財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)框架

1、【最新資料,Word版，可自由編輯！】目錄、職業(yè)判斷框架的原則 10對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者 .1011對(duì)審計(jì)師 .對(duì)監(jiān)管部門 .二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出判斷并予以記錄原則1信息的收集和分析原則2對(duì)會(huì)計(jì)指南的評(píng)估12原則3作出判斷的過程13原則4對(duì)判斷的記錄14三、審計(jì)師質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出的判斷15原則1信息的收集和分析15原則2對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)指南的評(píng)估16原則3評(píng)估并質(zhì)疑客戶判斷的過程17原則4對(duì)判斷的記錄19四、監(jiān)管部門評(píng)估作出的判斷20原則 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核 20原則 2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和審計(jì)師記錄的復(fù)核 原則 3決策 22五、對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的建議24弓I 言對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師和監(jiān)管部

2、門來說，職業(yè)判斷是十 分重要的技能，在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下尤其如此。然而，作出 判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。 能夠作出良好判斷 是成為職業(yè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，但對(duì)職業(yè)新人或初次接觸原則導(dǎo)向會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的人來說，作出判斷是一個(gè)艱難的學(xué)習(xí)過程。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相信，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好 地服務(wù)于企業(yè)、市場(chǎng)及公眾利益的需求 1。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 提供了一個(gè)框架，在該框架下，特別是面臨復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí)， 交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)能夠如實(shí)地呈現(xiàn)出來，但是，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師及監(jiān)管部門能夠作出良好的判 斷。本文旨在建立一個(gè)原則導(dǎo)向的框架，供財(cái)務(wù)報(bào)告編制者2和審計(jì)師在作出關(guān)鍵

3、判斷時(shí)以及對(duì)關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時(shí)使用。盡管對(duì)某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對(duì)其他人而言，這個(gè) 過程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審 計(jì)師作出并記錄重要的會(huì)計(jì)判斷。本框架也為評(píng)估關(guān)鍵判斷的監(jiān)管部門提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供了建議，這些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所制定的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則為職業(yè)判斷劃定了范圍。本框架旨在適用于國(guó)際范圍內(nèi)不同規(guī)模、具有不同治理制度的公司(上市、非上市或其他實(shí)體)。審計(jì)委員會(huì)(如果存在) 在質(zhì)疑初始判斷、促進(jìn)與審計(jì)師的討論以及建議董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)鍵 判斷方面具有重要的作用。什么是職業(yè)判斷框架？職業(yè)判斷框架展示了一個(gè)結(jié)構(gòu)化程序， 按照這一程序，擁有 一定知識(shí)、

4、經(jīng)驗(yàn)和客觀性的財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師可以在相關(guān) 事實(shí)和情形的基礎(chǔ)上，根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成 意見定義摘自中國(guó)會(huì)計(jì)改革：邁向原則導(dǎo)向的全球準(zhǔn)則( ICAS, 2010 )第13頁,.uk/chineseaccountingreform.。我們?yōu)槭裁葱枰殬I(yè)判斷框架？財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性和有用性取決于良好的職業(yè)判斷，當(dāng)企業(yè)交易變得愈加復(fù)雜時(shí)更是如此。同樣重要的是，判斷在作出時(shí)， 以及之后根據(jù)呈現(xiàn)的事實(shí)和情形，能夠被證實(shí)是合理的。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師也認(rèn)為， 在面臨事后的監(jiān)管質(zhì)疑時(shí)， 這能夠?yàn)?他們提供某種保護(hù)。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的報(bào)告 原則而非規(guī)則：判斷的問題 強(qiáng)調(diào)了

5、信任在原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)框架中的重要性 原則而非規(guī)則：判斷的問題(ICAS, 2006)，第1頁。監(jiān)管部門和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要能夠相信財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師，而反過來，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師也必須能夠運(yùn)用判斷。我們相信， 職業(yè)判斷框架能夠提高判斷的質(zhì)量和可信度，從而也就提高了對(duì)運(yùn)用原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信任程度。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早期有關(guān)原則導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)告的工作， 特別是原則而非規(guī)則：判斷的問題5以及中國(guó)會(huì)計(jì)改革：邁向原則導(dǎo)向的全球準(zhǔn)則6，均反映出對(duì)判斷提供指南的需求。 盡管后一份報(bào)告表明，職業(yè)判斷框架對(duì)于初次運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則（IFRSs）的國(guó)家特別有用，本工作組相信，本框架將擁有 更廣泛的國(guó)

