財務(wù)報告職業(yè)框架

1、【最新資料,Word版，可自由編輯！】目錄、職業(yè)判斷框架的原則 10對于財務(wù)報告編制者 .1011對審計師 .對監(jiān)管部門 .二、財務(wù)報告編制者作出判斷并予以記錄原則1信息的收集和分析原則2對會計指南的評估12原則3作出判斷的過程13原則4對判斷的記錄14三、審計師質(zhì)疑財務(wù)報告編制者作出的判斷15原則1信息的收集和分析15原則2對會計和審計指南的評估16原則3評估并質(zhì)疑客戶判斷的過程17原則4對判斷的記錄19四、監(jiān)管部門評估作出的判斷20原則 1對財務(wù)報表的復(fù)核 20原則 2對財務(wù)報表編制者和審計師記錄的復(fù)核 原則 3決策 22五、對準則制定機構(gòu)的建議24弓I 言對財務(wù)報告編制者、審計師和監(jiān)管部

2、門來說，職業(yè)判斷是十 分重要的技能，在原則導(dǎo)向的會計準則下尤其如此。然而，作出 判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。 能夠作出良好判斷 是成為職業(yè)會計師的基礎(chǔ)，但對職業(yè)新人或初次接觸原則導(dǎo)向會 計準則的人來說，作出判斷是一個艱難的學習過程。蘇格蘭特許會計師協(xié)會相信，原則導(dǎo)向的會計準則能夠更好 地服務(wù)于企業(yè)、市場及公眾利益的需求 1。原則導(dǎo)向的會計準則 提供了一個框架，在該框架下，特別是面臨復(fù)雜多變的環(huán)境時， 交易的經(jīng)濟實質(zhì)能夠如實地呈現(xiàn)出來，但是，原則導(dǎo)向的會計準則要求財務(wù)報告編制者、審計師及監(jiān)管部門能夠作出良好的判 斷。本文旨在建立一個原則導(dǎo)向的框架，供財務(wù)報告編制者2和審計師在作出關(guān)鍵

3、判斷時以及對關(guān)鍵判斷進行審計時使用。盡管對某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對其他人而言，這個 過程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財務(wù)報告編制者和審 計師作出并記錄重要的會計判斷。本框架也為評估關(guān)鍵判斷的監(jiān)管部門提供了指南，并為準則制定機構(gòu)提供了建議，這些準則制定機構(gòu)所制定的原則導(dǎo)向會計 準則為職業(yè)判斷劃定了范圍。本框架旨在適用于國際范圍內(nèi)不同規(guī)模、具有不同治理制度的公司(上市、非上市或其他實體)。審計委員會(如果存在) 在質(zhì)疑初始判斷、促進與審計師的討論以及建議董事會批準關(guān)鍵 判斷方面具有重要的作用。什么是職業(yè)判斷框架？職業(yè)判斷框架展示了一個結(jié)構(gòu)化程序， 按照這一程序，擁有 一定知識、

4、經(jīng)驗和客觀性的財務(wù)報告編制者和審計師可以在相關(guān) 事實和情形的基礎(chǔ)上，根據(jù)適用的會計準則對某一會計事項形成 意見定義摘自中國會計改革：邁向原則導(dǎo)向的全球準則( ICAS, 2010 )第13頁,.uk/chineseaccountingreform.。我們?yōu)槭裁葱枰殬I(yè)判斷框架？財務(wù)報告的有效性和有用性取決于良好的職業(yè)判斷，當企業(yè)交易變得愈加復(fù)雜時更是如此。同樣重要的是，判斷在作出時， 以及之后根據(jù)呈現(xiàn)的事實和情形，能夠被證實是合理的。財務(wù)報告編制者和審計師也認為， 在面臨事后的監(jiān)管質(zhì)疑時， 這能夠為 他們提供某種保護。蘇格蘭特許會計師協(xié)會的報告 原則而非規(guī)則：判斷的問題 強調(diào)了

