高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第6章租賃會(huì)計(jì)

1、安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系1第六章第六章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解企業(yè)租賃的含義與方式，了通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解企業(yè)租賃的含義與方式，了解租賃的種類及作用；掌握企業(yè)租賃的基本分類，經(jīng)營租賃解租賃的種類及作用；掌握企業(yè)租賃的基本分類，經(jīng)營租賃與融資租賃不同方式下的出租人與承租人的賬務(wù)處理、列報(bào)與融資租賃不同方式下的出租人與承租人的賬務(wù)處理、列報(bào)內(nèi)容以及售后租回業(yè)務(wù)的處理及其披露內(nèi)容。內(nèi)容以及售后租回業(yè)務(wù)的處理及其披露內(nèi)容。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 1 1、租賃的基本分類及經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分；、租賃的基本分類及經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分；

2、 2 2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定及分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)處理；、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定及分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)處理； 3 3、未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)出租人的處理。、未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)出租人的處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系2 本章授課內(nèi)容：本章授課內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營租賃會(huì)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì) 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì)售后租回會(huì)計(jì) 本章作業(yè)本章作業(yè)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系3第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃的概念租賃定義：指出租人在承租人支付一定報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種契約。租賃實(shí)質(zhì)：租

3、賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人：出租人、承租人和供貨人租賃是一種特殊形式的分期購買行為一種契約關(guān)系兩者仍有區(qū)別：從業(yè)務(wù)關(guān)系分析：分期付款購買是買賣雙方的關(guān)系；而租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系從法律關(guān)系分析：分期付款購買最終交換的是商品所有權(quán)；而租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系4二、租賃的分類租賃的基本分類 按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，租賃可分為經(jīng)營租賃（Operating Leases)定義：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃形式。融資租賃（Capital Leases）定義：出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租

4、人的租賃形式。經(jīng)營租賃融資租賃判斷租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系5判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)（任一標(biāo)準(zhǔn)）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ，且預(yù)計(jì)購買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能使用承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（“幾乎相當(dāng)于”通常指現(xiàn)值大于等于公允價(jià)值的90）使用壽命75以上(含)最低租賃付款

5、額支付的各種款項(xiàng)承租人（或與其相關(guān)第三方）擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃期滿資產(chǎn)優(yōu)惠購買價(jià)最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值小于等于公允價(jià)值的5%安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系6租賃的其他分類按租賃資產(chǎn)的對(duì)象分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類不動(dòng)產(chǎn)租賃動(dòng)產(chǎn)租賃直接租賃售后租回杠桿租賃轉(zhuǎn)租(賃) 安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系7三、租賃的作用（優(yōu)點(diǎn)）節(jié)省承租人的資金投入。特別適合于資金短缺和正處于發(fā)展階段的企業(yè)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)。購買設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無形損耗的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象可避免因通貨膨脹造成的損失。租賃費(fèi)通常定期等額支付，物價(jià)上漲會(huì)使支付租賃費(fèi)的實(shí)際成本不斷下降籌資成本低廉。相比于貸款，無需太多限制條

6、件和貸款抵押還租形式靈活?？筛鶕?jù)企業(yè)收入的分布情況確定租賃期限和付租次數(shù)租賃期較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益比例安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系8第二節(jié) 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)處理原則承租人租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊，只需按期支付租金承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租金應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期租金費(fèi)用安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系9出租人租賃資產(chǎn)單獨(dú)核算，與自用資產(chǎn)相區(qū)別租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法處理，但需

7、單獨(dú)核算租金收入應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)，并單獨(dú)核算出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(收益)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系10二、承租人的會(huì)計(jì)處理例6-1：A公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議9月份租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金費(fèi)用共計(jì)12000元，每月支付4000元，并預(yù)先支付押金2000元，租賃期滿時(shí)押金收回。當(dāng)年10月份，A公司對(duì)該租入設(shè)備進(jìn)行修理，領(lǐng)用庫存材料18000元，支付修理工人工資9000元。 （1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 （2）假設(shè)設(shè)備租賃期間為兩年，上述

