出口貨物退免稅的法律規(guī)定

1、出口貨物退 （免） 稅的法律規(guī)定第一節(jié) 出口貨物退（免）稅違章處理出口貨物退（免）稅違章處理是指國家為了加強出口貨物退（免）稅管理，保證出口退（免）稅政策的貫徹執(zhí)行，對出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，違反出口退（免）稅 管理規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)給予相應(yīng)的處理。出口退（免）稅違章處理的形式主要有：不予 辦理出口貨物退（免）稅、加收滯納金和采取稅收強制執(zhí)行措施等。不予辦理出口貨物退（免）稅規(guī)定一）違反退稅登記管理，不予辦理退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí) 照于批準之日起 30 日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅 登記的

2、出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。二）違反出口貨物退（免）稅單證管理，不予辦理退（免）稅規(guī)定1. 出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，無法提供購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款 抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票，逾期無法提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)） 、應(yīng)提供而沒有提供 出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）的，不予辦理出口貨物退（免）稅，已辦理退（免）稅 的，一律扣回已退（免）的稅款。2. 出口企業(yè)出口貨物不能提供“專用繳款書”或“分割單”原件的，以及所提供的“專 用繳款書”或“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的， 稅務(wù)機關(guān)不得辦理退稅。3. 出口企業(yè)申請退稅時，提供的“專用繳款書”

3、或“分割單”如有偽造、涂改、非法購 買等行為的，不予辦理退稅。4. 出口企業(yè)申請退稅時，提供的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”中“經(jīng)營單位”名 稱、增值稅專用發(fā)票中“購貨單位”名稱，以及“專用繳款書”或“分割單”中“購貨 企業(yè)”名稱與申報退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，不予辦理退（免）稅（委托外貿(mào)企業(yè)代 理出口的貨物除外）。5. 出口企業(yè)申報辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印 章不符的貨物，不予辦理退（免）稅。6. 出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實的出口貨物，不予辦理退（免）稅7. 從 2000年 7月 1日起，出口企業(yè)從廣東汕頭市（包括潮陽、澄海、南澳） 、揭陽市（包

4、 括普寧、揭東、揭西、惠來） 、潮州市（包括潮安、饒平） 、汕尾市（包括海豐、陸豐、 陸河）等市、縣（區(qū)）一般納稅人購進出口貨物，必須取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的 增值稅專用發(fā)票，非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票一律不得作為辦理出口退稅的 憑證。三）出口退稅函調(diào)工作中，不予辦理退（免）稅規(guī)定1. 對出口貨物已發(fā)函調(diào)查尚未收到回函的，不予辦理退稅2. 對出口貨物發(fā)函調(diào)查，回函不清或雖回函但不足以排除騙稅嫌疑的，不予辦理退稅3. 對出口貨物函調(diào)回函屬非自產(chǎn)貨物和征稅機關(guān)雖已回函，但退稅機關(guān)認為仍有問題 的，退稅機關(guān)須對非自產(chǎn)貨物的上道貨源情況及問題進行再次發(fā)函調(diào)查。追蹤兩道環(huán)節(jié) 仍查不清楚的，暫

5、不予退稅，而由出口企業(yè)自已負責調(diào)查舉證。企業(yè)舉證工作必須在一 年內(nèi)完成。一年內(nèi)完不成的，不得再申報辦理退稅。應(yīng)舉證的該出口業(yè)務(wù)，如有出假證， 隱瞞事實，造成發(fā)生騙稅的，要按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。4. 對從騙稅多發(fā)地區(qū)購進出口貨物進行函調(diào)時，必須根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物 稅收函調(diào)問題的補充通知的格式進行函調(diào)。凡回函內(nèi)容不清、格式不對或填寫項目不 全的，或沒有回函稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)所所長、稅務(wù)局局長簽字的，以及不是縣級以上稅務(wù)機 關(guān)回函等情況的一律不予退稅。四）違反出口退稅電子化管理，不予辦理退稅規(guī)定1. 根據(jù)出口退稅電子化管理要求，凡出口企業(yè)申報退稅未錄入或錄入退稅單證信息不清 的，稅務(wù)機關(guān)一律不予受

