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。大多數(shù)個人和組織都要作為存款人 或借款人來利用銀行。銀行通過與管理機構(gòu)和政府的密切關(guān)系，以及通過政府對其實施的 法規(guī)，在維持對貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。

2、因此，人們普遍地關(guān)注銀行的經(jīng) 營狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務(wù)所附帶的相對風險 程度。銀行的經(jīng)營活動不同于英他的商業(yè)企業(yè)，因而，會計和報告的要求也不同。本號準 則承認銀行的特殊需要。本號準則還鼓勵就涉及變現(xiàn)能力和風險的管理以及控制方而的事 宜，提供對財務(wù)報表的說明。4. 本號準則是對適用于銀行的其他國際會計準則的補充，除非在英他準則中特別指明不適 用于銀行。5. 本號準則適用于銀行單獨編制的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。如果某一集團從事銀行業(yè) 務(wù)，本號準則適用于在合并基礎(chǔ)上的那些銀行業(yè)務(wù)。背景6. 銀行財務(wù)報表的使用者需要相關(guān)、可靠和可比的信息，這些信息應(yīng)能幫助他們評價

3、銀行 的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，同時有助于他們作出經(jīng)濟決策。他們還需要能使他們較好地理解 銀行業(yè)務(wù)的特點的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機構(gòu)提供公眾通常得不到的資料， 使用者仍需要這樣的信息。因此，在對銀行管理當局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀行財務(wù)報 表中揭示的信息應(yīng)當足夠全而，以滿足使用者的需要。7. 銀行財務(wù)報表的使用者關(guān)心銀行的變觀能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負債表中確認的 資產(chǎn)和負債有關(guān)的風險，以及與資產(chǎn)負債表表外項目有關(guān)的風險。變現(xiàn)能力是指在存款和 苴他財務(wù)承諾到期時，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債能力是 指資產(chǎn)超過負債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行而臨著

4、變觀能力的風險以 及由于幣值波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風險。這些風險可能已反映 在財務(wù)報表中，但是，如果管理當局提供對財務(wù)報表的說明，詳細描述其對銀行業(yè)務(wù)的風 險進行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。會計政策8. 銀行采用不同的方法對其財務(wù)報表中的項目進行確認和計量。雖然需要將這些方法協(xié)調(diào) 一致，但是它都不屬于本號準則的范圍。為了遵循國際會計準則第1號"會計政策的揭 示”的要求，從而能使使用者理解編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當揭示涉及下列各項的會計政 策：（1）主要收入種類的確認（見第10段和第11段）；（2）投資證券和交易證券的估價（見第24段和第25段）；（

5、3）導(dǎo)致在資產(chǎn)負債表中確認資產(chǎn)和負債的那些交易和其他事項，與只形成或有事項和承 諾事項的那些交易和其他事項之間的區(qū)別（見第26 29段）；（4）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見第43-49 段）：（5）確左一般銀行風險費用的基礎(chǔ)，以及對這種費用的會計處理方法（見第50 52段）。 在這些事項中，有些已在現(xiàn)有的國際會計準則中涉及，有些可能需在今后涉及。損益表9. 銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)對收入和費用進行分類的損益表，并揭示收入和費用的主要類別的金 額。10. 除了符合其他國際會計準則的要求之外，損益表或財務(wù)報表附注所揭示的內(nèi)容，應(yīng)包 括但不限于7列收入和費用項目：（1）利

6、息和類似收入：（2）利息費用和類似費用；（3）股利收入；（4）手續(xù)費和傭金收入；（5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失；（6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失；（7）其他經(jīng)營收入：（8）貸款和預(yù)付款損失；（9）管理費用；（10）其他經(jīng)營費用。11. 銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費、傭金和交易收益。各類收入應(yīng)分 別揭示，以便能使使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績。這些揭示的資料，是對國際會訃準則第14 號“按分部報告財務(wù)信息”要求揭示收入來源的補充。12. 銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳面 金額減少有關(guān)的費用和管理費用。并類費用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評價銀行

7、的經(jīng)營 業(yè)績。13除了與會期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān)的收人和 費用之外，收人和費用項目不應(yīng)相互抵銷。14. 除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān)的 抵銷情況之外，如果將收益和費用項目相抵銷，則將妨礙使用者對銀行單項業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè) 績和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作岀評價。15. 獲自下列各項的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報告：（1）交易證券的岀售和帳而金額的變動：（2）投資證券的出售：（3）外匯交易。16. 利息收入和利息費用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動原因。17. 利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因

