資產(chǎn)負(fù)債表潛虧一般表現(xiàn)形式

1、資產(chǎn)負(fù)債表潛虧一般表現(xiàn)形式資產(chǎn)負(fù)債表潛虧一般表現(xiàn)形式潛虧是指企業(yè)將已發(fā)生的成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失不納入或少 納入損益核算，繼續(xù)以資產(chǎn)形式呈現(xiàn)，或提前確認(rèn)收入，虛 增利潤(rùn)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它是會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形 式。潛虧的存在或使企業(yè)賬面盈利大幅增加，或使賬面虧損 額大為減少，或使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表由虧變盈。落到資產(chǎn)負(fù)債表上，潛虧一般表現(xiàn)為兩種形式：其一， 高估資產(chǎn)，其二，低估負(fù)債。負(fù)債潛虧大多表現(xiàn)為賬外負(fù)債 和預(yù)計(jì)負(fù)債。因低估負(fù)債易導(dǎo)致因債權(quán)人追討而露餡，企業(yè) 較少操縱負(fù)債炮制潛虧。高估資產(chǎn)則安全”系數(shù)較高，成為了企業(yè)操縱盈余的主要手段。因而潛虧主要體現(xiàn)在了資產(chǎn)負(fù) 債表的資產(chǎn)類科目之中，如應(yīng)收賬款、

2、其他應(yīng)收款、存貨、 長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等是企業(yè)潛 虧最常見(jiàn)的藏身之所。一應(yīng)收賬款案例1:某企業(yè)將未完工的五個(gè)工程項(xiàng)目全額計(jì)作收入， 確認(rèn)應(yīng)收賬款 8000萬(wàn)元，后因客觀原因，一個(gè)合同因政策 原因無(wú)法履行，一個(gè)合同因施工質(zhì)量問(wèn)題被客戶拒收，造成 賬面近3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。如果不是現(xiàn)款現(xiàn)銷，企業(yè)確認(rèn)銷售收入時(shí)一般要經(jīng)應(yīng)收賬款”周轉(zhuǎn)。多確認(rèn)銷售收入、提早確認(rèn)銷售收入不僅能虛增 收入，還可虛增利潤(rùn)，是應(yīng)付績(jī)效考核常見(jiàn)的思路。因此， 不按完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入、產(chǎn)品未交付即確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷售 合同、產(chǎn)品服務(wù)交付有瑕疵不沖賬是企業(yè)利用應(yīng)收賬款藏匿 潛虧的典型手段。此外，利用壞

3、賬準(zhǔn)備藏匿潛虧也是較為常見(jiàn)的現(xiàn)象?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確認(rèn)壞賬的依據(jù)有三：一是債權(quán)人破產(chǎn)，依照民 事訴訟法清償后，確認(rèn)無(wú)法追回；二是債務(wù)人死亡，既無(wú)遺 產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回；三是債務(wù)人 逾期未履行納稅義務(wù)超過(guò) 3年，確實(shí)不能收回。這三項(xiàng)確認(rèn) 壞賬的條件過(guò)于嚴(yán)苛，大多數(shù)企業(yè)順?biāo)浦郏贫烁鼘捤?的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策。以企業(yè)普遍采用的賬齡法為例，5年以上的應(yīng)收賬款才要求 100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；而在現(xiàn)實(shí)的商 業(yè)環(huán)境中，應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)兩年，就可基本確認(rèn)為壞賬。 從這一現(xiàn)實(shí)看，一方面上述虛增的應(yīng)收賬款利用了溫和的壞 賬計(jì)提政策制造潛虧，另一方面，正常確認(rèn)的應(yīng)收賬款也因 壞賬計(jì)提不充分虛增了

