房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅申報(bào)表填表指引及操作實(shí)務(wù)xx

1、第三節(jié)A105010房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅申報(bào)表填表指南及操作實(shí)務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表格式和填報(bào)依據(jù)視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）231.銷售未完工產(chǎn)品的收入*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額253.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納 稅調(diào)整額（28-29）271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工

2、產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅21. 第21行“三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房 地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第22行第1列減去第 26行第1列的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。22. 第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅 調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得銷售收入，按稅收規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第24行第1列減去第25行第1列 的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金

3、額”。23. 第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地 產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額。24. 第24行“ 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的 金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。25. 第25行“ 3.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增 值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額；第 2列“納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”26. 第 26 行“（

4、二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì) 算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，按稅法規(guī) 定計(jì)算的納稅調(diào)整額。第 1列“稅收金額”填報(bào)第 28行第1列減去第 29行第1 列的余額；第 2 列“納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”。27. 第 27行“ 1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入” ：第 1列“稅 收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所 得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn) 的銷售收入金額。28. 第 28行“ 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額” ：第1列“稅收金額” 填報(bào)房地產(chǎn)企

5、業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本 年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利 率計(jì)算的金額；第 2 列“納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”。29. 第 29 行“3. 轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：填報(bào)房 地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時(shí) 將對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額；第 2 列 “納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表勾稽關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1. 第22行=第24-25行。2. 第26行=第28-29行。（二）表間

6、關(guān)系1. 第21行第1列=表A105000第39行第2列。2. 第21行第2列，若0,填入表A105000第39行第3列；若V 0,將絕 對(duì)值填入表A105000第39行第4列。三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)操作實(shí)務(wù)（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)指南按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā) 200931 號(hào)） 第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所 取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。第八條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄 市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：（一）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自 治區(qū)、直轄市和計(jì)

7、劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的， 不得低于 15。 （二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 10%。（三）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 位于其他地區(qū)的，不得低于 5。（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的， 不得低于 3%。第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利 率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后， 企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際 毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目 合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí) 際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差

8、異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān) 資料。預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入X當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率 第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金 及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。具體填報(bào)納稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，需要注意的是：1. 關(guān)于 A105010 表中稅金扣除問(wèn)題。在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入 計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加，只 能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目）。若會(huì)計(jì)核算已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)， 否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。具體操作實(shí)務(wù)：按照銷售

9、未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以 反向調(diào)整，需要分析填報(bào)。計(jì)算邏輯為：第 22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額） 第 26 行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)處理上結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。2. 按照國(guó)稅發(fā)200931號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、 職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事 業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用 權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。此處也需要納 稅調(diào)整。3. 符合稅法開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工

10、條件應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入和成本，但納稅人會(huì)計(jì)處理 未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和成本后，再予以反向調(diào)整，分析填 報(bào)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)操作實(shí)務(wù)例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司適用的計(jì)稅毛利率為 15% 2014年至2017年度滾動(dòng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一和項(xiàng)目二，各年會(huì)計(jì)銷售收入及成本如下表所示：年度預(yù)售收入會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本2014（開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一）8000002015（項(xiàng)目一完工，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目二）100004000 （ 2014年預(yù)售收入 4000）3200 （項(xiàng)目一成本3200）2016（項(xiàng)目一交付）（項(xiàng)目二完工）010000 （ 2014 年預(yù)售收入 4000, 201

11、5年預(yù)售收入6000）8480 （項(xiàng)目一成本 3200,項(xiàng)目二成本5280）2017（項(xiàng)目二交付）04000 （ 2015年預(yù)售收入 4000）項(xiàng)目二成本3520項(xiàng)目一：實(shí)際收入 8000,成本6400,毛利1600 （ 20%）；項(xiàng)目二：實(shí)際收入 10000,成本8800,毛利1200 （12%）。假設(shè)本例中只考慮預(yù)售期間預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅，稅率 5%預(yù)交的土地增值稅, 預(yù)征率2%該公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單位：萬(wàn)元。1.2014年會(huì)計(jì)核算：按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，由于不符合收入的確認(rèn)原則，所以不確認(rèn)收 入，而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款，待房屋交付給購(gòu)買

12、方時(shí)，符合收入確認(rèn)條件， 再確認(rèn)銷售收入。即:收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”； 房屋交付給購(gòu)買方時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”。（1）會(huì)計(jì)核算預(yù)售收入，由于不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。借：銀行存款 8000貸：預(yù)收賬款 8000（2）稅務(wù)處理 第一，營(yíng)業(yè)稅處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 或銷售不動(dòng)產(chǎn)， 采用預(yù)收款方式的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 所以當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)算并交納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。2014年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=8000X 5%=40（萬(wàn)元。會(huì)

13、計(jì)核算方法一，將繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 400貸：銀行存款 400會(huì)計(jì)核算方法二，將繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目借方： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅 400貸：銀行存款 400第二，土地增值稅處理。按照土地增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人在項(xiàng) 目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而 無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理 結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局 根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。會(huì)計(jì)核算按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 （財(cái)會(huì)字 1995 第 015 號(hào)）