8、此，要求管理當局提供關(guān)于報告期內(nèi) 平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負債的說明。在有些國家，政府通過按大大低于市場 水平的利率，向銀行提供存款和英他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管理當局 的說明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對凈收益的影響。資產(chǎn)負債表18. 銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負債的資產(chǎn)負債表，以使反映英相對的流動性。19. 除了其他國際會計準則的要求之外，資產(chǎn)負債表的揭示內(nèi)容和財務(wù)報表附注應(yīng)包括， 但不限于下列資產(chǎn)和負債：（1）資產(chǎn)：現(xiàn)金與中央銀行的往來余額：國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票拯：為交易目的而持有的政府證券和其他證券：向其他銀行投放的資全和對其他銀行

9、的貸款和預(yù)付款：在其他貨幣市場投放的資金；對客戶的貸款和預(yù)付款：投資證券。（2）負債：來自英他銀行的存款：其他貨幣市場的存款：所欠其他存款人的金額；存款證；本票和其他書而立據(jù)的負債；其他借入資金。20. 對銀行資產(chǎn)和負債進行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進行分類，并按其流動性 的大致順序進行排列，這與資產(chǎn)和負債的償還期大體一致。流動性項目和非流動性項目不 分開呈報，因為銀行的大多數(shù)資產(chǎn)和負債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。21. 區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場的貝他部分、英他存款人的往來余額，可以 提供相關(guān)的信息，因為這些信息能使人理解銀行對其他銀行和貨幣市場的關(guān)系和依賴性。 因此，銀行應(yīng)單

10、獨揭示：（1）和中央銀行的往來金額：（2）投放英他銀行的資金；（3）投放其他貨幣市場的資金：（4）來自其他銀行的存款；（5）來自其他貨幣市場的存款：（6）其他存款。22. 銀行一般木知道英存款證的持有人，因為存款證通常在公開市場交易。因此，銀行應(yīng) 單獨揭示通過發(fā)行自己的存款證或英他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。23. 資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應(yīng)通過與北他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷，除 非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。24. 如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務(wù)報表的帳而金額，銀行應(yīng)揭示 證券的市場價值。25. 區(qū)分交易i正券、投資證券和其他投資

11、是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新岀售而購 入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通 常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場價值，如不同于在財務(wù)報表中的 帳面金額，應(yīng)根據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”予以揭示。在銀行的財務(wù)報表中，將 貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當?shù)?。包括資產(chǎn)負債表表外項目在內(nèi)的或有事項和承諾事項26. 銀行應(yīng)根據(jù)國際會計準則第10號"或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”的要求， 揭示下列或有事項和承諾事項：（1）延長不可撤銷的信貸的承諾事項的性質(zhì)和金額，因為銀行不可能不冒發(fā)生大筆罰款或 兼用的風險就可以

12、自行撤銷這些承諾（2）由資產(chǎn)負債表表外項目產(chǎn)生的或有事項和承諾事項的性質(zhì)和金額，包括與以下事項有 關(guān)的項目： 直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財務(wù)擔保的一般債務(wù)擔保、銀行承兌擔保和 備用信用證。 與某項交易有關(guān)的或有事項，包括與特左交易有關(guān)的履約保證書、投標保證書、保單和 備用信用證： 由貨物運送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項，例如，以有關(guān)貨物作為抵 押的跟單信貸； 在資產(chǎn)負債表中未予確認的那些售后購回協(xié)議。 與利息和匯率有關(guān)的事項，包括掉期、期權(quán)和期貨： 其他承諾事項、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。27. 國際會il準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”，一般

13、性地涉及了或 有事項的會計處理和揭示要求。本號準則與銀行特別有關(guān)，因為銀行常常介入許多類型的 或有事項和承諾事項，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項往往金額很 大，比其他工商企業(yè)大得多。28很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)或負債，但會產(chǎn)生或有事項或承諾 事項的交易。這些資產(chǎn)負債表的表外項目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且可能 對銀行而臨的風險度具有重要的影響。這些事項可以增加或減少其他風險，例如，可以通 過對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債的套期保值交易來做到這一點。資產(chǎn)負債表的表外項目可 能產(chǎn)生于代顧客進行的交易或銀行自行進行的交易。29. 財務(wù)報表的使用者需要了解銀行

14、的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項可 能對銀行的變觀能力和償債能力提岀要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者還要 求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。資產(chǎn)和負債的償還期30. 銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負債按相關(guān)償還 期分類的分析資料。31. 資產(chǎn)和負債的償還期與利率的配比和有控制地錯開，對銀行的管理當局至關(guān)重要。對 銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不 同的。錯開狀態(tài)可能提髙獲利能力，但也可能增加損失的風險。32. 在評價銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動的影響程度時，資產(chǎn)和