5、信任在原則導(dǎo)向會計框架中的重要性 原則而非規(guī)則：判斷的問題(ICAS, 2006)，第1頁。監(jiān)管部門和其他財務(wù)報表使用者需要能夠相信財務(wù)報告編制者和審計師，而反過來，財務(wù)報告編制者和審計師也必須能夠運用判斷。我們相信， 職業(yè)判斷框架能夠提高判斷的質(zhì)量和可信度，從而也就提高了對運用原則導(dǎo)向會計準則的信任程度。蘇格蘭特許會計師協(xié)會早期有關(guān)原則導(dǎo)向財務(wù)報告的工作， 特別是原則而非規(guī)則：判斷的問題5以及中國會計改革：邁向原則導(dǎo)向的全球準則6，均反映出對判斷提供指南的需求。 盡管后一份報告表明，職業(yè)判斷框架對于初次運用國際財務(wù)報告 準則（IFRSs）的國家特別有用，本工作組相信，本框架將擁有 更廣泛的國

6、際相關(guān)性。最近，對蘇格蘭特許會計師協(xié)會會員就財務(wù)報告的未來所做 的調(diào)查也證實了對額外指南的需求7。會員被問及：“如果職業(yè)判斷框架列出了財務(wù)報告編制者或?qū)徲嫀熢谧?出判斷時應(yīng)考慮的程序以及應(yīng)記錄的事項，該框架是有用的 嗎？”大多數(shù)受訪者同意職業(yè)判斷框架的有用性，其中，52%勺受訪者認為該框架非常有用，37%勺受訪者認為該框架有些用處。職業(yè)判斷框架的背景判斷應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)行的適用會計準則和法律法規(guī)作出。本框架為在下列情形下針對某一交易或某類交易作出適當 的會計處理提供幫助：沒有特定準則涉及該交易；有準則涉及該交易，但缺乏如何在實務(wù)中進行處理的細 節(jié)規(guī)定； 準則中有適用于該交易的會計原則，但缺乏如何在實

7、務(wù) 中運用該特定原則的細節(jié)規(guī)定； 有多項會計原則適用于該交易。國際會計準則第 8 號（第 10-12 段）涉及國際財務(wù)報告準則 沒有針對某一交易作出具體規(guī)定的情形。 該準則指出， 作出判斷 的目的應(yīng)當是得出的信息相關(guān)且可靠。 國際會計準則第 8 號列示 了在該情形下可以參閱的其他資料來源。國際會計準則第 1 號 （第 122 段）要求所有對財務(wù)報表有重大影響的判斷都應(yīng)當披 露。我們的職業(yè)判斷框架包含了這些要求，但更進一步，將這些 要求納入財務(wù)報告編制者和審計師應(yīng)當遵循的一套原則中。本框架以遵循國際財務(wù)報告準則為前提， 但也很容易適用于 其他以原則為導(dǎo)向的國家層面一般公認的會計實務(wù)處理方法。職業(yè)

8、判斷框架如何在實務(wù)中發(fā)揮作用？ 職業(yè)判斷框架的成功取決于運用該框架的人員所具備的能 力。作出（合理）判斷并不容易，很大程度上取決于會計師個人 的能力和經(jīng)驗。會計師需要保持質(zhì)疑的思維方式，并且能夠運用職業(yè)判斷。 教育、文化、對原則導(dǎo)向會計的經(jīng)驗以及作出判斷的經(jīng)驗因國家 而異，也因個人而異，因此，對職業(yè)判斷框架的依賴程度也可能 不同。不過，我們相信，職業(yè)判斷框架將有助于培訓，也使個人 能夠識別出需向他人求助的情形。同時，供財務(wù)報告編制者使用的職業(yè)判斷框架已考慮到?jīng)Q策制定者。 公司董事會對財務(wù)報告承 擔最終責任，故應(yīng)當有明確的上報或批準程序，以使決策能夠在適當層級通過審計委員會（如適用）作出，最終經(jīng)

9、董事會批準。作出判斷時，財務(wù)報告編制者和審計師的行為都應(yīng)當符合道 德要求，不能因任何不當壓力或利益沖突而改變。組織的“高層 基調(diào)”、誠信度以及健全的道德文化非常重要，其重要性對于原 則導(dǎo)向準則的有效運用、判斷的質(zhì)量和誠信度等方面不容低估。 作出判斷的個人應(yīng)當知悉所有不適當?shù)膲毫屠鏇_突，并按照要求提及適用的道德準則和指南。此外，讓道德銘記于心（ICAS, 2004） 8討論了如何將道德因素納入決策制定過程。財務(wù)報告編制者應(yīng)當確保編制并保存適當?shù)奈募推渌Y 料，以記錄作出判斷的過程并對作出的判斷提供支持。在很多情況下，這些都是已報送審計委員會或董事會的文件。審計師是對財務(wù)報告編制者的判斷提出

