如何根據(jù)兩大主表編制現(xiàn)金流量表解讀

1、現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的 會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。 許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤 表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗， 提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)一據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表， 只從相關賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，

2、以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的 凈增加額”。 第二填列主表中 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”各項目，并確定 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 第三填列主表中=投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=”各項目，并確定二投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額= J現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少

3、， 財務數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列， 并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公 式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的 結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因

4、此主表和附加資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式： 確定補充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 ” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負債表貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。 二、確定主表的 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”1 .吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應付債券期末數(shù)-應付債券期初數(shù)）2 .借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-

5、短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3 .收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 一| 如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。4 .償還債務所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+ （應付債券期初數(shù)-應付債券期末數(shù)）（剔除利息）5 .分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息- 預提費用中計提利息”貸方余額一票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營

6、單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”1 .收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+（長期股權投資期初數(shù)-長期股權投資期末數(shù)）+ （長期債權投資期初數(shù)-長期債權投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2 .取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應收利息期末數(shù)-應收利息期初數(shù)）-（應收股利期末數(shù)-應收股利期初數(shù)）3 .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額1=固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初

7、數(shù)）+ （其他長期資 產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4 .收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如收回融資租賃設備本金等。5 .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)） （剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn) 期初數(shù)）+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)） + （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn) 期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的 現(xiàn)金凈額項目中核算。6 .投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+（長期股權投資期末數(shù)-長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （長期債權投資期末數(shù)-

8、長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或：=累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷 =無形資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)）或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無

9、形資產(chǎn)對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）=待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預提費用增加（減：減少）=預提費用期末數(shù)-預提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。10、財務費用=利息支出一應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項）=遞延稅款（期末數(shù)一期初數(shù)）13、存貨的減少（減

10、：增加）=存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）=應收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預付賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+其他應收款（期初數(shù)-期末數(shù)）+待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）-壞賬準備期末余額15、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）=應付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應付票據(jù)（期末數(shù)-期初 數(shù)）+應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）+應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）+應交稅金（期末數(shù) 一期初數(shù)）+其他應交款（期末數(shù)一期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=利潤表中

11、主營業(yè)務收入 X （1 + 17%） +利潤表中其他業(yè)務收入+ （應收票據(jù)期初余額 應收票據(jù)期末余額） + （應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+ （預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-計提的應收賬款壞賬準備期末余額 收到的稅費返還=（應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3 .收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額十其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目

12、留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。【4 .購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務成本+ （存貨期末余額存貨期初余額）x （1+17%） +其他業(yè)務支出（剔除稅金）+ （應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）+ （應付賬款期初余額-應 付賬款期末余額）+ （預付賬款期末余額-預付賬款期初余額） 5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 丁=應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)十 一 應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)十管一 理

13、費用中養(yǎng)老保險金”、待業(yè)保險金”、住房公積金”、醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明 細表中的勞動保護費” 6.支付的各項稅費=應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)十其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)+ 管理費用“中稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)十其他業(yè)務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7 .支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項 稅金等）+營業(yè)費用、成本及制造費用 （剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房 公積金

14、、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等 ）+其他應收款本期借方發(fā)生額+其他應付款本期借方發(fā)生 額+銀行手續(xù)費;六、匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實際業(yè)務是錯綜復雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報表， 平時并無編報要求， 大部分企業(yè)財務因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財

15、務人員的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財務人員編制該表也是應付完成的，會計師事務所 也很難審計或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。要精確編制現(xiàn)金流量表， 需要財務人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量 情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。 讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況， 對該方法進行完善補充， 以符合自己的編制習慣和需要。 二本文提出的編制方法，從事報表編制的財務人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法， 是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）讀書的好處1、行萬里路，讀萬卷書。2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。3、讀書破萬卷，下筆如有神。4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。一一達爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學早，白首方悔讀書遲。一一顏真卿7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。8、讀書要三到：心到、眼到、口到9、玉不琢、不成器，人不學、不知義