6、理申報，不予退稅。2.2000 年9月 1日后出口企業(yè)取得的“專用繳款書”或“分割單”與電子信息核對有誤 的，不予辦理退稅。五）違反出口貨物退（免）稅清算管理，不予辦理退（免）稅規(guī)定1. 在出口貨物退（免）稅清算中，凡出現(xiàn)出口企業(yè)不如實申報清算情況，弄虛作假，在 出口退稅方面有違法違章行為，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴肅處理。2. 在出口貨物退（免）稅清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)帳冊、清算資料、不配合 退稅機關(guān)清算工作，致使退稅機關(guān)無法按時完成清算任務(wù)的，退稅機關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企 業(yè)清算期當年的出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。3. 在出口貨物退（免）稅清算期內(nèi)（清算期當年

7、3月 31日以前），凡出口企業(yè)在增值稅 專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下，仍未收齊出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)） 、外匯收匯核銷 單的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函 的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)于清算期內(nèi)向退稅機關(guān)申報，由退稅機關(guān)復(fù)核確認后予以備 案。 對已申報備案的出口貨物，出口企業(yè)在清算期當年 6月 30日以前未收齊退稅單證 或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材 料的，退稅機關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。屬于實行“免抵退”稅辦法的生產(chǎn) 企業(yè)，對已“免抵退”稅額一律由退稅機關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當 年應(yīng)納

8、稅款。退稅清算結(jié)束后（當年 3月 31日后），退稅機關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨 物退（免）稅款申請和申報備案。六）出口貨物貨源、價格等問題不予辦理退（免）稅規(guī)定1. 出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕 辦理退稅或免稅。2. 出口貨物的貨源不實、虛抬出口貨物國內(nèi)收購價格的，不予辦理退（免）稅3. 在“四自、三不見”情況下所成交的出口貨物，不予辦理退稅4. 掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口貨物，不予辦理退稅補繳稅款和加收滯納金的規(guī)定對出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，由于企業(yè)的過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng) 退（免）稅款 包括清算中發(fā)現(xiàn)企業(yè)已退（免）稅大于應(yīng)

9、退（免）稅款 或企業(yè)辦理來料 加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期 不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款按日加收 2%。的滯納金。三、采取強制執(zhí)行措施規(guī)定1. 對有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查人員提出理由并報經(jīng)當?shù)貒惥种鞴芫珠L 或進出口稅收管理分局局長的批準，可專項立案檢查。在檢查期間，對該項貨物暫停辦 理退稅，已辦理退稅的企業(yè)應(yīng)提供補稅擔保。如果企業(yè)不能提供擔保，經(jīng)審批退稅的稅 務(wù)機關(guān)批準可書面通知企業(yè)開戶銀行暫停支付相當于應(yīng)補稅款的存款。2. 出口企業(yè)多退或已免征的應(yīng)補繳稅款經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅 務(wù)機關(guān)可采取強制執(zhí)行措施

10、，強迫其履行義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對出口 企業(yè)的滯納金，同時強制執(zhí)行。企業(yè)欠繳稅款除了強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳稅款 外，稅務(wù)機關(guān)還可以處以不繳或者少繳的稅款 5 倍以下的罰款。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅行政法制出口貨物退（免）稅行政法制包括出口企業(yè)在辦理出口退貨物（免）稅過程中，違反國 家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)對出口企業(yè)作出的行政處罰，以及出口企 業(yè)認為稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰侵犯其合法權(quán)益，依法要求進行行政復(fù)議、行政訴訟、 行政賠償，以獲得法律救濟。出口貨物退（免）稅行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)墓茌?、程序、受理?執(zhí)行等內(nèi)容依據(jù)中華人民共和國行政處罰

11、法 、中華人民共和國行政復(fù)議法 、中華 人民共和國行政訴訟法 、中華人民共和國國家賠償法 、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則等相關(guān) 規(guī)定執(zhí)行。本節(jié)主要介紹出口貨物退（免）稅行政處罰種類、行政復(fù)議、行政訴訟、行 政賠償?shù)姆秶?。、出口貨物退（免）稅行政處罰出口貨物退 （免）稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退 （免） 稅管理秩序的違法行為， 尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當承擔行政責任，由稅務(wù)機關(guān)給予的行政處罰。出口貨物退（免） 稅行政處罰的規(guī)定，主要體現(xiàn)在稅收征管法 、發(fā)票管理辦法等有關(guān)法律、行政法 規(guī)和國家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章中。出口退（免）稅行政處罰的種類主要有罰款、沒 收非法所得、停止出口退稅權(quán)。（一）罰款和沒收非

