現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理

1、借：銀行存款 25 000 現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理 【例25-5 20 x 7年1月1日，DEF公司預(yù)期在20 x 7年6月30日將銷售一批商品X,數(shù)呈: 為100 000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF公司于20 x7年1月1日 與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y,且將英指立為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍 生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方而相同， 并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20 x7年6月30日。 20 x 7年1月1日， 衍生工具Y的公允價(jià)值為零， 商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1 100 000元。 20 x7年6月30日，

2、衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了 25 000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了 25 000 元。當(dāng)日，DEF公司將商品X岀售，并將衍生工具Y結(jié)算。 DEF公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套斯有效性，即通過比較衍生工具Z和商品X預(yù)期銷售價(jià) 格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。 假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，DEF公司的賬務(wù) 處理如下（單位：元）： （1） 20 x7年1月1日，DEF公司不作賬務(wù)處理。 （2） 20 x7 年 6 月 30 日 借：套期工具一一衍生工具Y 25 000 貸：資本公積一一其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 25 000 （確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值

3、變動(dòng)） 借：應(yīng)收賬款或銀行存款1 075 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 075 000 （確認(rèn)商品X的銷售） 貸：套期工具一一衍生工具Y 25 000 借：被套期項(xiàng)目一一確左承諾 1 194 （確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算） 借：資本公積一一其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 25 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 25 000 （確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入） 【例25-6 ABC公司于20 x6年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約泄于20 x7年 1月30日以外幣（FC）每噸60元的價(jià)格購(gòu)入1 00噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本 的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂

4、一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約圧匯率為1FC二45 人民幣元，合同金額FC6000元。20 x7年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯 合同，并購(gòu)入橄欖油。 假建：20 x6年12月31日，1個(gè)月FC對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1FC二44. 8人民幣元， 人民幣的市場(chǎng)利率為6%；20 x7年1月30 0, FC對(duì)人民幣即期匯率為1FC二44. 6人民 幣元：（3）該套期符介運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)泄的.運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件：（3）不考慮增值稅 等相關(guān)稅費(fèi)。 （簡(jiǎn)要提示：根據(jù)套期保值準(zhǔn)則，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期， 也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。） 情形1： ABC公司將上述套期劃

5、分為公允價(jià)值套期 （1） 20X6 年 11 月 1 日 遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。 （2） 20X6 年2 月 31 日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44. 8） x6 000/ （1+6%X1/1 2）=1 194人民幣元。 借：套期損益 1 194 貸：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 1 194 20X7年1月30日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(45-44.6)X6 000=2 400人民幣元。 借：套期損益 1 206 貸：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 1 206 借：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 2 400 貸：銀行存款 2 400 借：被套期項(xiàng)目一一確定承諾

6、 1 206 貸：套期損益 1 206 借：庫(kù)存商品一橄欖油 267 600 貸：銀行存款 267 600 借：庫(kù)存商品一橄欖油 2 400 貸：被套期項(xiàng)目一一確定承諾 2 400 (將被套期項(xiàng)目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價(jià)值) 情形2： ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期 (1) 20 x6年 11 月 1 日 不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。 貸：套期損益 1 194 借：資本公積一一其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 1 194 (2) 20X6 年2 月 31 日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(4544. 8)X6 000/(1+6% XI/12)二1 194人民幣元 貸：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 1 194 （3）20X7 年 1 月 30 日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44. 6）X6 000=2 400人民幣元。 借：資本公積一一其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 1 206 貸：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 1 206 借：套期工具一一遠(yuǎn)期外匯合同 2 400 貸：銀行存款 2 400 借：庫(kù)存商品一一橄欖油 267 600 貸：銀行存款 267 600 ABC公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累汁額（凈損失）暫記在所有者