8、修理為設(shè)備的改良支出，其他條件不變。編制會(huì)計(jì)分錄。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系11（1）預(yù)付和收回押金 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)收款 2000 每月支付租金 借：制造費(fèi)用租賃費(fèi) 4000 貸：銀行存款 4000 支付租賃資產(chǎn)修理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 27000 貸：原材料 18000 應(yīng)付職工薪酬 9000實(shí)務(wù)中的押金在租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)作租金安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系12（2）租賃期為兩年，設(shè)備發(fā)生的為改良支出 實(shí)際發(fā)生改良支出時(shí) 借：長期待攤費(fèi)用租入資產(chǎn)改良支出 27000 貸：原材料 18000 應(yīng)付職工薪酬 9000 每月攤銷租入設(shè)備的改良支出

9、 借：制造費(fèi)用租賃費(fèi) 1125 貸：長期待攤費(fèi)用租入資產(chǎn)改良支出 1125若租賃期在一年內(nèi)，則上述改良支出，可一次性計(jì)入當(dāng)期“制造費(fèi)用租賃費(fèi)”安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系13三、出租人的會(huì)計(jì)處理專業(yè)租賃公司會(huì)計(jì)科目： “經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，并按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級(jí)科目； “經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目賬務(wù)處理1、購入租賃資產(chǎn)時(shí)： 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目2、出租資產(chǎn)時(shí)： 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)3、計(jì)提折舊時(shí)： 借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營租賃資產(chǎn)中符合固定資產(chǎn)條件的進(jìn)行折舊計(jì)提，其他資產(chǎn)則選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)

10、系144、收到租金時(shí)： 借：銀行存款等科目 貸：租賃收入5、出租人收到承租人使用不當(dāng)提前報(bào)廢租賃資產(chǎn)的違約賠償金時(shí)： 借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入6、收回出租資產(chǎn)時(shí)：借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)7、出售報(bào)廢和毀損的經(jīng)營租賃資產(chǎn)清理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系15非專業(yè)租賃公司會(huì)計(jì)科目： “其他業(yè)務(wù)收入”科目； “其他業(yè)務(wù)支出”科目賬務(wù)處理1、獲取租金收入時(shí)：借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入租賃收入2、發(fā)生的支出費(fèi)用（如折舊費(fèi)、修理費(fèi)等）時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本租賃支出 貸：累計(jì)折舊/銀行存款/安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)

11、系16四、會(huì)計(jì)報(bào)表揭示承租人經(jīng)營性租入的資產(chǎn)不具有所有權(quán)，無需在報(bào)表中列示，但對(duì)于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。出租人對(duì)于經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。作為出租人為專業(yè)租賃公司的，其租賃資產(chǎn)價(jià)值、折舊累計(jì)額、租賃收益、費(fèi)用等應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)列示。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系17第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人的會(huì)計(jì)處理（一）租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/ 最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低 B 未確認(rèn)融資費(fèi)用 A-B 貸：長期應(yīng)付

12、款 最低租賃付款額 A最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇 1、若知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，則首選作為折現(xiàn)率； 2、若不知悉，則應(yīng)選用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率； 3、若前兩者無法取得，應(yīng)選用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！白畹妥赓U收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用”相等時(shí)的折現(xiàn)率安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系18（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn) 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（

13、三）支付租金的處理 借：長期應(yīng)付款 分期支付 貸：銀行存款融資租賃多為實(shí)物資產(chǎn)，一般用固定資產(chǎn)科目較多。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系19（四）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚砻科诜謹(jǐn)傤~的計(jì)算方法實(shí)際利率法實(shí)際利率法下分?jǐn)偮实倪x擇 1、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值時(shí)： 選擇順序?yàn)椋撼鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、 同期貸款利率 2、租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值時(shí)： 選擇使等式“最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”相等的折現(xiàn)率賬務(wù)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 每期分?jǐn)傤~ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系20（五）履約成本的處理履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢服