12、法所得 1、對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其 限期糾正外，處以 1000 元的罰款：未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的;未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的;拒絕主管退稅的稅務(wù)機關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的2、出口企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置和保管有關(guān)出口退稅帳簿票證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而逾 期不改正的，可以處以 2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以 2000元以上 10000元以 下的罰款。3、對出口企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)發(fā)票管理法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令限期改 正，沒收非法所得，并處 10000 元以下罰款。如果導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或 者騙取稅款的

13、，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款1 倍以下的罰款。4、對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所 得額 3 倍以下不超過 30000元的罰款；沒有違法所得的，處以 10000元以下的罰款。5、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅 款，數(shù)額不滿 10000元的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款 5 倍以下的 罰款。上述企業(yè)事業(yè)單位以外的其他單位或者個人騙取國家出口退稅數(shù)額較小，未構(gòu)成 犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的稅款，處以騙取稅款 5 倍以下的罰款。二）停止出口退稅權(quán)對出口企業(yè)采取偽造、涂改

14、、賄賂或其他非法手段騙取退稅，以及從事“四自三不見” （指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口 產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）買單業(yè)務(wù)的，除按征管法處罰外，可由國家稅務(wù) 總局批準停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律 不予退稅。對騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴重的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部撤銷其出口 經(jīng)營權(quán)。、出口貨物退（免）稅行政復(fù)議 出口貨物退（免）稅行政復(fù)議是指當事人認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的具體行政行 為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)（復(fù)議機關(guān)）提出復(fù)查該具體行政行為的申 請，由復(fù)議機關(guān)對該具體行政行為的合法性和適當

15、性進行審查，并作出裁決的制度和活 動。出口貨物退（免）稅的行政復(fù)議受案范圍包括以下幾個方面： 多退或已免征的稅款補繳入庫，加收滯納金 稅務(wù)機關(guān)作出的責令出口企業(yè)提供納稅擔保行為。稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施稅務(wù)機關(guān)作出的退（免）稅行政處罰行為:1、罰款（包括逾期交納罰款的加罰行為） ；2、沒收非法所得；3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為:1、不予審批減免稅或出口退稅；2、不予抵扣稅款；3、不予退還稅款；4、不予頒發(fā)出口退稅登記證；5、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為、出口貨物退（免）稅行政訴訟出

16、口貨物退（免）稅行政訴訟是指當事人認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的具體行政行 為違法或者不當，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具 體行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。 出口貨物退（免）稅 的行政訴訟受案范圍與出口貨物退稅行政復(fù)議的受案范圍基本一致。主要包括：多退或已免征的稅款補繳入庫，加收滯納金稅務(wù)機關(guān)作出的責令出口企業(yè)提供納稅擔保行為。稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施稅務(wù)機關(guān)作出的退稅行政處罰行為：1、罰款（包括逾期交納罰款的加罰行為） ；2、沒收非法所得；3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機關(guān)不予依法辦

17、理或答復(fù)的行為：1、不予審批減免稅或出口退稅；2、不予抵扣稅款；3、不予退還稅款；4、不予頒發(fā)出口退稅登記證；5、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機 關(guān)不予答復(fù)。四、出口貨物退（免）稅行政賠償出口貨物退（免）稅行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及 其工作人員的職務(wù)違法行為給當事人的合法權(quán)益造成的損害予以賠償?shù)闹贫?。出口貨?退（免）稅行政賠償?shù)姆秶饕ǎ?稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法補征稅款及滯納 金的。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對當事人違法實施罰款、沒收非法所得等行政處罰的稅務(wù)機關(guān)