6、際相關(guān)性。最近，對(duì)蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員就財(cái)務(wù)報(bào)告的未來所做 的調(diào)查也證實(shí)了對(duì)額外指南的需求7。會(huì)員被問及：“如果職業(yè)判斷框架列出了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或?qū)徲?jì)師在作 出判斷時(shí)應(yīng)考慮的程序以及應(yīng)記錄的事項(xiàng)，該框架是有用的 嗎？”大多數(shù)受訪者同意職業(yè)判斷框架的有用性，其中，52%勺受訪者認(rèn)為該框架非常有用，37%勺受訪者認(rèn)為該框架有些用處。職業(yè)判斷框架的背景判斷應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行的適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)作出。本框架為在下列情形下針對(duì)某一交易或某類交易作出適當(dāng) 的會(huì)計(jì)處理提供幫助：沒有特定準(zhǔn)則涉及該交易；有準(zhǔn)則涉及該交易，但缺乏如何在實(shí)務(wù)中進(jìn)行處理的細(xì) 節(jié)規(guī)定； 準(zhǔn)則中有適用于該交易的會(huì)計(jì)原則，但缺乏如何在實(shí)

7、務(wù) 中運(yùn)用該特定原則的細(xì)節(jié)規(guī)定； 有多項(xiàng)會(huì)計(jì)原則適用于該交易。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)（第 10-12 段）涉及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 沒有針對(duì)某一交易作出具體規(guī)定的情形。 該準(zhǔn)則指出， 作出判斷 的目的應(yīng)當(dāng)是得出的信息相關(guān)且可靠。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)列示 了在該情形下可以參閱的其他資料來源。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) （第 122 段）要求所有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的判斷都應(yīng)當(dāng)披 露。我們的職業(yè)判斷框架包含了這些要求，但更進(jìn)一步，將這些 要求納入財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的一套原則中。本框架以遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為前提， 但也很容易適用于 其他以原則為導(dǎo)向的國(guó)家層面一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。職業(yè)

8、判斷框架如何在實(shí)務(wù)中發(fā)揮作用？ 職業(yè)判斷框架的成功取決于運(yùn)用該框架的人員所具備的能 力。作出（合理）判斷并不容易，很大程度上取決于會(huì)計(jì)師個(gè)人 的能力和經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)師需要保持質(zhì)疑的思維方式，并且能夠運(yùn)用職業(yè)判斷。 教育、文化、對(duì)原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)以及作出判斷的經(jīng)驗(yàn)因國(guó)家 而異，也因個(gè)人而異，因此，對(duì)職業(yè)判斷框架的依賴程度也可能 不同。不過，我們相信，職業(yè)判斷框架將有助于培訓(xùn)，也使個(gè)人 能夠識(shí)別出需向他人求助的情形。同時(shí)，供財(cái)務(wù)報(bào)告編制者使用的職業(yè)判斷框架已考慮到?jīng)Q策制定者。 公司董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告承 擔(dān)最終責(zé)任，故應(yīng)當(dāng)有明確的上報(bào)或批準(zhǔn)程序，以使決策能夠在適當(dāng)層級(jí)通過審計(jì)委員會(huì)（如適用）作出，最終經(jīng)

9、董事會(huì)批準(zhǔn)。作出判斷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師的行為都應(yīng)當(dāng)符合道 德要求，不能因任何不當(dāng)壓力或利益沖突而改變。組織的“高層 基調(diào)”、誠(chéng)信度以及健全的道德文化非常重要，其重要性對(duì)于原 則導(dǎo)向準(zhǔn)則的有效運(yùn)用、判斷的質(zhì)量和誠(chéng)信度等方面不容低估。 作出判斷的個(gè)人應(yīng)當(dāng)知悉所有不適當(dāng)?shù)膲毫屠鏇_突，并按照要求提及適用的道德準(zhǔn)則和指南。此外，讓道德銘記于心（ICAS, 2004） 8討論了如何將道德因素納入決策制定過程。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者應(yīng)當(dāng)確保編制并保存適當(dāng)?shù)奈募推渌Y 料，以記錄作出判斷的過程并對(duì)作出的判斷提供支持。在很多情況下，這些都是已報(bào)送審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)的文件。審計(jì)師是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷提出