4、當(dāng)期利潤(rùn)。無(wú)疑，虛增應(yīng)收賬款，不充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是潛虧隱蔽 于應(yīng)收賬款中的兩把保護(hù)傘。要打掉這兩把保護(hù)傘，一是要 制定更加嚴(yán)格的收入確認(rèn)政策，譬如華為公司確認(rèn)收入要求 同時(shí)符合四項(xiàng)條件：已簽訂銷售合同；產(chǎn)品已交付并安 裝調(diào)試完畢，取得客戶終驗(yàn)證明；已向客戶開(kāi)具發(fā)票并被 客戶簽收；收到合同約定的頭期款。二是要嚴(yán)格壞賬計(jì)提 標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行客戶資質(zhì) ABC分類是實(shí)踐工作中不錯(cuò)的思路， 根據(jù)客戶素質(zhì)的高低分類計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)低素質(zhì)的客戶從 嚴(yán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二其他應(yīng)收款案例2:某企業(yè)為了少交個(gè)人所得稅，用現(xiàn)金給員工發(fā)放獎(jiǎng)金、福利后不計(jì)入成本費(fèi)用，而是掛賬在其他應(yīng)收款”科目。此外，該企業(yè)市場(chǎng)部的公關(guān)費(fèi)用因無(wú)發(fā)

5、票報(bào)銷，長(zhǎng)期 掛賬。此兩項(xiàng)合計(jì)掛賬 2000余萬(wàn)元。其他應(yīng)收款主要結(jié)算員工借款、備用金，各種賠款、罰 款等與主營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，正常情況下該科 目余額不大。鑒于員工正常借款周期均較短，如出現(xiàn)掛賬時(shí) 間超長(zhǎng)的其他應(yīng)收款，基本可確定此為掛賬的費(fèi)用，要么是 找不到發(fā)票報(bào)銷，要么是有意掛賬少計(jì)費(fèi)用。 本質(zhì)上這類 其 他應(yīng)收款”已不具備資產(chǎn)屬性，只是未及時(shí)入賬的費(fèi)用， 是企 業(yè)的潛虧。此外，企業(yè)之間的抵押款、保證金、擔(dān)?？畹韧鶃?lái)款， 如果不能收回，也可利用溫和的壞賬計(jì)提政策隱藏潛虧。相 較而言，其他應(yīng)收款制造潛虧的手段比應(yīng)收賬款要單一得 多，通過(guò)加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷管理和嚴(yán)格壞賬計(jì)提政策即可約束。三

6、存貨案例3:某生產(chǎn)企業(yè)原材料庫(kù)存積壓，該原材料市面單 價(jià)已降至8元，賬面成本10元，企業(yè)未計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn) 備。另因企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，企業(yè)領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)時(shí)不做出 庫(kù)處理，導(dǎo)致在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的成本不實(shí)，虛降產(chǎn)品銷售成 本。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，是大多數(shù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重頭戲。按流轉(zhuǎn)狀態(tài) 存貨主要分為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨價(jià)值的確定 涉及兩個(gè)因素：數(shù)量和價(jià)格。虛增存貨制造潛虧在這兩個(gè)因 素上都可發(fā)力，原因一是確定存貨較為困難，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中存貨總是在不斷地購(gòu)入、消耗、銷售，數(shù)量時(shí)刻都在更 新；二是隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，存貨價(jià)值不可避免的與賬面 價(jià)值存在差

7、異。因此，存貨的數(shù)量和價(jià)格是否清晰、準(zhǔn)確決 定了潛虧在存貨中藏身空間的大小。從庫(kù)存管理層面看，存貨潛虧表現(xiàn)為保管不善型、價(jià)格倒掛型、超儲(chǔ)積壓型、品種疲軟型四種形式。如存貨長(zhǎng)期堆在倉(cāng)庫(kù)不領(lǐng)用，可能在自然作用下殘損貶值，如果企業(yè)疏 于存貨盤點(diǎn)或故意不盤點(diǎn)，（會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)http:/）存貨貶值或短 缺就構(gòu)成了潛虧。還有一種形式，將期間費(fèi)用攤?cè)朐诋a(chǎn)品成 本，人為加大存貨金額，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)賬面價(jià)格明顯高 于市價(jià)和銷售價(jià)格的存貨如不及時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備也會(huì)形成 潛虧。要減少掩藏在存貨中的潛虧不妨從三個(gè)方面著手：第 一，完善在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本核算制度，不亂擠成本，不在 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品之間人為調(diào)劑成本；第二，建