10、質(zhì)疑的第一道防線， 按照國際審計準則（ISAs）的要求，審計師在執(zhí)行審計工作和評價客戶作出的判斷時，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑 9。國際審計準則將職 業(yè)懷疑定義為“一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表 明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價” 10。職業(yè)懷疑是高質(zhì)量審計工作的特征，與職業(yè)判 斷密切相關(guān)11。我們相信，蘇格蘭特許會計師協(xié)會職業(yè)判斷框架 將有助于審計師保持職業(yè)懷疑。監(jiān)管部門是對財務(wù)報告編制者的判斷提出質(zhì)疑的第二道防 線。我們相信，職業(yè)判斷框架將有助于監(jiān)管部門了解關(guān)鍵判斷為 什么作出，并基于當時可獲知的事實，評估判斷是否適當。不過 必須認識到，即使財務(wù)報告編制

11、者和審計師都遵循了職業(yè)判斷框 架，監(jiān)管部門仍然處于考慮和質(zhì)疑（如適用）所作出的判斷的角 色。職業(yè)判斷框架旨在為作出判斷提供幫助，并確保進行適當記錄，以表明判斷的合理性。我們認識到，作出的判斷可能落在一 個可能出現(xiàn)的結(jié)果區(qū)間范圍內(nèi)。 由于判斷的主觀性，職業(yè)判斷框 架不能用于防止判斷落在可接受的結(jié)果區(qū)間之外或認為該判斷 不正確。我們希望，監(jiān)管部門在對判斷進行質(zhì)疑時， 應(yīng)當基于決策時 可獲知的事實，而不是根據(jù)事后認知，并相信職業(yè)判斷框架將通 過確保對特定判斷過程進行正確記錄來幫助監(jiān)管部門。監(jiān)管部門 的角色對于原則導(dǎo)向準則和職業(yè)判斷框架的成功至關(guān)重要，因此，我們?yōu)楸O(jiān)管部門評估關(guān)鍵判斷提供了指南。準則制

12、定機構(gòu)的角色對于職業(yè)判斷過程也是非常重要的， 正 如蘇格蘭特許會計師協(xié)會早期出版物中所說，準則制定機構(gòu)應(yīng)當制定允許在原則導(dǎo)向框架內(nèi)作出判斷的準則。準則制定機構(gòu)應(yīng)當將為準則制定反規(guī)避性條款的要求拒之門外，準則的制定應(yīng)當基于這樣一個假設(shè)，即大多數(shù)管理層是值得信賴的，并為其利益相 關(guān)者提供最高質(zhì)量的信息。本文最后列出了我們對準則制定機構(gòu) 的建議。蘇格蘭特許會計師協(xié)會職業(yè)判斷框架本框架的重點在于對特定交易的會計處理作出判斷，但是， 本框架也很容易進行改編，以適用于其他判斷，例如，對重要性 的判斷，對財務(wù)報表披露或描述性報告的判斷，以及存在某種程度的不確定性因而具有主觀性時對會計估計的判斷。職業(yè)判斷框架

13、用于提供指南， 而非純粹的逐項核對；判斷框 架應(yīng)當用于確保所遵循的程序在某個具體情形下是適當?shù)?。我們并不期望作出每個判斷都必然用到本框架，但是我們建議作出重要判斷或作出對財務(wù)報表有重大影響的判斷時運用本框架。本框架所基于的假設(shè)是參與的交易是真實的，并且是法律允許的實質(zhì)性交易；如果事實并非如此，應(yīng)當尋求專家的建議。本 框架也假定，作出判斷的人員具備適當資格并經(jīng)過適當培訓，處于作出判斷所需的適當層級。下文列示了一系列原則，應(yīng)當作為本框架的一部分得到遵循。對運用原則時可能采取的行動的舉例，并不意味著這些舉例是指定或詳盡的。某些行動可以同時采取，也可能不相關(guān)，這取 決于具體情形。、職業(yè)判斷框架的原則對