10、質(zhì)疑的第一道防線， 按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）的要求，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)客戶作出的判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑 9。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將職 業(yè)懷疑定義為“一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表 明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)” 10。職業(yè)懷疑是高質(zhì)量審計(jì)工作的特征，與職業(yè)判 斷密切相關(guān)11。我們相信，蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)判斷框架 將有助于審計(jì)師保持職業(yè)懷疑。監(jiān)管部門是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷提出質(zhì)疑的第二道防 線。我們相信，職業(yè)判斷框架將有助于監(jiān)管部門了解關(guān)鍵判斷為 什么作出，并基于當(dāng)時(shí)可獲知的事實(shí)，評(píng)估判斷是否適當(dāng)。不過 必須認(rèn)識(shí)到，即使財(cái)務(wù)報(bào)告編制

11、者和審計(jì)師都遵循了職業(yè)判斷框 架，監(jiān)管部門仍然處于考慮和質(zhì)疑（如適用）所作出的判斷的角 色。職業(yè)判斷框架旨在為作出判斷提供幫助，并確保進(jìn)行適當(dāng)記錄，以表明判斷的合理性。我們認(rèn)識(shí)到，作出的判斷可能落在一 個(gè)可能出現(xiàn)的結(jié)果區(qū)間范圍內(nèi)。 由于判斷的主觀性，職業(yè)判斷框 架不能用于防止判斷落在可接受的結(jié)果區(qū)間之外或認(rèn)為該判斷 不正確。我們希望，監(jiān)管部門在對(duì)判斷進(jìn)行質(zhì)疑時(shí)， 應(yīng)當(dāng)基于決策時(shí) 可獲知的事實(shí)，而不是根據(jù)事后認(rèn)知，并相信職業(yè)判斷框架將通 過確保對(duì)特定判斷過程進(jìn)行正確記錄來幫助監(jiān)管部門。監(jiān)管部門 的角色對(duì)于原則導(dǎo)向準(zhǔn)則和職業(yè)判斷框架的成功至關(guān)重要，因此，我們?yōu)楸O(jiān)管部門評(píng)估關(guān)鍵判斷提供了指南。準(zhǔn)則制

12、定機(jī)構(gòu)的角色對(duì)于職業(yè)判斷過程也是非常重要的， 正 如蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早期出版物中所說，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定允許在原則導(dǎo)向框架內(nèi)作出判斷的準(zhǔn)則。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將為準(zhǔn)則制定反規(guī)避性條款的要求拒之門外，準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)基于這樣一個(gè)假設(shè)，即大多數(shù)管理層是值得信賴的，并為其利益相 關(guān)者提供最高質(zhì)量的信息。本文最后列出了我們對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 的建議。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)判斷框架本框架的重點(diǎn)在于對(duì)特定交易的會(huì)計(jì)處理作出判斷，但是， 本框架也很容易進(jìn)行改編，以適用于其他判斷，例如，對(duì)重要性 的判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露或描述性報(bào)告的判斷，以及存在某種程度的不確定性因而具有主觀性時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷。職業(yè)判斷框架

13、用于提供指南， 而非純粹的逐項(xiàng)核對(duì)；判斷框 架應(yīng)當(dāng)用于確保所遵循的程序在某個(gè)具體情形下是適當(dāng)?shù)?。我們并不期望作出每個(gè)判斷都必然用到本框架，但是我們建議作出重要判斷或作出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的判斷時(shí)運(yùn)用本框架。本框架所基于的假設(shè)是參與的交易是真實(shí)的，并且是法律允許的實(shí)質(zhì)性交易；如果事實(shí)并非如此，應(yīng)當(dāng)尋求專家的建議。本 框架也假定，作出判斷的人員具備適當(dāng)資格并經(jīng)過適當(dāng)培訓(xùn)，處于作出判斷所需的適當(dāng)層級(jí)。下文列示了一系列原則，應(yīng)當(dāng)作為本框架的一部分得到遵循。對(duì)運(yùn)用原則時(shí)可能采取的行動(dòng)的舉例，并不意味著這些舉例是指定或詳盡的。某些行動(dòng)可以同時(shí)采取，也可能不相關(guān)，這取 決于具體情形。、職業(yè)判斷框架的原則對(duì)

