加強納稅人企業(yè)所得稅清算管理的思考

1、加強納稅人企業(yè)所得稅清算管理的思考在條件下，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)關閉破產(chǎn)現(xiàn)象越來越普遍，如何加強納稅人 注銷環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅清算管理成為一個亟待解決的問題。一、納稅人企業(yè)所得稅清算管理現(xiàn)狀企業(yè)所得稅清算管理統(tǒng)計表單位：萬元年度管戶數(shù)注銷戶數(shù)注銷戶 數(shù)占管 戶數(shù)百 分比所得稅入庫數(shù)清算所得稅入庫數(shù)清算稅款 占入庫稅 款的百分比2006 年5611.79%89.00002007 年931313.98%656.000.230.04%2008 年942930.85%1,723.000.100.01%2009 年1-10 月1211411.57%1,249.210.400.03%合計3645715

2、.66%3,717.210.730.02%從以上圖表來看一是我縣企業(yè)所得稅管戶逐年增長，注銷戶數(shù)也逐年上升，二是企業(yè)所 得稅入庫稅款逐年增長，注銷企業(yè)清算入庫稅款也逐年增長，三是注銷戶數(shù)占管戶數(shù)百分比 與清算稅款占入庫稅款的百分比兩者之間嚴重不配比。企業(yè)申請注銷時按照法定程序應先到稅務部門辦理注銷戶籍手續(xù)，直到注銷手續(xù)辦理完 畢之后，企業(yè)才能 完全脫離稅務部門的管理?？墒窃趯嶋H工作中，注銷企業(yè)沒有引起主管稅 務機關的高度重視而成為稅收征管中的一個薄弱環(huán)節(jié)，這將導致 國家的流失，影響到稅法的 嚴肅性、完整性和權威性。二、企業(yè)所得稅清算管理中存在的問題稅務機關在企業(yè)清算過程中的地位不明確盡管稅收征

3、管法規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自 工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷 登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記?！钡窃趯嵺`中稅務 部門不能夠完全介入企業(yè)清算的過程及有關涉稅事項的運作當中。加之企業(yè)要辦理注銷手 續(xù)需要經(jīng)過若干環(huán)節(jié)，由于相關部門之間缺乏實在的聯(lián)系與協(xié)作，使本可以共享的關于企 業(yè)經(jīng)營狀況的資料和數(shù)據(jù)得不到有效印證，從而使稅務部門在企業(yè)注銷過程中難以完全掌 握企業(yè)的實際情況。部分稅務人員對企業(yè)注銷環(huán)節(jié)清算管理的重要性認識不夠部分稅務人員片面認為企業(yè)不再生產(chǎn)經(jīng)營，為其辦理注銷稅務登記中止其納稅義

4、務就 結(jié)束了，沒有認識到對企業(yè)清算的必要性。由于稅務部門對于注銷辦理審核不嚴格，使企 業(yè)在注銷中偷逃稅比較容易，而企業(yè)發(fā)現(xiàn)通過注銷來偷逃稅的成本較低，則會有更多的企 業(yè)通過此種手段來逃避稅收。注銷企業(yè)賬簿保管職責界定不明稅收征管法規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、 稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記 賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造和擅自損毀?！钡珜ψN企業(yè)賬簿等資 料的保存沒有明確的規(guī)定。 企業(yè)在辦理注銷登記時往往認為賬簿等資料沒有必要繼續(xù)保存， 或者認為這些賬簿就是稅務機關日后稽查自己的證據(jù)，干脆一毀了之，使

5、注銷企業(yè)找不到 人，又找不到賬的現(xiàn)象得不到有效的解決。企業(yè)自身的清算流于形式目前清算的企業(yè)多為私人有限公司，根本不按照公司法 、中華人民共和國企業(yè)破 產(chǎn)法的相關規(guī)定成立清算組，企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營卻不急于清算，往往是先注銷稅務登 記，之后的清算過程可能要數(shù)月甚至長達數(shù)年。注銷稅務登記時的清算工作企業(yè)實際上并 沒具體實施。三、加強企業(yè)所得稅清算管理的措施制定企業(yè)所得稅清算管理辦法，規(guī)范注銷環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅清算工作由上級稅務主管部門根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實施條例等有關稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本市企業(yè)所得稅征收管理實際，制定 與之相適應的企業(yè)所得稅清算管理辦法，辦法需

6、從 清算納稅人的范圍、清算期間、清算財 產(chǎn)的范圍和價格確定、扣除項目、納稅人報送資料、注銷檢查等方面做出明確規(guī)定， 規(guī)范 注銷環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅清算工作 ，為基層征管工作提供具體操作的指引。正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營所得和清算所得稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營所得和清算所得。 在實際稅收征管工作中 一方面稅務機關比較重視正常經(jīng)營企業(yè)的所得稅管理 , 對注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往忽視了 清算所得的稅收管理 , 同時也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理 , 人為不申報而 被認定非正常戶造成了稅收流失； 另一方面存在將企業(yè)注銷時的匯算清繳等同于清算所得， 誤認為對其注銷企業(yè)所得稅的清算， 就是對其

7、經(jīng)營期內(nèi)的所得稅進行匯算清繳， 多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關系，造成了稅源管理的誤區(qū)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第五十三條規(guī)定 “企業(yè)依法清算時， 應當以清算期 間作為一個納稅年度。 ”而企業(yè)所得稅的清算期是指納稅人自停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展 清算之日起，至稅務部門辦理稅務注銷登記前的期間。 個人認為具體操作中一是在企業(yè)提 出清算申請前應對其資產(chǎn)進行全面的清查，對債權債務進行清理，企業(yè)要按會計報表編制 方法，編制從年初至清算前一日的會計報表，并經(jīng)審查，出具審計報告，作為企業(yè)終止經(jīng) 營和清算的重要依據(jù)。二是清算結(jié)束時企業(yè)還應按規(guī)定向主管稅務機關提交清算報告，進 行清算所得的納稅

8、申報。加強對清算企業(yè)賬簿憑證等納稅資料的管理公司法規(guī)定有限責任公司的清算組由股東組成，中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 中清算組又稱管理人，具體負責企業(yè)在清算期間的具體事務，是企業(yè)清算的具體實施者。 破產(chǎn)法還規(guī)定“管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的事 務所、會計師事務所、 破產(chǎn)清算事務所等中介機構擔任。 ”本人認為一方面根據(jù) 公司法 、 中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 的這些規(guī)定中介機構可以參與到企業(yè)注銷清算過程中 , 那么 稅務機關有權要求清算企業(yè)持有中介機構出具的清算報告 , 稅務機關審核中介機構的清算 報告后方辦理稅務登記注銷手續(xù)。另一方面交由中介機構承擔其受托企業(yè)注銷后的賬簿憑 證等納稅資料的保管工作。如果以后發(fā)生注銷企業(yè)需承擔的法律責任，可由中介機構承擔 部分責任。同時，由于中介機構的介入，注銷企業(yè)的資料保存相對完整。強化稅務注銷登記管理， 解決管理銜接問題建議結(jié)合機構改革加強征管查部門的溝通與協(xié)調(diào)。進一步明確注銷稅務登記時對納稅 人清算所得稅的稅收審核，并實行注銷時原法定代表人對未盡稅收事項承擔清繳義務的承諾制度；監(jiān)控納稅人在處置資產(chǎn)過程的流轉(zhuǎn)稅以及清算所得稅及時足額入庫。同時加強注 銷檢查，防止部分納稅人借助注銷形式逃避稅收責任，避免給國家造成稅收損失。加強