14、于財務(wù)報告編制者原則 1信息的收集和分析 只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出會計職業(yè)判斷。原則 2對會計指南的評估 只有根據(jù)適用的會計框架、 會計準則以及其他相關(guān)文獻， 才 能作出會計職業(yè)判斷。原則 3作出判斷的過程 只有實施了適當?shù)膽?yīng)循程序，才能作出會計職業(yè)判斷。原則 4對判斷的記錄 必須對會計職業(yè)判斷進行適當記錄。對審計師原則 1信息的收集和分析 只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出審計職業(yè)判斷。原則 2對會計和審計指南的評估 只有根據(jù)適用的會計框架、 會計準則、 其他相關(guān)文獻以及適 用的審計準則和指南，才能作出審計職業(yè)判斷。原則 3評估并質(zhì)疑客戶判斷的過程 只有實施了適當?shù)膽?yīng)循程序

15、評估并質(zhì)疑客戶的判斷， 才能作出審計職業(yè)判斷原則 4對判斷的記錄 必須對審計職業(yè)判斷以及針對財務(wù)報告編制者的判斷所做 的評估和質(zhì)疑進行適當記錄。對監(jiān)管部門原則 1對財務(wù)報表的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當評估會計職業(yè)判斷是否已在財務(wù)報表或其他 文件中予以適當披露。原則 2對財務(wù)報表編制者和審計師記錄的復(fù)核 監(jiān)管部門應(yīng)當評估會計職業(yè)判斷是否已得到適當記錄。原則 3決策 監(jiān)管部門應(yīng)當依據(jù)作出判斷時可獲知的事實和情形， 對判斷 進行評估。二、財務(wù)報告編制者作出判斷并予以記錄原則 1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出會計職業(yè)判斷。 了解交易的目的、法律條款和經(jīng)濟實質(zhì)：閱讀所有相關(guān)記錄，包括合同、

16、協(xié)議和往來信函等?？紤]交易導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量，以及對本實體現(xiàn)金狀況 的影響?？紤]各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)現(xiàn)實。識別是否存在確定交易的經(jīng)濟實質(zhì)時需要考慮的相關(guān)交考慮交易的不確定性及其可能結(jié)果的范圍。 一旦交易已經(jīng)完成，考慮其對實體資產(chǎn)、負債及經(jīng)營能 力的影響。 編制風險與報酬分析?？紤]在各個交易方案中，誰承擔 風險，誰獲得收益。 向交易方進行探究性詢問運用適當?shù)膽岩伞Ｔ瓌t 2對會計指南的評估只有根據(jù)適用的會計框架、 會計準則以及其他相關(guān)文獻， 才 能作出會計職業(yè)判斷?？紤]針對該交易的預(yù)期 / 常用會計方法。 考慮是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準則， 以及要求作出判斷的 程度。如果缺乏相關(guān)準

17、則， 或準則中缺乏具體指南， 或者準則之間 相互矛盾， 可參見國際會計準則第 8 號（第 10-12 段，如適用）， 并作如下處理： 考慮相關(guān)會計框架下對類似交易的處理。 參閱概念框架中關(guān)于對資產(chǎn)、負債、收益和費用進行界 定、確認和計量的一般原則。參閱可獲得的權(quán)威性會計文獻，獲取額外的指南。考慮國內(nèi)外是否存在一般公認的會計實務(wù)處理方法?？紤]是否存在可接受的行業(yè)實務(wù)處理方法。 考慮相同或類似交易是否存在其他先例。 考慮擁有類似概念框架的其他準則制定團體發(fā)布的公告。 考慮形成的財務(wù)信息是否相關(guān)、可靠，對交易進行了公 允反映。原則 3作出判斷的過程只有實施了適當?shù)膽?yīng)循程序，才能作出會計職業(yè)判斷。 在

18、獲取上述信息之后： 考慮并評估可選擇會計處理的范圍。 留出充足的時間向?qū)＜疫M行咨詢并作出決策。 必要時，向?qū)＜耀@取適當?shù)慕ㄗh。 識別所有自身利益及利益沖突的情形，確保判斷的客觀 性。 確保作決策時的行為符合道德要求，沒有受到不當壓力 的影響。 適當時，與同事及專業(yè)咨詢者進行討論。 與審計師討論最初作出的判斷。 適當時，與審計委員會及董事會其他成員進行討論。 適當時，與專業(yè)團體進行討論。適當并可行時，與監(jiān)管部門及監(jiān)管措施執(zhí)行者（需要預(yù)先許可）進行討論?？紤]對于所作建議，是否愿意為此防范可能的聲譽風險 作出判斷。 考慮在判斷過程中存在偏見的可能性，適當時重新評估 作出的判斷。 識別由此形成的會計處