14、于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者原則 1信息的收集和分析 只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。原則 2對(duì)會(huì)計(jì)指南的評(píng)估 只有根據(jù)適用的會(huì)計(jì)框架、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)文獻(xiàn)， 才 能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。原則 3作出判斷的過程 只有實(shí)施了適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序，才能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。原則 4對(duì)判斷的記錄 必須對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)記錄。對(duì)審計(jì)師原則 1信息的收集和分析 只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷。原則 2對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)指南的評(píng)估 只有根據(jù)適用的會(huì)計(jì)框架、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 其他相關(guān)文獻(xiàn)以及適 用的審計(jì)準(zhǔn)則和指南，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷。原則 3評(píng)估并質(zhì)疑客戶判斷的過程 只有實(shí)施了適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序

15、評(píng)估并質(zhì)疑客戶的判斷， 才能作出審計(jì)職業(yè)判斷原則 4對(duì)判斷的記錄 必須對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷以及針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷所做 的評(píng)估和質(zhì)疑進(jìn)行適當(dāng)記錄。對(duì)監(jiān)管部門原則 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他 文件中予以適當(dāng)披露。原則 2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和審計(jì)師記錄的復(fù)核 監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否已得到適當(dāng)記錄。原則 3決策 監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)作出判斷時(shí)可獲知的事實(shí)和情形， 對(duì)判斷 進(jìn)行評(píng)估。二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出判斷并予以記錄原則 1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。 了解交易的目的、法律條款和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：閱讀所有相關(guān)記錄，包括合同、

16、協(xié)議和往來信函等。考慮交易導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量，以及對(duì)本實(shí)體現(xiàn)金狀況 的影響。考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)現(xiàn)實(shí)。識(shí)別是否存在確定交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)需要考慮的相關(guān)交考慮交易的不確定性及其可能結(jié)果的范圍。 一旦交易已經(jīng)完成，考慮其對(duì)實(shí)體資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營(yíng)能 力的影響。 編制風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析?？紤]在各個(gè)交易方案中，誰承擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)，誰獲得收益。 向交易方進(jìn)行探究性詢問運(yùn)用適當(dāng)?shù)膽岩?。原則 2對(duì)會(huì)計(jì)指南的評(píng)估只有根據(jù)適用的會(huì)計(jì)框架、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)文獻(xiàn)， 才 能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?？紤]針對(duì)該交易的預(yù)期 / 常用會(huì)計(jì)方法。 考慮是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準(zhǔn)則， 以及要求作出判斷的 程度。如果缺乏相關(guān)準(zhǔn)

17、則， 或準(zhǔn)則中缺乏具體指南， 或者準(zhǔn)則之間 相互矛盾， 可參見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)（第 10-12 段，如適用）， 并作如下處理： 考慮相關(guān)會(huì)計(jì)框架下對(duì)類似交易的處理。 參閱概念框架中關(guān)于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用進(jìn)行界 定、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。參閱可獲得的權(quán)威性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，獲取額外的指南?？紤]國(guó)內(nèi)外是否存在一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。考慮是否存在可接受的行業(yè)實(shí)務(wù)處理方法。 考慮相同或類似交易是否存在其他先例。 考慮擁有類似概念框架的其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)布的公告。 考慮形成的財(cái)務(wù)信息是否相關(guān)、可靠，對(duì)交易進(jìn)行了公 允反映。原則 3作出判斷的過程只有實(shí)施了適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序，才能作出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。 在

18、獲取上述信息之后： 考慮并評(píng)估可選擇會(huì)計(jì)處理的范圍。 留出充足的時(shí)間向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢并作出決策。 必要時(shí)，向?qū)＜耀@取適當(dāng)?shù)慕ㄗh。 識(shí)別所有自身利益及利益沖突的情形，確保判斷的客觀 性。 確保作決策時(shí)的行為符合道德要求，沒有受到不當(dāng)壓力 的影響。 適當(dāng)時(shí)，與同事及專業(yè)咨詢者進(jìn)行討論。 與審計(jì)師討論最初作出的判斷。 適當(dāng)時(shí)，與審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)其他成員進(jìn)行討論。 適當(dāng)時(shí)，與專業(yè)團(tuán)體進(jìn)行討論。適當(dāng)并可行時(shí)，與監(jiān)管部門及監(jiān)管措施執(zhí)行者（需要預(yù)先許可）進(jìn)行討論?？紤]對(duì)于所作建議，是否愿意為此防范可能的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn) 作出判斷。 考慮在判斷過程中存在偏見的可能性，適當(dāng)時(shí)重新評(píng)估 作出的判斷。 識(shí)別由此形成的會(huì)計(jì)處