14、務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。賬務(wù)處理 對(duì)于融資租入資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 對(duì)于融資租入資產(chǎn)的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)先遞延后分?jǐn)?借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi)用安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系21（六）或有租金的處理或有租金是指租賃雙方依據(jù)未來某一不確定事項(xiàng)的發(fā)生而發(fā)生的租金。賬務(wù)處理 或有租金以銷售量、使用量為依據(jù)： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系22（七）租賃資產(chǎn)折舊（攤銷）的計(jì)提折舊政策：計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用

15、與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)計(jì)折舊額：若承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為租賃開始日融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值；若沒有提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為租賃開始日融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。折舊期間：租賃開始日若能夠合理確定租賃期界滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則按資產(chǎn)尚可使用壽命作為折舊期間；若無法確定租賃期屆滿時(shí)承租人能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則按租賃期與資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。賬務(wù)處理：與自有資產(chǎn)處理相同。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系23（八）租期屆滿的處理返還租賃資產(chǎn)： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租

16、入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)： 若承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在。 若承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定需向出租人支付違約金時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外支出”留購租賃資產(chǎn)： 若承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價(jià)款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款等 同時(shí)將“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系24例6-2：假設(shè)2006年12月31日，大東公司與大華租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為塑鋼機(jī)。起租日為2006年12月31日，租賃期滿日為2009年12月31日，租期共36個(gè)月。自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。該機(jī)器的

17、保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用（履約成本）均由大東公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。機(jī)器在2007年1月1日賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7（6個(gè)月利率）。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，期滿無殘值。承租人采用平均年限法計(jì)提折舊。租賃期屆滿時(shí)，大東公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元。估計(jì)2009年12月31日該機(jī)器的公允價(jià)值為80000元。要求：根據(jù)上述資料，對(duì)承租方大東公司進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算和賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系25解答：（1）判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價(jià)款100元遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值80000元，所以在2007年1月1

18、日就可以確定大東公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90，即630000元(70000090)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（2）有關(guān)計(jì)算 最低租賃付款額各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額 1500006100900100（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值150000(P/A,7%,6)100(P/F,7%,6) 715116.6（元）700000（元） 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值700000元 未確認(rèn)融資費(fèi)用900100700000200100（元）安徽工業(yè)大學(xué)

19、會(huì)計(jì)系26（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮蕿椤白畹妥赓U付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”時(shí)的折現(xiàn)率。設(shè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿閞，即： 150000(P/A,r,6)100(P/F,r,6)700000 查表得： 現(xiàn)值 利率715116.6 7%700000 r693513 8% 用插值法計(jì)算得：r7.7%，因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.7%。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系27（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~的計(jì)算 * 作尾數(shù)調(diào)整： 139482.49139582.49100； 10517.51150000139482.49未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

20、（實(shí)際利率法）2007年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初7.7%=期末期初2007年1月1日7000002007年6月30日15000053900961006039002007年12月3130103499.70500400.302008年6月3082111469.18388931.122008年12月3170120052.30268878.822009年6月3067129296.33139582.492009年12月3151*

21、139482.49*1002010年1月1日1001000合計(jì)900100200100700000安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系28（5）有關(guān)賬務(wù)處理租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 900100各期末支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用2007年6月30日：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000 貸：銀行存款 150000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 539002007年12月31日：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000（其他各期略） 貸：銀行存款 150000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500.30 貸：未

22、確認(rèn)融資費(fèi)用 46500.30安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系29每年計(jì)提折舊及支付履約成本（各年賬務(wù)處理相同） 借：制造費(fèi)用 140000 貸：累計(jì)折舊 140000 借：制造費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 10000租賃期屆滿行使購買選擇權(quán) 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 貸：庫存現(xiàn)金 100租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 700000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000所有權(quán)能夠確定，以尚可使用壽命計(jì)提折舊安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系30例6-3：彩虹公司在2011年12月10日與華夏租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款為：租賃標(biāo)的物為甲生產(chǎn)設(shè)備。起租日為2011年12月