14、第四條規(guī)定，企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地 產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交土地 增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。待該房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按 規(guī)定轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn) 行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交 稅金應(yīng)交土地增值稅”科目，補(bǔ)交的土地增值稅作相反會(huì)計(jì)分錄。 2014 年 應(yīng)繳納土地增值稅=8000X 2%=160萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 160貸：銀行存款 160第三，企業(yè)所得稅處理。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2

15、00931號(hào)）相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)銷 售未完工產(chǎn)品的收入和計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，并填報(bào)納稅申報(bào)表。3. 企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表填列操作實(shí)務(wù)第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”。第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企 業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額。本列應(yīng)填 寫(xiě)8000萬(wàn)元。第24行“ 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”。第 1列“稅收金額”填報(bào)房地 產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額。 本列應(yīng)填寫(xiě)8000 X 15%=1200萬(wàn)元。第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收 金額”，本列應(yīng)填寫(xiě)1200萬(wàn)元。第25行“ 3.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅

16、”。第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。方法一：第1列“稅收金額”填報(bào)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅400 + 土地增值稅160=560萬(wàn)元；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”填報(bào)560萬(wàn)元。第21行“房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25） ”填列1200- 560=640萬(wàn)元。以下舉例按照方法一填報(bào)申報(bào)表。方法二：第1列“稅收金額”填報(bào)實(shí)際發(fā)生的土地增值稅160萬(wàn)元；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”填報(bào)160萬(wàn)元。視同銷售和房地

17、產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（2014年度）行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26 ）64064022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25 ）640640231.銷售未完工產(chǎn)品的收入8000*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額12001200253.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅56056026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)00算的納稅調(diào)整額（28-29 ）271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入0*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額00293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及

18、附加、土地增值稅00A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123439（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫(xiě) A105010）*6406401.2015年會(huì)計(jì)核算：（1）會(huì)計(jì)核算預(yù)售收入，由于不符合收入確認(rèn)條件不確認(rèn)收入借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000（2）項(xiàng)目一完工，會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)部分 2014年預(yù)售收入4000萬(wàn)元到2015 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借：預(yù)收賬款4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000（3） 項(xiàng)目一完工，會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)部分項(xiàng)目一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200貸：庫(kù)存商品（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）3200（4）按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入轉(zhuǎn)回營(yíng)

19、業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：營(yíng)業(yè)稅金及附加一一營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅280貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅 802.稅務(wù)處理2015年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=10000X 5%=500萬(wàn)元。方法一：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500貸：銀行存款 500方法二：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅 500貸：銀行存款 5002015年應(yīng)預(yù)交土地增值稅=10000 X 2%=200萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 200貸：銀行存款 2003. 企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表填列操作實(shí)務(wù)第 21 行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（ 22-26 ），填列 800 320=480萬(wàn)元。第 2

20、2行房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額 （24-25） 填列 1500700=800萬(wàn)元。第 23行“ 1 .銷售未完工產(chǎn)品的收入”，第 1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企 業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額。本列應(yīng)填 寫(xiě) 10000 萬(wàn)元。第 24 行“ 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，第1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額， 本列應(yīng)填寫(xiě)10000X 15%=1500萬(wàn)元。第2列“納稅調(diào)整金額”等于第 1列“稅 收金額”，本列應(yīng)填寫(xiě) 1500萬(wàn)元。第 25 行“ 3. 實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土

21、地增值稅”，第 1 列“稅收金 額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、 土地增值稅， 且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，本列應(yīng)填寫(xiě) 700 萬(wàn)元；第 2 列“納稅 調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”，本列應(yīng)填寫(xiě) 700萬(wàn)元。第 26 行“房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào) 整額（ 28-29）”，本列應(yīng)填寫(xiě) 600280=320萬(wàn)元。第 27行“1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入” 。第 1 列“稅收 金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得 稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的

22、銷售收入金額，本列應(yīng)填寫(xiě) 4000萬(wàn)元。第28行“ 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”。第 1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率 計(jì)算的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”，本列應(yīng)填寫(xiě) 4000 X 15%=60（萬(wàn)元。第29行“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅?！碧盍?=280萬(wàn) 元。第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”，本列應(yīng)填寫(xiě)280萬(wàn)元。還應(yīng)特別需要注意的是：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 的通知（國(guó)稅

23、發(fā)200931號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn) 品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010201號(hào)）相關(guān)規(guī)定，稅法規(guī)定的項(xiàng) 目完工條件和確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)間存在差 異時(shí)，通常是會(huì)計(jì)核算將預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額小于稅法規(guī)定的 金額或時(shí)間滯后于稅法規(guī)定的完工確認(rèn)時(shí)間，則還需要將該差異在項(xiàng)目完工年 度，通過(guò)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整，以防止部分納稅人利 用會(huì)計(jì)核算人為操作確認(rèn)項(xiàng)目銷售收入的時(shí)間和金額。2015年項(xiàng)目一已經(jīng)完工（符合稅法完工條件），會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)收入4000萬(wàn)元，成本3200萬(wàn)元，賬面毛利800萬(wàn)元；稅法應(yīng)確認(rèn)實(shí)際收入 8