19、理和分錄，確保其合情合理。 識(shí)別適當(dāng)?shù)母阶⑴丁?遵循關(guān)鍵判斷的審批程序，確保重大判斷已得到諸如審 計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)的核準(zhǔn)。 識(shí)別要求對(duì)判斷進(jìn)行重新評(píng)估的時(shí)間點(diǎn)，例如，期末或 最初合同中規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)。原則 4對(duì)判斷的記錄必須對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)記錄。 應(yīng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行書面記錄： 交易概況。 已考慮的相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。 作出的最終判斷 / 決策。 當(dāng)時(shí)時(shí)點(diǎn)獲知的信息。 作出決策的時(shí)間。已考慮的備選方法，選擇的最終解決方法以及放棄其他備選方法的原因。決策中的不確定性。所作判斷對(duì)假設(shè)或交易情形變化的敏感性。 作出決策時(shí)遵循的過程：使用并信賴的信息來源；進(jìn)行的討論及與誰討論；決策制定者及決策日期； 決策

20、的審批過程誰審批及何時(shí)審批。 是否要求重新評(píng)估作出的判斷，如是，重新評(píng)估的日期。 決策制定過程中的缺陷，例如，決策是否受制于時(shí)間壓 力，或不能獲取特定專家的建議。 按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)（第 122 段和第 125 段）的要 求，披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷。三、審計(jì)師質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出的判斷原則 1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷。 閱讀所有相關(guān)記錄，包括合同、協(xié)議和往來信函等。 適當(dāng)或必要時(shí)，從其他來源獲取額外的信息。 了解客戶作出判斷的程序， 包括評(píng)估作出判斷人員的勝任能 力、是否有適當(dāng)?shù)膹?fù)核 / 審批過程以及這些程序是否得到遵循

21、。評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解/ 分析交易的目的、法律條款和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：復(fù)核并質(zhì)疑交易導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量，及其對(duì)客戶現(xiàn)金 狀況的影響。 考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)現(xiàn)實(shí)。 識(shí)別其他方交易，考慮其是否為關(guān)聯(lián)方。 識(shí)別是否存在確定交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)需要考慮的相關(guān)交 易。 一旦交易完成，復(fù)核并質(zhì)疑其對(duì)客戶資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營(yíng) 能力的預(yù)期影響。 評(píng)估客戶編制的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析。確認(rèn)在各個(gè)交易方案 中，誰承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，誰獲得收益。原則 2對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)指南的評(píng)估 只有根據(jù)適用的會(huì)計(jì)框架、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 其他相關(guān)文獻(xiàn)以及適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則和指南，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷?？紤]是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準(zhǔn)則，

22、以及要求作出判斷的 程度。識(shí)別并審查其他相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。 識(shí)別并審查相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和指南。針對(duì)該交易的預(yù)期 / 常用會(huì)計(jì)方法是什么？ 與客戶進(jìn)行討論保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑和質(zhì)疑態(tài)度。如果識(shí)別出與交易相關(guān)的任何利益沖突或偏見， 應(yīng)當(dāng)指出相 關(guān)道德指南和準(zhǔn)則。原則 3評(píng)估并質(zhì)疑客戶判斷的過程只有實(shí)施了適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序評(píng)估并質(zhì)疑客戶的判斷， 才能作 出審計(jì)職業(yè)判斷?？紤]交易的不確定性及其可能結(jié)果區(qū)間， 并與客戶的評(píng)估相 比較。復(fù)核客戶對(duì)備選會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)估， 及其放棄備選方法的 原因。評(píng)價(jià)客戶作出的重要假設(shè)是否合理。 評(píng)估客戶采用的會(huì)計(jì)處理方法。如果現(xiàn)行準(zhǔn)則涉及該交易， 客戶采用的會(huì)計(jì)處理方法是否符合準(zhǔn)則的