15、負債的償還期以 及銀行在計息負債到期時以可接受成本進行替換的能力，都是重要的因素。為了提供與評 價變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負債按相關(guān)的償還期分類的分析資料。33. 對個別資產(chǎn)和負債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對具體資產(chǎn)和負債的適用性 也有所不同。所采用的期間的例子包括：（1）一個月以內(nèi)：（2）一至三個月；（3）三個月至一年：（4）一年至五年：（5）五年以上。這些期間經(jīng)?？梢院喜?，例如，對于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期。 如果是在某一時期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款的期 間。34. 重要的是，銀行對資產(chǎn)和負債所采用的償還期應(yīng)當

16、一致。這可以明確償還期的配比程 度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。35. 償還期可用下列術(shù)語表示：（1）到還款日為I匕的剩余期限：（2）到還款日為止的原足期限：（3）到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為I上的剩余期限。按到還款日為I匕的剩余期限分 析資產(chǎn)和負債，提供了評價銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀行也可以按到還款日為止的原定 期限來揭示償還期，以提供有關(guān)英融資策略和經(jīng)營策略的信息。此夕卜銀行可以按到利率 可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限來揭示償還期的分類，以說明其而臨的利率風 險程度。管理當局也可以在財務(wù)報表的說明中，提供關(guān)于利率風險及其管理和控制這種風 險的方式的資料。3

17、6. 在很多國家，銀行的存款可以隨時提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時要求收回。但在 實務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長時期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實際還款的日 期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約圮的償還期往往不是實際的償還期，銀行仍應(yīng) 按合同約龍的償還期來揭示分析資料，因為合同約定的償還期反映了銀行的資產(chǎn)和負債所 附帶的變現(xiàn)能力的風險。37. 銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約左的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)汁日期。38. 使用者根據(jù)銀行揭示的對償還期分類的資料來評價英變現(xiàn)能力，應(yīng)當與當?shù)劂y行的實 務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國家，短期資金在正常情況下可從貨幣市場 取得，或者在緊

18、急情況下可從中央銀行取得。在其他國家，情況則不是這樣。39. 為了使使用者全而了解償還期的分類情況，可能需要用關(guān)于在剩余期限內(nèi)還款的可能 性的資料來補充財務(wù)報表中應(yīng)揭示的資料。因此，管理當局可以在財務(wù)報表的說明中，提 供有效期限的資料以及關(guān)于管理和控制與不同的償還期和利率相關(guān)的風險影響的方法的資 料。資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外項目的聚集40. 銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外項目的重要聚集情況。這些資料應(yīng)按地理 區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風險的聚集情況來揭示。銀行還應(yīng)揭示受外匯風險影響的重 要項目的凈額。41. 銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)分布和負債來源的重要聚集情況，因為它可用以指明銀行資產(chǎn)和銀

19、行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風險。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或 銀行具體環(huán)境的其他風險的聚集情況來揭示的。關(guān)于資產(chǎn)負債表表外項目的類似分析資料 和說明也是重要的。地理區(qū)域可以包括單個國家、國家類別或國家內(nèi)的地區(qū)：客戶資料可 按部門分類，如政府、公共機構(gòu)和工商企業(yè)。這些資料的揭示是對國際會計準則第 14號“按分部報告財務(wù)信息”所要求揭示的分部信息的補充。42. 揭示受外匯風險影響的重要項目的凈額，可以用于指明由于匯率變動引起的損失的風 險。貸款和預(yù)付款的損失43. 銀行應(yīng)揭示下列事項：（1）規(guī)左將不可收回的貸扶和預(yù)付合確認為使用并予以核銷的基礎(chǔ)的會計政策：（2）本月內(nèi)貸款和預(yù)付款

20、損失準備的詳細變動增況。應(yīng)分別列示將不能收回的貸漢和預(yù)付 狀的損失確認為本或法用的金額，將核銷的貿(mào)改和預(yù)付合計人本期報益的金額，以及將本 期收回的在以前已核銷的貸改和預(yù)付放作為收入的金額；（3）在資產(chǎn)負債表日為發(fā)新和預(yù)付新的損失提取準備的累計金額：（4）在資產(chǎn)負債表內(nèi)來汁提利息的貸扶和預(yù)付款的累訃金額，以及用來確定這類貸改和預(yù) 付款的帳而金額的基礎(chǔ)。44. 除了可以具體認泄的損失和經(jīng)驗表明已存在于貸扶和預(yù)付款中的潛在損失以外，為貸 款和預(yù)付款的損失計提的損失準備金額，應(yīng)作為留存收益的分配進行核算、該項金額的減 少所產(chǎn)生的貸項會引起留存收益的增加，在確定本期凈損益時則不包括在內(nèi)。45. 在正常經(jīng)