19、理和分錄，確保其合情合理。 識別適當?shù)母阶⑴丁?遵循關(guān)鍵判斷的審批程序，確保重大判斷已得到諸如審 計委員會或董事會的核準。 識別要求對判斷進行重新評估的時間點，例如，期末或 最初合同中規(guī)定的時間點。原則 4對判斷的記錄必須對會計職業(yè)判斷進行適當記錄。 應(yīng)對下列內(nèi)容進行書面記錄： 交易概況。 已考慮的相關(guān)會計文獻。 作出的最終判斷 / 決策。 當時時點獲知的信息。 作出決策的時間。已考慮的備選方法，選擇的最終解決方法以及放棄其他備選方法的原因。決策中的不確定性。所作判斷對假設(shè)或交易情形變化的敏感性。 作出決策時遵循的過程：使用并信賴的信息來源；進行的討論及與誰討論；決策制定者及決策日期； 決策

20、的審批過程誰審批及何時審批。 是否要求重新評估作出的判斷，如是，重新評估的日期。 決策制定過程中的缺陷，例如，決策是否受制于時間壓 力，或不能獲取特定專家的建議。 按照國際會計準則第 1 號（第 122 段和第 125 段）的要 求，披露財務(wù)報表中的關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷。三、審計師質(zhì)疑財務(wù)報告編制者作出的判斷原則 1信息的收集和分析只有收集并分析了所有相關(guān)信息，才能作出審計職業(yè)判斷。 閱讀所有相關(guān)記錄，包括合同、協(xié)議和往來信函等。 適當或必要時，從其他來源獲取額外的信息。 了解客戶作出判斷的程序， 包括評估作出判斷人員的勝任能 力、是否有適當?shù)膹?fù)核 / 審批過程以及這些程序是否得到遵循

21、。評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風險。了解/ 分析交易的目的、法律條款和經(jīng)濟實質(zhì)：復(fù)核并質(zhì)疑交易導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量，及其對客戶現(xiàn)金 狀況的影響。 考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)現(xiàn)實。 識別其他方交易，考慮其是否為關(guān)聯(lián)方。 識別是否存在確定交易的經(jīng)濟實質(zhì)時需要考慮的相關(guān)交 易。 一旦交易完成，復(fù)核并質(zhì)疑其對客戶資產(chǎn)、負債及經(jīng)營 能力的預(yù)期影響。 評估客戶編制的風險與報酬分析。確認在各個交易方案 中，誰承擔風險，誰獲得收益。原則 2對會計和審計指南的評估 只有根據(jù)適用的會計框架、 會計準則、 其他相關(guān)文獻以及適 當?shù)膶徲嫓蕜t和指南，才能作出審計職業(yè)判斷?？紤]是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準則，

22、以及要求作出判斷的 程度。識別并審查其他相關(guān)會計文獻。 識別并審查相關(guān)審計準則和指南。針對該交易的預(yù)期 / 常用會計方法是什么？ 與客戶進行討論保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑和質(zhì)疑態(tài)度。如果識別出與交易相關(guān)的任何利益沖突或偏見， 應(yīng)當指出相 關(guān)道德指南和準則。原則 3評估并質(zhì)疑客戶判斷的過程只有實施了適當?shù)膽?yīng)循程序評估并質(zhì)疑客戶的判斷， 才能作 出審計職業(yè)判斷?？紤]交易的不確定性及其可能結(jié)果區(qū)間， 并與客戶的評估相 比較。復(fù)核客戶對備選會計處理方法的評估， 及其放棄備選方法的 原因。評價客戶作出的重要假設(shè)是否合理。 評估客戶采用的會計處理方法。如果現(xiàn)行準則涉及該交易， 客戶采用的會計處理方法是否符合準則的