23、規(guī)定？如果存在判斷 的要素，適當(dāng)時(shí)，參閱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)（第 10-12 段），并 在評(píng)估客戶采用的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)考慮下列事項(xiàng)：得出的財(cái)務(wù)信息是否相關(guān)、可靠？是否對(duì)交易進(jìn)行了公允反映？ 是否與相關(guān)會(huì)計(jì)框架下類似交易的會(huì)計(jì)處理一致？ 是否與概念框架中關(guān)于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用進(jìn)行 界定、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則一致？ 是否與權(quán)威會(huì)計(jì)文獻(xiàn)一致？ 是否與國(guó)內(nèi)外一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法一致？-是否與可接受的行業(yè)實(shí)務(wù)處理方法一致？-是否與擁有類似概念框架的其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)布的公 告一致？-是否存在任何跡象與客戶采用的會(huì)計(jì)處理方法相悖？向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部（必要時(shí)）的專家尋求適當(dāng)建議。識(shí)別客戶

24、的所有利益沖突或偏見， 確保判斷的客觀性。如果 存在可能的利益沖突或偏見，保持更大程度的職業(yè)懷疑，重新評(píng) 估上述考慮事項(xiàng)。知悉來自客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有不當(dāng)壓力，保持客觀 性。就適當(dāng)會(huì)計(jì)處理作出自己的判斷。評(píng)估客戶對(duì)會(huì)計(jì)處理作出的判斷是否與審計(jì)師自己的判斷 類似，或在可接受的限度內(nèi)。如果不是，與客戶進(jìn)行討論，并考 慮對(duì)審計(jì)工作及審計(jì)報(bào)告的影響（參閱適用的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則）。在做出建議時(shí)，考慮是否愿意為此防范可能產(chǎn)生的聲譽(yù)風(fēng) 險(xiǎn)。適當(dāng)時(shí)，確保關(guān)鍵判斷的審批程序已得到遵循，以保證重大判斷得到核準(zhǔn)。檢查由此形成的會(huì)計(jì)處理和分錄，確保其合情合理。檢查由此形成的附注披露。識(shí)別要求對(duì)判斷進(jìn)行重新評(píng)估的時(shí)間點(diǎn)

25、，例如，期末或最初 合同中規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)原則 4對(duì)判斷的記錄必須對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷所作的 評(píng)估和質(zhì)疑進(jìn)行適當(dāng)記錄。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第230號(hào)(第8 (c)段)要求記錄審計(jì)過程 中出現(xiàn)的重要事項(xiàng)、 得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論過程中作出的重 要職業(yè)判斷。記錄所有已復(fù)核的關(guān)鍵信息、 獲取的支持性證據(jù)以及已執(zhí)行 的工作。將與重要判斷相關(guān)的客戶表格復(fù)印件存入審計(jì)檔案。 確保審 計(jì)檔案中也包含了對(duì)判斷進(jìn)行評(píng)估和質(zhì)疑的審計(jì)證據(jù)。 這應(yīng)當(dāng)包 括：如何及由誰作出審計(jì)判斷。客戶和審計(jì)師作出判斷的依據(jù)。 與審計(jì)判斷相關(guān)的所有不確定性。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)判斷進(jìn)行咨詢及批準(zhǔn)的證據(jù)。 將事實(shí)和數(shù)字與相

26、關(guān)文件或外部信息進(jìn)行驗(yàn)證的證據(jù)。 與客戶就會(huì)計(jì)處理進(jìn)行的討論。 與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的意見分歧對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 是否要求重新評(píng)估作出判斷，如是，重新評(píng)估的日期。 評(píng)估客戶在作出判斷的過程中面臨的缺陷或困難，以及如何克服審計(jì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)（第 122段和第 125段）的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷作出的披露。四、監(jiān)管部門評(píng)估作出的判斷在不同的司法管轄區(qū)， 監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)判斷和審計(jì)判斷進(jìn)行 評(píng)估的程度會(huì)有不同， 因此， 本指南可能并非在所有情形下都適 用。原則 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他 文件中予以適當(dāng)披露。是否按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

27、1號(hào)（第 122段和第 125段）的要 求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷進(jìn)行了披 露？會(huì)計(jì)處理是否符合現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，或看上去是合理的？ 相關(guān)披露是否符合現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，或看上去是合理的？ 財(cái)務(wù)報(bào)告編制者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的記錄是什么？ 對(duì)于特定會(huì)計(jì)處理， 監(jiān)管部門之前是否曾經(jīng)有過其他方法？ 如有，假定事實(shí)并未發(fā)生變化， 該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否符合較早的指 南或監(jiān)管部門的預(yù)先許可？是否有必要聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師， 獲取相關(guān)說明或 與決策相關(guān)的記錄？原則 2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和審計(jì)師記錄的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否已得到適當(dāng)記錄。是否遵循了適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷框架？ 是否存在與下