8、立經(jīng)濟(jì)訂貨和 儲(chǔ)存管理模式，加強(qiáng)庫(kù)存管理和存貨控制，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研， 以銷定進(jìn)，同時(shí)大力壓庫(kù)促銷，加快存貨周轉(zhuǎn)，避免新的積 壓和虧損；第三，嚴(yán)格存貨跌價(jià)計(jì)提，期末按成本與可變 現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨價(jià)值，賬面成本高于其可變現(xiàn)凈值的部 分應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于庫(kù)齡超過(guò)一年的存貨，在長(zhǎng)期資產(chǎn) 下單設(shè)項(xiàng)列示，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與揭示其庫(kù)齡情況。四長(zhǎng)期股權(quán)投資案例4:某公司對(duì)市場(chǎng)需求調(diào)查不充分，盲目投資1000萬(wàn)元建造了一個(gè)新廠。由于設(shè)備質(zhì)量不過(guò)關(guān)，成本較高，剛 生產(chǎn)幾個(gè)月就被迫停產(chǎn)關(guān)門。因擔(dān)心處置該虧損公司會(huì)導(dǎo)致 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資潛虧曝光，公司領(lǐng)導(dǎo)決定長(zhǎng)期保留該虧 損公司并空殼形態(tài)運(yùn)轉(zhuǎn)。現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

9、則規(guī)定對(duì)企業(yè)投資比例在20%以下或50%以上時(shí)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。在收回投資 前，無(wú)論被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資 企業(yè)一般不得對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如果被投 資企業(yè)虧損，因?yàn)槌杀痉ㄏ麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不需做 相應(yīng)調(diào)整，就會(huì)形成潛虧。這類隱藏于長(zhǎng)期股權(quán)投資中的潛虧在集團(tuán)公司比較常 見(jiàn)，涉及的金額一般較大。由于集團(tuán)公司的報(bào)表只需披露母 體與合并兩個(gè)層級(jí)，單一子公司虧損造成的母公司長(zhǎng)期股權(quán) 投資潛虧不易暴露。如采用案例中讓子公司名存實(shí)亡的空殼 運(yùn)轉(zhuǎn)模式，投資公司甚至可以讓潛虧長(zhǎng)期雪藏起來(lái)。這時(shí)運(yùn) 用實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則就十分必要了，對(duì)于這類長(zhǎng)期股 權(quán)投資無(wú)

10、疑應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值。五在建工程案例5:某公司因廠址搬遷有規(guī)模較大的基建工程，為 利用好基建項(xiàng)目進(jìn)行 盈余管理”，公司以該項(xiàng)目名義貸款 1 億元用于日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。該項(xiàng)目竣工后，為減少當(dāng)年度折舊 費(fèi)用，將竣工驗(yàn)收推遲到第二年 1月份。企業(yè)在建工程發(fā)生頻次不高，但發(fā)生時(shí)一般金額較大。潛虧藏匿于在建工程的偽裝有三：利息費(fèi)用資本化；延 遲轉(zhuǎn)固；將日常性期間費(fèi)用計(jì)入在建工程。企業(yè)為在建工 程或固定資產(chǎn)擴(kuò)建等借款支付的利息，在其投入使用前可予 以資本化，計(jì)入在建工程成本。有些企業(yè)濫用此規(guī)定，將在 建工程投入使用后的借款利息和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利 息資本化，甚至亂擠成本，將與在建工程無(wú)關(guān)的期間費(fèi)用計(jì) 入 在建

11、工程”，虛增在建工程價(jià)值以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的， 另外，在建工程完工轉(zhuǎn)固時(shí)故意拖延辦理，一可使借款利息 繼續(xù)資本化，二則可不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。無(wú)論是多資本化 利息費(fèi)用，還是少計(jì)提折舊，最終都會(huì)形成企業(yè)的潛虧。在建工程中隱藏的潛虧最終會(huì)隨著在建工程轉(zhuǎn)固進(jìn)入固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)固后這部分潛虧一般難以察覺(jué)。因此轉(zhuǎn)固前需 要企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中完善建安工程驗(yàn)收制度，在立項(xiàng)審核中 細(xì)化進(jìn)度節(jié)點(diǎn)，同時(shí)加大對(duì)在建工程的審計(jì)力度，做到按節(jié) 點(diǎn)驗(yàn)收，按立項(xiàng)方案驗(yàn)收。杜絕在建工程長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，及 時(shí)轉(zhuǎn)固，不合規(guī)的利息支出堅(jiān)決不予資本化。六固定資產(chǎn)案例6:某公司從事金屬元器件的加工制造，購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備價(jià)值3000余萬(wàn)元，分10年折