23、31日，并于當(dāng)日運(yùn)到投入使用。租賃期為4年。2012年開始每年年末支付租金80萬元。租賃期滿，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為40萬元，其中彩虹公司的擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。甲生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為310萬元，已使用3年，估計(jì)還可以使用5年。租賃合同年利率為6%。2015年12月31日，彩虹公司將設(shè)備歸還給華夏公司。已知彩虹公司固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。要求：根據(jù)上述資料，對(duì)承租方彩虹公司進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算和賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系31解答：（1）判斷租賃類型 本例中最低租賃付款額的現(xiàn)值為300.97萬元(計(jì)算過

24、程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即279(31090%)萬元，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn).另外，租賃期4年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年的大部分(80%)，也符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該租賃為融資租賃。（2）有關(guān)計(jì)算最低租賃付款額=各期租金之和+擔(dān)保余值=804+30=350(萬元)最低租賃付款額的現(xiàn)值=80(P/A,6%,4)30(P/F,6%,4) 300.97(萬元)310(萬元)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額的現(xiàn)值300.97萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=350-300.97=49.03(萬元)（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇 因?yàn)樽赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此未確認(rèn)融資費(fèi)用

25、分?jǐn)偮始礊樽赓U合同年利率6%。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系32（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~的計(jì)算*做尾數(shù)調(diào)整：103.77-30=73.77； 80-73.77=6.23未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 單位：萬元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初6%=期末期初2012年1月1日300.972012年12月31日8018.0661.94239.032013年12月31日8014.3465.66173.372014年12月31日8010.4069.60103.772015年12月31日806.23*73.77*30合計(jì)32049.03270.97安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系33（5）有關(guān)賬務(wù)處理

26、租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 300.97 未確認(rèn)融資費(fèi)用 49.03 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350各期末支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用2012年12月31日：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 80 貸：銀行存款 80 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18.06 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 18.062013年12月31日：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 80（其他各期略） 貸：銀行存款 80 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.34 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 14.34安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系34每年計(jì)提折舊（各年賬務(wù)處理相同） 租賃資產(chǎn)期滿時(shí)將退回，則折舊期為租賃期；因存在擔(dān)保余值，則折舊金額中應(yīng)扣除擔(dān)保余值。 每年應(yīng)計(jì)提的折舊

27、=(300.97-30)4=67.7425(萬元) 借：制造費(fèi)用 67.7425 貸：累計(jì)折舊 67.7425租賃期屆滿歸還設(shè)備 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 30 累計(jì)折舊 270.97 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 300.97安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系35二、出租人的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開始日租賃債權(quán)和初始直接費(fèi)用的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款 最低租賃收款額初始直接費(fèi)用 未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 賬面價(jià)值 銀行存款 初始直接費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益 差額融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，計(jì)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系36（二）租金的收取 借：銀行存款 貸

28、：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的處理計(jì)算方法：實(shí)際利率法以租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資 收益的分配率賬務(wù)處理 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用若超過一個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資租賃收入。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含的融資租賃收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系37（四）應(yīng)收融資租賃款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提出租人需將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法與應(yīng)收賬款等債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法相同。（五）或有租金的處理 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：租賃收入（

29、六）未擔(dān)保余值變動(dòng)的處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核未擔(dān)保余值增加不作任何處理未擔(dān)保余值減少（不作追溯調(diào)整）對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃資產(chǎn)投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算確認(rèn)融資收入安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系38（七）租期屆滿時(shí)的處理承租方優(yōu)惠續(xù)租：若承租人按合同行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在。若未按合同續(xù)租，應(yīng)收取違約金。借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”。承租方留購租賃資產(chǎn)：承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)。支付價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”；存在未擔(dān)保余值時(shí)，借記“租賃收入”，貸記“未擔(dān)保余值”。承租方交還租賃資產(chǎn)：若存

30、在擔(dān)保余值時(shí)，按擔(dān)保余值借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“長期應(yīng)收款”；若存在未擔(dān)保余值時(shí)，按未擔(dān)保余值借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”；若兩者都不存在，出租人無需做賬。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系39例6-4：資料同例6-2，對(duì)出租方大華租賃公司進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算和賬務(wù)處理。解答：（1）判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價(jià)款100元遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值80000元，所以在2007年1月1日就可以確定大東公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90，即630000元(700000

