中小企業(yè)會計信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實現(xiàn)機制(1)

1、中小企業(yè)會計信息披露制度特征、構(gòu)造與實現(xiàn)機制(1)摘要中小企業(yè)是與市場經(jīng)濟相伴而生的，需要有標準的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道，這是中小企業(yè)可持續(xù)開展的重要條件。本文通過對具有特定含義的中小企業(yè)會計信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了中小企業(yè)會計信息披露構(gòu)造，并提出了會計信息披露傳導(dǎo)機制的實現(xiàn)途徑。關(guān)鍵詞中小企業(yè) 會計信息披露 制度特征 傳導(dǎo)機制 企業(yè)對資源的占有與使用才能是其有效信息釋放才能的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露途徑成為企業(yè)市場競爭才能的直接表達，也是企業(yè)進入現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系的“通行證。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏標準的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道，這成為

2、制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。因為財務(wù)報告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟主體建立利益“共同體的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽體制的根本保障。因此，我們認為將中小企業(yè)會計信息披露作為獨立的研究對象，討論標準會計信息披露行為和完善其制度建立，具有重要的現(xiàn)實意義。一、中小企業(yè)會計信息披露制度特征 會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于標準會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目的，中小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：1所有權(quán)

3、與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈敏多變的經(jīng)營特點。2市場機制的充分表達者。市場機制本質(zhì)上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進入壁壘低、競爭劇烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。3資源短缺。相對于大企業(yè)而言，消費要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征

4、。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等消費要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的開展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進入大企業(yè)不能或不愿進入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。同時，形成了中小企業(yè)獨特的經(jīng)營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定開展，包括與大企業(yè)形成親密的分工協(xié)作關(guān)系。 與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會計信息披露制度設(shè)計應(yīng)該表達以下特征：1權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業(yè)將來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代

5、市場經(jīng)濟中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與施行，有利于鼓勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會計根底工作薄弱的中小企業(yè)會計實務(wù)，進步會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風(fēng)險的公開化，進步經(jīng)濟運行的市場化程度。2簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露本錢的增加。然而，中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費用開支。3保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低，市場

6、競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要表達保密性，保護中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。4靈敏性。中小企業(yè)利用“小而?！靶《鴥?yōu)“小而精“小而特成為社會化大消費的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會效勞，由此而形成與其他企業(yè)之間親密的分工協(xié)作關(guān)系，因此需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。二、中小企業(yè)會計信息披露構(gòu)造 不同的會計制度會形成不同的會計信息構(gòu)造，企業(yè)特定信息構(gòu)造又取決于其內(nèi)部治理構(gòu)造。信息經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機制概括為委托一代理關(guān)系，而其治理構(gòu)造就是代理人對決策規(guī)那么的選擇方式。與此相對應(yīng)，代理人信號的分配方式即為企業(yè)的信

7、息構(gòu)造，它決定著信息資源配置的形式和效率。根據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息構(gòu)造應(yīng)與其治理構(gòu)造相對稱。從企業(yè)制度的演進過程以及各市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)造的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的鼓勵約束問題。與這種產(chǎn)權(quán)構(gòu)造相對應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)造簡單化，管理權(quán)利統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的間隔 較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟利用信息的原那么，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進展集中決策，以保證信息利用的靈敏度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反響。但是，由于

8、基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有標準化的表達形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強烈的人格化特征。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以根據(jù)在這種特定消費關(guān)系下長期形成的經(jīng)歷，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息構(gòu)造在減少內(nèi)部信息利用本錢的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的本錢。 然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果租金的最優(yōu)的

9、制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理構(gòu)造，這將成為中小企業(yè)進一步開展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露構(gòu)造必須標準化并易于傳遞，具有完善的財務(wù)會計制度和標準的財務(wù)報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置中的作用。 在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會計信息構(gòu)造的兩大根本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求雙向調(diào)節(jié)根底上的會計信息包括：1總結(jié)性、預(yù)測性和指導(dǎo)性會計信息三位一體的會計信息體系。總結(jié)性會計信息是對已有消費過程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測性會計信息是對企業(yè)將來開展的時機與風(fēng)險的估計；指導(dǎo)性會計信息那么是在從經(jīng)濟和非

10、經(jīng)濟雙層涵義上反映消費的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費構(gòu)造的優(yōu)化。2會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風(fēng)險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，進步會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。3會計信息披露范式的微觀根底在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務(wù)報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完好的會計信息。這就要求中小企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)視部門機構(gòu)三方的博弈過程所形成的會計標準陳信元等，2003，滿足會計信息利益相關(guān)各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性