12、舊，5年后業(yè)內(nèi)普遍改用 德國(guó)進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，進(jìn)口設(shè)備生產(chǎn)效率能提高50%。該公司也陸續(xù)引進(jìn)了進(jìn)口設(shè)備，但舊設(shè)備并未完全廢止，在趕貨 時(shí)仍偶爾使用。除上文提到的在建工程轉(zhuǎn)固帶入的潛虧，隱藏在固定資 產(chǎn)之中的潛虧還有三種表現(xiàn)形式：因折舊政策寬松形成的 過(guò)早失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)掛賬；因設(shè)備更新?lián)Q代，已 被淘汰或性能落后的固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；將固定資 產(chǎn)的經(jīng)常性維修費(fèi)用資本化記入固定資產(chǎn)。用固定資產(chǎn)遮掩潛虧常見(jiàn)于老國(guó)企和技術(shù)更新?lián)Q代快的新產(chǎn)業(yè)。放寬折舊政策，允許采用加速折舊法，不僅能解 決折舊不徹底帶來(lái)的潛虧問(wèn)題，還有利于推動(dòng)企業(yè)提高技術(shù) 裝備水平，更好的維護(hù)固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。同時(shí)企業(yè)需 要

13、對(duì)固定資產(chǎn)的性能定期評(píng)估，對(duì)性能落后，被新產(chǎn)品所淘 汰的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值。在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)要杜絕將固定 資產(chǎn)的經(jīng)常性維修費(fèi)資本化，從而擠掉固定資產(chǎn)中的費(fèi)用泡 沫。七無(wú)形資產(chǎn)案例7 :某研發(fā)公司每年投入近億元研究3G通信標(biāo)準(zhǔn)，為了讓這些研發(fā)費(fèi)用有資本化的載體，公司申請(qǐng)了2000多項(xiàng)專利和專有技術(shù)。公司因此將每年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部計(jì) 入無(wú)形資產(chǎn)，累計(jì)約 7億元。無(wú)形資產(chǎn)科目是大家普遍熟知的垃圾資產(chǎn)筐，原因在于 無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值難以計(jì)算，過(guò)去經(jīng)濟(jì)利益流出所取得專利 權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等未來(lái)能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入很 難估量。就研發(fā)行為而言，研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)減少管理費(fèi)用 而增加公司當(dāng)期盈利，然而計(jì)入

14、無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)期的 增值盈利能力卻難以預(yù)測(cè)。許多企業(yè)利用這一政策將本應(yīng)費(fèi) 用化的研發(fā)支出資本化，等于直接制造潛虧。此外，無(wú)形資 產(chǎn)入賬后不按照規(guī)定攤銷，一掛了之，造成了無(wú)形資產(chǎn)少攤 或不攤，更會(huì)導(dǎo)致潛虧長(zhǎng)期化。隱藏在無(wú)形資產(chǎn)中的潛虧識(shí)別容易，但清理困難，因?yàn)?此類潛虧一般都具有冠冕堂皇的理由。歷史原因形成的無(wú)形 資產(chǎn)潛虧多為企業(yè)轉(zhuǎn)制、重組、新建帶入的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商 標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、專利等，日常經(jīng)營(yíng)中增加的無(wú)形資產(chǎn)多為研發(fā) 費(fèi)用資本化。要遏制無(wú)形資產(chǎn)中藏匿潛虧，一方面需要規(guī)范 無(wú)形資產(chǎn)的核算，不能隨意將費(fèi)用資本化，二是要嚴(yán)格執(zhí)行 無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度，拒絕長(zhǎng)期掛賬，三是要進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)減 值測(cè)試，對(duì)于逾期不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的無(wú)形資產(chǎn)要足額 計(jì)提減值。八總結(jié)基于業(yè)績(jī)考核、個(gè)人升遷、企業(yè)籌資等諸多理由，一些 企業(yè)管理者不在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上用功，而是試圖鉆制度的空