23、規(guī)定？如果存在判斷 的要素，適當時，參閱國際會計準則第 8 號（第 10-12 段），并 在評估客戶采用的會計處理方法時考慮下列事項：得出的財務(wù)信息是否相關(guān)、可靠？是否對交易進行了公允反映？ 是否與相關(guān)會計框架下類似交易的會計處理一致？ 是否與概念框架中關(guān)于對資產(chǎn)、負債、收益和費用進行 界定、確認和計量的一般原則一致？ 是否與權(quán)威會計文獻一致？ 是否與國內(nèi)外一般公認的會計實務(wù)處理方法一致？-是否與可接受的行業(yè)實務(wù)處理方法一致？-是否與擁有類似概念框架的其他準則制定團體發(fā)布的公 告一致？-是否存在任何跡象與客戶采用的會計處理方法相悖？向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部（必要時）的專家尋求適當建議。識別客戶

24、的所有利益沖突或偏見， 確保判斷的客觀性。如果 存在可能的利益沖突或偏見，保持更大程度的職業(yè)懷疑，重新評 估上述考慮事項。知悉來自客戶或會計師事務(wù)所的所有不當壓力，保持客觀 性。就適當會計處理作出自己的判斷。評估客戶對會計處理作出的判斷是否與審計師自己的判斷 類似，或在可接受的限度內(nèi)。如果不是，與客戶進行討論，并考 慮對審計工作及審計報告的影響（參閱適用的國際審計準則）。在做出建議時，考慮是否愿意為此防范可能產(chǎn)生的聲譽風 險。適當時，確保關(guān)鍵判斷的審批程序已得到遵循，以保證重大判斷得到核準。檢查由此形成的會計處理和分錄，確保其合情合理。檢查由此形成的附注披露。識別要求對判斷進行重新評估的時間點

25、，例如，期末或最初 合同中規(guī)定的時間點原則 4對判斷的記錄必須對審計職業(yè)判斷以及對財務(wù)報告編制者的判斷所作的 評估和質(zhì)疑進行適當記錄。國際審計準則第230號(第8 (c)段)要求記錄審計過程 中出現(xiàn)的重要事項、 得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論過程中作出的重 要職業(yè)判斷。記錄所有已復(fù)核的關(guān)鍵信息、 獲取的支持性證據(jù)以及已執(zhí)行 的工作。將與重要判斷相關(guān)的客戶表格復(fù)印件存入審計檔案。 確保審 計檔案中也包含了對判斷進行評估和質(zhì)疑的審計證據(jù)。 這應(yīng)當包 括：如何及由誰作出審計判斷?？蛻艉蛯徲嫀熥鞒雠袛嗟囊罁?jù)。 與審計判斷相關(guān)的所有不確定性。 會計師事務(wù)所內(nèi)部對審計判斷進行咨詢及批準的證據(jù)。 將事實和數(shù)字與相

26、關(guān)文件或外部信息進行驗證的證據(jù)。 與客戶就會計處理進行的討論。 與會計處理相關(guān)的意見分歧對審計報告的影響。 是否要求重新評估作出判斷，如是，重新評估的日期。 評估客戶在作出判斷的過程中面臨的缺陷或困難，以及如何克服審計按照國際會計準則第 1號（第 122段和第 125段）的要求，對財務(wù)報表中關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷作出的披露。四、監(jiān)管部門評估作出的判斷在不同的司法管轄區(qū)， 監(jiān)管部門對會計判斷和審計判斷進行 評估的程度會有不同， 因此， 本指南可能并非在所有情形下都適 用。原則 1對財務(wù)報表的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當評估會計職業(yè)判斷是否已在財務(wù)報表或其他 文件中予以適當披露。是否按照國際會計準則第

27、1號（第 122段和第 125段）的要 求，在財務(wù)報表中對關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷進行了披 露？會計處理是否符合現(xiàn)行準則的要求，或看上去是合理的？ 相關(guān)披露是否符合現(xiàn)行準則的要求，或看上去是合理的？ 財務(wù)報告編制者對會計準則遵循情況的記錄是什么？ 對于特定會計處理， 監(jiān)管部門之前是否曾經(jīng)有過其他方法？ 如有，假定事實并未發(fā)生變化， 該項會計處理是否符合較早的指 南或監(jiān)管部門的預(yù)先許可？是否有必要聯(lián)系財務(wù)報告編制者和審計師， 獲取相關(guān)說明或 與決策相關(guān)的記錄？原則 2對財務(wù)報表編制者和審計師記錄的復(fù)核監(jiān)管部門應(yīng)當評估會計職業(yè)判斷是否已得到適當記錄。是否遵循了適當?shù)穆殬I(yè)判斷框架？ 是否存在與下