24、000萬(wàn)元，成 本6400,實(shí)際毛利1600萬(wàn)元。在2015年度納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)賬面毛利額與實(shí) 際毛利額之間差異為1600-800=800萬(wàn)元，填入A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 第40行“其他”第3列“調(diào)增金額” 800萬(wàn)元。此項(xiàng)暫時(shí)性差異待納稅人在以后納稅申報(bào)年度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將項(xiàng)目一 剩余收入結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，剩余成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，轉(zhuǎn)回做納稅 調(diào)減。視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（2015年度）行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26 )48048022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅 調(diào)

25、整額（24-25 ）800800231.銷售未完工產(chǎn)品的收入10000*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅70070026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì) 算的納稅調(diào)整額（28-29）320320271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入4000*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額600600293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅280280A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2015年度）行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123439（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（填寫(xiě) A105

26、010）*48048040（五）其他*8001.2016年會(huì)計(jì)核算：（1）會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收收入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000（3）會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8480貸：庫(kù)存商品（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）8480（4）按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入轉(zhuǎn)回2014年和2015年?duì)I業(yè)稅金及附加、土地增值 稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加一一營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅2002.企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表填列操作實(shí)務(wù)第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”，第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企 業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售

27、收入金額，填寫(xiě)0萬(wàn)丿元。第24行“ 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，第 1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額, 填寫(xiě) 0 萬(wàn)元。第 2 列“納稅調(diào)整金額”等于第 1列“稅收金額”，填寫(xiě) 0萬(wàn)元第 25 行“3. 實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”，第1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、 土地增值稅， 且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額， 填報(bào)0萬(wàn)元；第 2列“納稅調(diào)整金額” 等于第 1 列“稅收金額”，填報(bào) 0 萬(wàn)元。第 22 行“房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額 （24-25）

28、”，填列 0 萬(wàn)元。第 26 行房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整 額（ 28-29），填列 1500700=800萬(wàn)元。第 27行“ 1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，第1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得 稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的 銷售收入金額，填列 10000 萬(wàn)元。第 28 行“ 2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，第 1 列“稅收金額”填 報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)

29、定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率 計(jì)算的金額；第 2 列“納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”，填列 10000 X 15%=150（萬(wàn)元。第 29行“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”，填列=700萬(wàn)元。第 2 列“納稅調(diào)整金額”等于第 1 列“稅收金額”，填列 =700萬(wàn)元。第 21 行“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（ 22-26 ）”，填列 0 800=-800 萬(wàn)元。還應(yīng)特別需要注意的是：項(xiàng)目一會(huì)計(jì)賬面毛利額與實(shí)際毛利額之間差異為 800萬(wàn)元，在納稅人在 2016 年納稅申報(bào)年度會(huì)計(jì)核算時(shí)，將項(xiàng)目一剩余收入結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，剩余成 本結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，轉(zhuǎn)回做納稅調(diào)減，填

30、入A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第 40行“其他”第 4列“調(diào)減金額” 800萬(wàn)元。2016年項(xiàng)目二已經(jīng)完工（符合稅法完工條件），會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)收入6000萬(wàn)元，成本 5280萬(wàn)元，會(huì)計(jì)賬面毛利 720萬(wàn)元；稅法應(yīng)確認(rèn)實(shí)際收入 10000萬(wàn)元， 成本8800,實(shí)際毛利1200萬(wàn)元。在2016年度納稅申報(bào)時(shí)，實(shí)際毛利額與會(huì)計(jì) 賬面毛利額之間差異為1200- 720=480萬(wàn)元，填入A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì) 表第40行“其他”第3列“調(diào)增金額” 480萬(wàn)元。此項(xiàng)暫時(shí)性差異待納稅人在以后納稅申報(bào)年度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將項(xiàng)目二剩余收入結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，剩余成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，轉(zhuǎn)回做納稅 調(diào)

31、減。視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年度）行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整 金額1221三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26 )-800-80022（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25 ）00231.銷售未完工產(chǎn)品的收入0*242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額00253.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅0026（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29 ）800800271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入10000*282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利轉(zhuǎn)回實(shí)

32、際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅700700A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123439（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅 調(diào)整額（填寫(xiě) A105010）*-80080040（五）其他*4808001.2017年會(huì)計(jì)核算：（1）會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收收入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000（3）會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3520貸：庫(kù)存商品（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品） 3520（4）按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入轉(zhuǎn)回 2014年和 2015年?duì)I業(yè)稅金及附加、土地增值 稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅 280 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)

33、稅 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 802. 企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表填列操作實(shí)務(wù)第 23 行“ 1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”，第 1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企 業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額，填寫(xiě) 0 萬(wàn) 元。第 24 行“ 2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，第 1 列“稅收金額”填報(bào)房地 產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額； 填寫(xiě)OX15%=Q第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”，填寫(xiě)0。第 25 行“ 3. 實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”，第1 列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、 土地增值稅， 且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額”，填報(bào) 0 萬(wàn)元；第 2 列“納稅調(diào)整金 額”等于