18、及其工作人員對當事人財產(chǎn)違法采取強制措施或者稅收保全措施的。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員造成當事人財產(chǎn)損害的其他違法行為第三節(jié) 出口退稅涉稅犯罪及刑事責任出口退稅刑事責任是指當事人在辦理出口貨物退稅過程中，違反法律，構(gòu)成犯罪，由司 法機關(guān)對其作出的刑事處罰 。出口退稅涉稅犯罪及刑事責任的規(guī)定 ，主要體現(xiàn)在刑法、 全國人大關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定中。 1992 年，全國人大關(guān)于懲治偷 稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定增加騙取出口退稅罪， 1997 年頒布實施的新刑法，專節(jié)規(guī) 定了危害稅收征管罪，對騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、 抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退

19、稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非 法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪都作出了具體刑事處罰。 新刑法還規(guī) 定了稅務(wù)工作人員在出口退稅工作中的職務(wù)犯罪。、騙取出口退稅罪騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行 為。新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪與關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定中規(guī) 定的騙取出口退稅罪的內(nèi)容完全不同，實質(zhì)上是一個新罪。一）騙取出口退稅犯罪主體關(guān)于懲治偷稅、 抗稅犯罪的補充規(guī)定 規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是特殊主體。 該補充規(guī)定第 5 條規(guī)定，企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段， 騙取國家出口退稅，數(shù)額在 10000元以上的，處騙取稅

20、款 5 倍以下罰款，并對負有直接 責任的主管人員和其他直接責任人員，處 3 年以下有期徒刑或者拘役。前款規(guī)定以外的 單位或者個人、騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并處騙取稅款 5 倍 以下罰款；單位犯本罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任 人員按照詐騙罪追究刑事責任。根據(jù)該規(guī)定，構(gòu)成騙取出口退稅罪的，只能是具有出口 退稅權(quán)，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的企事業(yè)單位。自然人和沒有出口退稅權(quán)的 單位不能構(gòu)成騙取出口退稅罪，其騙取國家出口退稅的，以詐騙罪論處。而新刑法 規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是一般主體，包括所有達到刑事責任年齡、具備刑事 責任能力的自然人

21、和不同單位。二）騙取出口退稅罪的客觀表現(xiàn)騙取出口退稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù) 額較大的行為。出口退稅作為國家鼓勵出口的一項優(yōu)惠政策，獲得出口退稅的前提是必 須出口了已經(jīng)繳納稅款的貨物。騙取出口退稅罪有三種表現(xiàn)形式：一是有出口經(jīng)營權(quán)的 單位為了騙取出口退稅，自己進行虛假申報等，騙取出口退稅；二是有出口經(jīng)營權(quán)的單 位為了獲取代理費原因，明知其代理的單位或者個人所提供的各種憑證不實，仍與其共 同進行騙取出口退稅的活動；三是無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位 進行騙取出口退稅。依據(jù)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定第 5 條規(guī)定，騙取出口退稅罪的客觀方

22、面表現(xiàn)為，具有出口退稅權(quán)的企事業(yè)單位，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的行為，是 先繳后騙；而依據(jù)新刑法的規(guī)定，納稅人繳納稅款后采取假報出口等欺騙手段騙取 所繳納稅款的，依照偷稅定罪處罰，對騙取稅款超過所繳納的稅款部分才以騙取出口退 稅罪論處。由此可見，新刑法中的騙取國家出口退稅的行為，不是先繳后騙，而是 未繳就騙。因此，關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定第 5 條規(guī)定的騙取出口退稅罪 實際已被取消，新刑法論之以偷稅罪；新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪實際上相 當于關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定第 5 條規(guī)定的“前款規(guī)定以外的單位或者 個人、騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任”中的詐騙罪，是

23、國家出口退 稅款這一特殊款項的詐騙罪。三）騙取出口退稅罪的構(gòu)成標準依據(jù)新刑法的規(guī)定，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的才能構(gòu)成騙取出口退稅罪，否 則，只能作為一般違法行為處理。何為數(shù)額較大，法律沒有明文規(guī)定，目前也無司法解 釋。一般說來，這一標準應(yīng)與普通詐騙罪的構(gòu)成標準一致。四）騙取出口退稅罪的處罰依據(jù)新刑法第 204條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處 5 年以下有期徒刑或者拘役， 并處騙取稅款 1 倍以上 5 倍以下罰金；騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié) 的，處 5年以上 10年以下有期徒刑，并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額特別巨 大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處 10 年以上有期