28、列事項相關(guān)的證據(jù)：作出決策或?qū)Q策進行審計的過程？財務(wù)報告編制者/審計師理解交易？ 已考慮財務(wù)報表編制日 /簽署日的所有事實和情形？ 是否已正確、完整地列示作出判斷的原因？ 如果現(xiàn)行準則并未涉及如何對該交易進行會計處理， 考慮遵循的程序是否適當： 是否提及國際會計準則第 8號（第 10-12 段），以便得 出的信息相關(guān)、可靠，對交易進行了公允反映？ 是否考慮相關(guān)會計框架下對類似交易的處理？ 是否提及概念框架中關(guān)于對資產(chǎn)、負債、收益和費用進 行界定、確認和計量的一般原則？ 是否提及可獲得的權(quán)威性會計文獻？ 是否與國內(nèi)外一般公認的會計實務(wù)處理一致？ 是否與可接受的行業(yè)實務(wù)處理一致？如必要，是否已考

29、慮擁有類似概念框架的其他準則制定團體發(fā)布的公告？對于特定會計處理， 監(jiān)管部門之前是否曾經(jīng)有過其他方法？ 如有，假定事實并未發(fā)生變化， 該項會計處理是否符合較早的指 南或監(jiān)管部門的預(yù)先許可？是否充分考慮了決策時的不確定性、 可能結(jié)果區(qū)間及其發(fā)生 的可能性？期后事項是否表明作出的判斷是不適當?shù)?？如是?根據(jù)決策 時獲得的事實， 決策者應(yīng)當在何種程度上對這些資產(chǎn)負債表日后 事項作出預(yù)見？財務(wù)報告編制者和審計師是否已正確考慮決策時可獲得的 所有信息？他們作出的判斷在當時的情形下是否合理？是否有證據(jù)表明擁有適當經(jīng)驗和資歷的人員作出或批準了 決策？是否有證據(jù)表明審計師已保持充分的職業(yè)懷疑和質(zhì)疑態(tài)度？是否存

30、在本土或文化因素影響所作判斷的質(zhì)量？原則 3決策監(jiān)管部門應(yīng)當依據(jù)作出判斷時可獲得的事實和情形， 對判斷 進行評估?？紤]上述因素后，評估對判斷的信賴程度依據(jù)作出判斷時可獲得的事實和情形, 成決策。就判斷的可接受性形五、對準則制定機構(gòu)的建議財務(wù)報告應(yīng)當以原則導(dǎo)向會計準則為基礎(chǔ)， 這些準則提供了 職業(yè)判斷的范圍。應(yīng)當有一個清晰的結(jié)構(gòu)層次，這一結(jié)構(gòu)包括全局性的概 念、反映這些概念的原則以及使準則可行所必需的最低限度的額 外指南。 準則應(yīng)當包含與概念框架相一致的原則，以及在實務(wù)中 如何運用這些原則的不可或缺的額外指南。 原則應(yīng)當優(yōu)先于與之相矛盾的指南 /規(guī)則。 如有可能，會計準則應(yīng)當避免使用防止濫用的規(guī)

31、定和明 確的量化界限。 使準則具有可操作性所必須的指南。 指南不應(yīng)過多或規(guī)定過于死板，否則可能會成為與概念 或原則相矛盾的一套規(guī)則。 解釋應(yīng)著重于重要問題而非細節(jié)事宜。細節(jié)事宜應(yīng)當交 由財務(wù)報告編制者和審計師作出判斷， 并對其如何作出判斷作清 晰披露。（本文由中南財經(jīng)政法大學聶曼曼副教授翻譯， 中國注冊會 計師協(xié)會專業(yè)標準與技術(shù)指導(dǎo)部趙際 喆審校，中國注冊會計師協(xié) 會副會長兼秘書長陳毓圭、副秘書長蔡曉峰審定）英漢詞匯對照表按照英文字母排序）accepted in dustry practice行業(yè)實務(wù)處理方法acco un ti ng estimate會計估計acco unting prin ciple會計原則acco unting treatme nt會計處理an it-abuse provisi on防止濫用的規(guī)定an ti-avoida nee provisi on反規(guī)避性條款applicable acco unting sta ndard適用的會計準則audit commit