28、列事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：作出決策或?qū)Q策進(jìn)行審計(jì)的過程？財(cái)務(wù)報(bào)告編制者/審計(jì)師理解交易？ 已考慮財(cái)務(wù)報(bào)表編制日 /簽署日的所有事實(shí)和情形？ 是否已正確、完整地列示作出判斷的原因？ 如果現(xiàn)行準(zhǔn)則并未涉及如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 考慮遵循的程序是否適當(dāng)： 是否提及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)（第 10-12 段），以便得 出的信息相關(guān)、可靠，對(duì)交易進(jìn)行了公允反映？ 是否考慮相關(guān)會(huì)計(jì)框架下對(duì)類似交易的處理？ 是否提及概念框架中關(guān)于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用進(jìn) 行界定、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則？ 是否提及可獲得的權(quán)威性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)？ 是否與國(guó)內(nèi)外一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理一致？ 是否與可接受的行業(yè)實(shí)務(wù)處理一致？如必要，是否已考

29、慮擁有類似概念框架的其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)布的公告？對(duì)于特定會(huì)計(jì)處理， 監(jiān)管部門之前是否曾經(jīng)有過其他方法？ 如有，假定事實(shí)并未發(fā)生變化， 該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否符合較早的指 南或監(jiān)管部門的預(yù)先許可？是否充分考慮了決策時(shí)的不確定性、 可能結(jié)果區(qū)間及其發(fā)生 的可能性？期后事項(xiàng)是否表明作出的判斷是不適當(dāng)?shù)模咳缡牵?根據(jù)決策 時(shí)獲得的事實(shí)， 決策者應(yīng)當(dāng)在何種程度上對(duì)這些資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)作出預(yù)見？財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師是否已正確考慮決策時(shí)可獲得的 所有信息？他們作出的判斷在當(dāng)時(shí)的情形下是否合理？是否有證據(jù)表明擁有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和資歷的人員作出或批準(zhǔn)了 決策？是否有證據(jù)表明審計(jì)師已保持充分的職業(yè)懷疑和質(zhì)疑態(tài)度？是否存

30、在本土或文化因素影響所作判斷的質(zhì)量？原則 3決策監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)作出判斷時(shí)可獲得的事實(shí)和情形， 對(duì)判斷 進(jìn)行評(píng)估?？紤]上述因素后，評(píng)估對(duì)判斷的信賴程度依據(jù)作出判斷時(shí)可獲得的事實(shí)和情形, 成決策。就判斷的可接受性形五、對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的建議財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)， 這些準(zhǔn)則提供了 職業(yè)判斷的范圍。應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的結(jié)構(gòu)層次，這一結(jié)構(gòu)包括全局性的概 念、反映這些概念的原則以及使準(zhǔn)則可行所必需的最低限度的額 外指南。 準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包含與概念框架相一致的原則，以及在實(shí)務(wù)中 如何運(yùn)用這些原則的不可或缺的額外指南。 原則應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于與之相矛盾的指南 /規(guī)則。 如有可能，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)避免使用防止濫用的規(guī)

31、定和明 確的量化界限。 使準(zhǔn)則具有可操作性所必須的指南。 指南不應(yīng)過多或規(guī)定過于死板，否則可能會(huì)成為與概念 或原則相矛盾的一套規(guī)則。 解釋應(yīng)著重于重要問題而非細(xì)節(jié)事宜。細(xì)節(jié)事宜應(yīng)當(dāng)交 由財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師作出判斷， 并對(duì)其如何作出判斷作清 晰披露。（本文由中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)聶曼曼副教授翻譯， 中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部趙際 喆審校，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)陳毓圭、副秘書長(zhǎng)蔡曉峰審定）英漢詞匯對(duì)照表按照英文字母排序）accepted in dustry practice行業(yè)實(shí)務(wù)處理方法acco un ti ng estimate會(huì)計(jì)估計(jì)acco unting prin ciple會(huì)計(jì)原則acco unting treatme nt會(huì)計(jì)處理an it-abuse provisi on防止濫用的規(guī)定an ti-avoida nee provisi on反規(guī)避性條款applicable acco unting sta ndard適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則audit commit