31、90)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使“最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用”時(shí)的折現(xiàn)率。則： 150000(P/A,r,6)100(P/F,r,6)700000 得r7.7%。即未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率為7.7%。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系40（3）租賃開始日的有關(guān)計(jì)算和處理 本例中未涉及資產(chǎn)的擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值以及初始直接費(fèi)用，因此： 最低租賃收款額最低租賃付款額1500006100900100（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值700000（元） 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款

32、融資租賃資產(chǎn)價(jià)值 900100700000200100（元） 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 900100 貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系41（4）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 * 作尾數(shù)調(diào)整： 139482.49139582.49100； 10517.51150000139482.49未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表表（實(shí)際利率法）2007年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈減少額租賃投資余額=期初7.7%=期末期初2007年1月1日7000002007年6月30日15000053900961006039002007年12月31日1500004650

33、0.30103499.70500400.302008年6月3082111469.18388931.122008年12月3170120052.30268878.822009年6月3067129296.33139582.492009年12月3151*139482.49*1002010年1月1日1001000合計(jì)900100200100700000安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系42（5）其他相關(guān)賬務(wù)處理各期收取租金及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益2007年6月30日：借：銀行存款 150000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃

34、款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 53900 貸：租賃收入 539002007年12月31日：借：銀行存款 150000（其他各期略） 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 46500.30 貸：租賃收入 46500.30租賃期屆滿租賃方行使購買選擇權(quán) 借：銀行存款 100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)收融資租賃款 100安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系43例6-5：資料同例6-3，對(duì)出租方華夏公司進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算和賬務(wù)處理。解答：（1）判斷租賃類型 本例中最低租賃付款額的現(xiàn)值為300.97萬元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即279(31090%)萬元，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn).

35、另外，租賃期4年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年的大部分(80%)，也符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該租賃為融資租賃。（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使“最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用”時(shí)的折現(xiàn)率。則：80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)310當(dāng)r=5%時(shí)，80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)=316.59當(dāng)r=6%時(shí)，80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)=308.89 采用插值法，得r5.86%。即未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率為5.86%。安徽工

36、業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系44（3）租賃開始日的有關(guān)計(jì)算和處理 應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=804+30+0=350(萬元) 未擔(dān)保余值=10(萬元) 未實(shí)現(xiàn)融資收益=(應(yīng)收融資租賃款+未擔(dān)保余值)-租賃資產(chǎn)價(jià)值 =(350+10)-310=50(萬元) 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 350 未擔(dān)保余值 10 貸：融資租賃資產(chǎn) 310 未確認(rèn)融資收益 50安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系45（4）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配*尾數(shù)調(diào)整：73.42=113.42-40； 6.58=80-73.42未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 單位：萬元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初5.86%=期末期

37、初2012年1月1日3102012年12月31日8018.1761.83248.172013年12月31日8014.5465.46182.712014年12月31日8010.7169.29113.422015年12月31日806.58*73.42*40合計(jì)32050270安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系46（5）其他相關(guān)賬務(wù)處理各期收取租金及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益2012年12月31日：借：銀行存款 80 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 80 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 18.17 貸：租賃收入 18.172013年12月31日：借：銀行存款 80（其他各期略） 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 80 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1

38、4.54 貸：租賃收入 14.54租賃期屆滿歸還設(shè)備 借：融資租賃資產(chǎn) 40 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)收融資租賃款 30 未擔(dān)保余值 10安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系47三、會(huì)計(jì)報(bào)表揭示承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別在長期負(fù)債或一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。并在附注中披露下列信息：各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；報(bào)表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款總額；未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。并在附注中披露下列信息：報(bào)表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款總額未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系48第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì)一、售后租回交易概述售后租回是一種特殊的租賃交易，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主手中（即出租人）租回。從實(shí)質(zhì)上，售后租回交易是一種融資行