21、營過程中，由于貸款、預(yù)付款和其他信貸項目部分或全部不能收回，銀行不 可避免會遭受損失。已具體認池的損失金額應(yīng)確認為費用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失 準備抵減相應(yīng)種類的貸款和預(yù)付款的帳而金額。未具體認左但經(jīng)驗表明在貸款和預(yù)付款中 存在的潛在損失的金額，也應(yīng)確認為費用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準備抵減貸款和 預(yù)付款的帳而總額。對這些損十的評估取決于管理當局的判斷，但重要的是管理當局對損 失的評估方法應(yīng)前后期一致。46. 除了具體認定的損失和經(jīng)驗表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失以外，當?shù)丨h(huán)境或 法律可能要求或允許銀行訃提貸款和預(yù)付款的損失準備。計提的金額代表了對留存收益的 分配，而不是確定本期凈

22、損益的費用。與此類似，該金額的減少產(chǎn)生的貸項會引起留存收 益的增加，但在確定本期凈損益時卻不包括在內(nèi)。47. 銀行財務(wù)報表的使用者需要了解貸款和預(yù)付款的損失對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影 響。這將有助于他們判斷銀行運用其資源的效率。因此，銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負債表日為貸 款和預(yù)付款的損失計提損失準備的累訃金額，以及本期內(nèi)損失準備的變動。損失準備的變 動，包括本期收回的在以前期間核銷的金額，均應(yīng)單獨揭示。48. 銀行可能決定不訃提貸款或預(yù)付款的利息，例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過 一立期限的情況下。銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負債表日本計提利息的貸款和預(yù)付款的總額，以及 用以確龍這種貸款和預(yù)付款帳而金額的基

23、礎(chǔ)。同時，還需要揭示是否確認這類貸款和預(yù)付 款的利息收入以及不計提利息對損益表的影響。49. 當貸款和預(yù)付款不能收回時，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準備。在某些情況下，只 有當所有必要的法律程序均已完成，并且損失的金額可以最終確定時，它們才能予以核 銷。在其他情況下，例如，借款人在一個規(guī)左期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們 則核銷得更早一些，由于核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的時間不同，在類似情況下，貸款 和預(yù)付款的總額和損失準備的總額可能有很大差別。因此，銀行應(yīng)揭示核銷不能收回的貸 款和預(yù)付款的政策。一般銀行風險50. 除了根據(jù)國際會汁準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”的規(guī)定

24、必 須計提的損失準備以外，對包括未來損失和英他不可預(yù)見的風險成或有事項在內(nèi)的一般銀 行風險所計提的損失準備的金額，應(yīng)作為留存收益的分配單獨揭示。減少該項金額產(chǎn)生的 貸項會引起留在收益的增加，在確定本期凈損益的則不包括在內(nèi)。51. 除了根據(jù)第45段確左的貸款和預(yù)付款的損失費用之外，當?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允 許銀行對包括未來損失或其他不可預(yù)見風險在內(nèi)的一般銀行風險計提準備。除了國際會汁 準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”要求為或有事項計提的損失準備 以外，銀行還可能被要求或允許對英他或有事項計提準備。這些準備的提取可能引起髙估 負債、低估資產(chǎn)或木公開的預(yù)提事項或準備，因而提供了

25、歪曲凈收益和權(quán)益的機會。52. 如果本期凈損益中包括了對一般銀行風險或額外或有事項計提的不公開的損失準備的 影響，或包括了沖轉(zhuǎn)該金額所產(chǎn)生的不公開的貸項的影響，損益表就木能提供關(guān)于銀行經(jīng) 營業(yè)績的相關(guān)和可靠的信息。與此類似，資產(chǎn)負債表如果包括了高估的負債、低估的資產(chǎn) 或不公開的預(yù)提事項和準備，就不能提供關(guān)于銀行財務(wù)狀況的相關(guān)和可靠的信息。作為擔保品抵押的資產(chǎn)53. 銀行應(yīng)揭示設(shè)有擔保的負債的總額以及作為擔保品抵押的資產(chǎn)的性質(zhì)和帳ifii金額。54. 在有些國家，法律或本國慣例要求銀行將資產(chǎn)作為擔保品抵押，以保障某筆存款和其 他負債。抵押涉及的金額往往很大，因此，可能對評價銀行的財務(wù)狀況有重大影響。信托活動55. 銀行通常以信托人或英他受托人的身份進行活動，因而需要代為個人、信托基金、退 休金計劃和其他機構(gòu)掌管或存放資產(chǎn)。如