固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、盤點(diǎn) 11. 固定資產(chǎn)盤盈：企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng) 資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值。借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2. 固定資產(chǎn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)經(jīng)準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)作企業(yè)損失 借 : 營(yíng)業(yè)處支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢折舊 2固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生磨損，消耗，其價(jià)值會(huì)逐漸減少，這種價(jià)值的減少就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減少，就應(yīng)該把這種價(jià)值的減少計(jì)算出來(lái)（即計(jì)提折

2、舊） ，并在賬戶中予以記錄。固定資產(chǎn)價(jià)值的減少同時(shí)引起費(fèi)用的增加，所以，從理論上講，計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)該根據(jù)使用該固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入折舊費(fèi)用，采用誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計(jì)折舊指企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。該指標(biāo)按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“累計(jì)折舊”項(xiàng)的期末數(shù)填列。折舊計(jì)提后，累計(jì)折舊科目余額在貸方，作為固定資產(chǎn)科目的抵減項(xiàng)目。折舊提完時(shí)，固定資產(chǎn)項(xiàng)目在報(bào)表中僅反映為“凈殘值” ，該殘值在報(bào)廢時(shí)或變買時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” ，清理變賣的凈損失為“營(yíng)業(yè)外支出”

3、 。借：生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品 （如果機(jī)器專為生產(chǎn)某種產(chǎn)品，可直接入生產(chǎn)成本）制造費(fèi)用（機(jī)器為生產(chǎn)多種產(chǎn)品，先入制造費(fèi)用，再按比例分配到生產(chǎn)成本）管理費(fèi)用 （機(jī)器為管理部門使用）銷售費(fèi)用 （銷售門市部或獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)使用）貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)減值 3固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出 - 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果已計(jì)

4、提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出 - 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失期末，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失判斷你的分錄是否正確，還要看你執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。為什么要將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從結(jié)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用改為

5、結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失，同為損益類科目，這樣記的好處是什么？資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，限制了利潤(rùn)的人為波動(dòng)。資產(chǎn)減值損失的確定1、可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)減值損

6、失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值） 。3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“ 在建工程減值準(zhǔn)備” 、“工程物資減值準(zhǔn)備” 、 “生產(chǎn)性生物

7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備” 、 “貸款損失準(zhǔn)備” 、 “抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。四、企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備” 、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 、 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 、“貸款損失準(zhǔn)備” 、“抵債資產(chǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。例子某公司2000年12月購(gòu)入設(shè)備1套，原值100必 可使用5年，無(wú)凈殘值，直線法

8、計(jì)提折舊。 2002 年 12 月 31 日。 該設(shè)備預(yù)計(jì)可回收金額為 30w。 2004 年 12月31若回收金額為17w。編制2004年有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)分錄該設(shè)備自 2001 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊。截至 2002 年末累計(jì)已提折舊 40 萬(wàn)元，凈值60 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可回收金額為 30萬(wàn)元，減值 30 萬(wàn)元，提取減值準(zhǔn)備的分錄是：借：營(yíng)業(yè)外支出 30 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 萬(wàn)元截至 2004 年末累計(jì)已提折舊 80 萬(wàn)元，凈值20 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可回收金額為 17萬(wàn)元，減值 3 萬(wàn)元（即：原提取的減值準(zhǔn)備30 萬(wàn)元應(yīng)沖回 27 萬(wàn)元） ，沖回減值準(zhǔn)備的分錄是：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

9、備27 萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外支出 27 萬(wàn)元調(diào)撥A 和 B 公司是集團(tuán)公司下屬的全資子公司， A 和 B 之間因業(yè)務(wù)改變，現(xiàn)有部分資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備和部分房產(chǎn)等固定資產(chǎn)從A 公司無(wú)償調(diào)撥到 B 公司，請(qǐng)問(wèn)賬務(wù)如何處理？借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：相關(guān)稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)外支出 - 捐贈(zèng)貸：固定資產(chǎn)清理報(bào)廢報(bào)廢閑置機(jī)器一臺(tái)，原值為 30000 元，已提折舊 27000 元，機(jī)器殘值收入1800 元。1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理300027000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)、出售殘值收入 21800借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理1800、清理完成后損益的處理3借：營(yíng)業(yè)外支出 -處

10、置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1200貸：固定資產(chǎn)清理1200固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然 災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等 原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出 售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益； 借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè) 外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)清

11、理的核算程序（ 1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）累計(jì)折舊 （已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)， 2（借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（ 3）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（ 5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（ 6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)

12、清理貸：管理費(fèi)用 （屬于籌建期間）營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：管理費(fèi)用 （屬于籌建期間）營(yíng)業(yè)外支出非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失）貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理的示例【例】某村通過(guò)清理資產(chǎn)，出售一臺(tái)舊 495 機(jī)器，原值1200 元，售價(jià) 900元收到現(xiàn)金， 495 機(jī)器已提折舊 800 元。會(huì)計(jì)分錄：（ 1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理 495 機(jī)器 400累計(jì)折舊 800貸：固定資產(chǎn)1200（ 2）收回價(jià)款：借：庫(kù)存現(xiàn)金900貸：固定

13、資產(chǎn)清理 495 機(jī)器 9003）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理495 機(jī)器 500貸：營(yíng)業(yè)外收入 500【例】某村因火災(zāi)燒毀倉(cāng)庫(kù)一座，原值52000 元，已提折舊 22000 元，保險(xiǎn)公司賠償 15000 元通過(guò)銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100 元，以現(xiàn)金開(kāi)支清理費(fèi) 1300 元。 經(jīng)批準(zhǔn)， 轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理， 分 4 年攤銷。 資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：（ 1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 30000累計(jì)折舊 22000貸：固定資產(chǎn) 倉(cāng)庫(kù) 52000（ 2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 1300貸：庫(kù)存現(xiàn)金1300（ 3）保險(xiǎn)公司賠償：借：銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)

14、庫(kù) 150004）殘料變賣收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金1100貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 1100（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（30000+1300-15000-1100）借： 遞延所得稅資產(chǎn) 15200貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 15200（ 6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷數(shù)（15200/4 ）借：其他支出 3800貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3800固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款” 、 “原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記 “管理費(fèi)用