24、徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款 1 倍 以上 5 倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。新刑法第 211 條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負 責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。、妨害發(fā)票管理罪一）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反稅收法規(guī)，虛開增 值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。本罪的犯罪對象包 括三類發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅的其他發(fā)票和用于抵扣稅款的其他發(fā) 票。如果行為人用于騙取出口退稅的是增值稅專用發(fā)票，則對行為人定虛開增值稅專用

25、發(fā)票罪；如果行為人用于騙取出口退稅的是虛開的其他發(fā)票（如普通發(fā)票） ，則對行為人 定虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪。 1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣 稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何企事業(yè)單位和具有刑事責任能力的自然人均可構(gòu)成虛開增 值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅發(fā)票罪。2、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。虛開增值稅 專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人為他人虛開、 為自己虛開、讓他人為自己虛開 、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、 抵扣稅款的其他專用發(fā)票的行為， 只要行為人有其中一個行為即可構(gòu)成本罪 。所謂虛開，

26、既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實 填寫。（1）為他人虛開：是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位 和個人，為他人開具內(nèi)容不實的發(fā)票的行為。所謂擁有，既包括合法擁有，也包括非法 擁有；所謂內(nèi)容不實，既包括部分不實，也包括全部不實。（2）為自己虛開：是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位 和個人，開具內(nèi)容不實的發(fā)票，供自己使用的行為。（3）讓他人為自己虛開：是指行為人讓擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣 稅款發(fā)票的單位和個人，為自己開具內(nèi)容不實的發(fā)票的行為。（4）介紹他人虛開：是指在虛開增值稅專用發(fā)票、

27、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票過 程中起中介作用的行為。3、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑法 第 205 條規(guī)定，犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處 20000 元以上 200000 元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大 或者有其他嚴重情節(jié)的，處 3 年以上 10年以下有期徒刑，并處 50000元以上 500000元 以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 50000 元以上 500000 元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；虛開增值稅專用發(fā)票、 用于騙取出口退稅

28、、抵扣稅款的其他發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯虛開增 值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接 負責的主管人員和其他直接責任人員，處 3 年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額 較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處 3 年以上 10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者 有其他特別嚴重情節(jié)的，處 10 年以上有期徒刑或者無期徒刑。依據(jù)關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅 專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋的規(guī)定，虛開稅款數(shù)額 100000 元以上，屬于

29、 虛開稅款數(shù)額較大；虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致 使國家稅款被騙 50000元以上的，屬于情節(jié)嚴重。虛開稅款數(shù)額 500000 元以上，屬于虛 開稅款數(shù)額巨大；虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使 國家稅款被騙 300000 元以上，虛開稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的，屬于情節(jié)特 別嚴重。利用虛開的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，實際抵扣稅 款或者騙取出口退稅 1000000 元上的，屬于騙取國家稅款數(shù)額特別巨大；造成國家稅款 損失 500000 元上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于給國家利益造成特別重大損失。二）非法

30、制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指偽造、擅自制造或 者出售偽造、擅自制造的，除增值稅專用發(fā)票以外的，可以用于騙取出口退稅的其他專 用發(fā)票的行為。1、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何單 位或者具有刑事責任能力的自然人均可構(gòu)成非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退 稅發(fā)票罪。2、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。偽造是 指無權(quán)印制可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票的單位或者個人私自印 制；擅自制造是指有權(quán)印制的單位未經(jīng)批準印制，或者不按規(guī)

31、定印制；出售是指將自己 或者他人偽造、擅自制造可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票賣出。只要 行為人有其中一種行為的，即構(gòu)成本罪。3、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑 法等 209 條規(guī)定，犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 的，處 3 年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 20000元以上 200000元以下罰金；非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的，處3年以上 7 年以下有期徒刑，并處 50000元以上 500000元以下的罰金；數(shù)量特別巨大的，處 7 年以上 有期徒刑，并處 50000 元以

32、上 500000 元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。依據(jù)新刑法第 211 條規(guī)定，單位犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，對 單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯非法制 造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪處罰。依據(jù)關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅 專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋的規(guī)定，所謂數(shù)量巨大，是指非法制造或出 售非法制造的用于騙取出口退稅、 抵扣稅款的其他發(fā)票 200 份以上；所謂數(shù)量特別巨大， 是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000 份以上三）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的可以用于騙取出口