(財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì))審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

1、1審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)第10期（總第193期）關(guān)于跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考溫家寶總理今年在政府工作報(bào)告中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪 里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?！?劉家義審計(jì)長(zhǎng)也強(qiáng)調(diào)指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社 會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計(jì)不僅僅 是核實(shí)損失，更重要的 是減少損失。這對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求， 也為審計(jì)事業(yè)的 發(fā)展指明了方向。當(dāng)前，跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行。通過跟蹤審計(jì)，以資金 為主線，以項(xiàng)目為基點(diǎn)，對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督和制約，可 以拉長(zhǎng)和拓展審計(jì)監(jiān)督的時(shí)空距離， 將問責(zé)和問效有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)決 策的民主性和科學(xué)性，保證政策的可行性和連續(xù)性

2、，發(fā)揮審計(jì)在服務(wù) 黨委、政府宏觀決策和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中的建設(shè)性作用。一、跟蹤審計(jì)提出的背景（一）跟蹤審計(jì)是提升審計(jì)監(jiān)督效能的需要提升審計(jì)監(jiān)督效能是國家審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)。 跟蹤審 計(jì)能夠在事前、事中、事后全程進(jìn)行追蹤，通過對(duì)資金的監(jiān)控和對(duì)政 策執(zhí)行力度的關(guān)注， 確保了決策的科學(xué)性、 執(zhí)行的有效性和資金使用 的效益性。因此， 跟蹤審計(jì)能對(duì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，是提升 審計(jì)監(jiān)督效能的重要抓手。審計(jì)署審計(jì)科研所2009年11月16日2（二）跟蹤審計(jì)是發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的需要 發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能是國家審計(jì)的本質(zhì)要求。跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn) 審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭露、抵御三大功能的有效載

3、體：一方 面盯住財(cái)政資金的使用方向， 揭露和查處違法違規(guī)問題， 發(fā)揮審計(jì)在 保障國家利益， 維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全以及懲治腐敗方面的作用； 另一方 面關(guān)注重大體制性障礙、 制度性缺陷和管理漏洞， 促進(jìn)建立有利于科 學(xué)發(fā)展的體制機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。（三）跟蹤審計(jì)是服務(wù)黨委、政府宏觀決策的需要 滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和黨委、 政府等審計(jì)產(chǎn)品使用者的需求是實(shí)現(xiàn) 審計(jì)價(jià)值增值的重要途徑。 跟蹤審計(jì)能夠在揭露和查處重大違法違紀(jì) 行為的同時(shí)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全，關(guān)注財(cái)政、金融、民生、國 有資產(chǎn)、資源環(huán)境等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)， 關(guān)注經(jīng)濟(jì)問題 可能引發(fā)的社會(huì)不安定因素， 防范苗頭性問題演變成趨勢(shì)性問

4、題， 局 部性問題演變成全局性問題， 從而為黨委、政府提供重要的決策依據(jù)。（四）跟蹤審計(jì)是建設(shè)責(zé)任政府的需要 當(dāng)前，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的迫切需求， 政府職能開始逐步轉(zhuǎn)換、 變化，由“全能”型政府向現(xiàn)代責(zé)任政府轉(zhuǎn)變。特別是近年來，政府 行政管理的制度、 理念、方法變化非常之快， 如科學(xué)發(fā)展、 和諧發(fā)展、 協(xié)調(diào)發(fā)展的理念，依法執(zhí)政、科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政的理念， 關(guān)注民生、 關(guān)注績(jī)效、關(guān)注責(zé)任的理念，規(guī)范、廉潔、高效行政的理念等，在政 府行政管理體制改革中潛移默化地發(fā)生作用， 這就必然要求審計(jì)部門 圍繞著政府行政理念的變化和變革來調(diào)整工作思路。 跟蹤審計(jì)從資金 流向和權(quán)力運(yùn)行軌跡兩方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的特

5、性，使得它能夠兼顧 “問責(zé)”和“問效”的雙重需求，是推進(jìn)責(zé)任政府建設(shè)的一種重要的 審計(jì)方式。3二、跟蹤審計(jì)的定位和特點(diǎn) 跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)產(chǎn)品使用者的需要， 通過對(duì)資金流 向和權(quán)力運(yùn)行軌跡兩方面的審計(jì)監(jiān)督，在事前、事中、事后全過程進(jìn) 行跟蹤的動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)：（一）時(shí)效性 時(shí)效性是跟蹤審計(jì)的第一要素。對(duì)政府關(guān)心、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題只有在第一時(shí)間跟進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、 傾向性問題，并立即提出有效的對(duì)策建議， 跟蹤審計(jì)才有意義。 如審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)援建 四川災(zāi)區(qū)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，從支援政策措施落實(shí)情況、災(zāi)后恢復(fù)重建 規(guī)劃落實(shí)情況、援建工程質(zhì)量情況、 援建資金籌集分配

6、和管理使用情 況、檢查項(xiàng)目建設(shè)管理制度的執(zhí)行情況、 項(xiàng)目建成后的使用情況六個(gè) 方面進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，確保了援建資金的安全有效使用。（二）持續(xù)性 審計(jì)機(jī)關(guān)克服傳統(tǒng)審計(jì)滯后性的局限，將關(guān)口前移，在事前、事 中、事后三個(gè)階段持續(xù)對(duì)某個(gè)專項(xiàng)資金或某項(xiàng)政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，是 跟蹤審計(jì)持續(xù)性的具體表現(xiàn)。 通過對(duì)相同或相類似審計(jì)項(xiàng)目的多次審計(jì)，在促使被審計(jì)單位持續(xù)整改的基礎(chǔ)上，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促進(jìn) 制度更加完善，管理更加規(guī)范，使跟蹤審計(jì)的作用大大提升。（三）針對(duì)性 針對(duì)性是以專業(yè)的眼光，有選擇地關(guān)注，突出重點(diǎn)，而不是面面 俱到。 跟蹤審計(jì)的針對(duì)性主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的選擇上，注意針對(duì)經(jīng)濟(jì)形 勢(shì)變化的趨勢(shì)、針對(duì)各級(jí)

7、黨委政府關(guān)注的問題、 矛盾漏洞較大的問題、 可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)確立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目， 從而提出具有針對(duì)性、 可行性的 建議。（四）準(zhǔn)確性審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過程中， 能及時(shí)獲得第一手資料， 確 保了材料的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而依此做出準(zhǔn)確的分析和判 斷，提出針對(duì)性4強(qiáng)、可操作的建議。（五） 促進(jìn)性跟蹤審計(jì)的促進(jìn)性在于能夠在迅速揭露和查出問題的基礎(chǔ)上， 認(rèn) 真分析問題產(chǎn)生的主客觀、 內(nèi)外部和歷史現(xiàn)實(shí)等方面的原因及其有可 能產(chǎn)生的后果，尋找從源頭上和根本上解決問題的意見和建議， 促進(jìn) 問題的解決，防止蔓延、擴(kuò)散。三、跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容 跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容分為以下三個(gè)方面：（一）資金的跟蹤對(duì)資金的跟

8、蹤審計(jì)， 以實(shí)現(xiàn)資金的安全有效、 防范資金運(yùn)行的風(fēng) 險(xiǎn)為目標(biāo)。國家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)” 。而資 金是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中最活躍的元素， 政府聚集財(cái)源情況， 重大支出項(xiàng) 目的安排情況，項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、 社會(huì)效益和環(huán)境效益等等， 必 然通過一定的資金流來實(shí)現(xiàn)，其一舉一動(dòng)牽動(dòng)黨委、 政府和老百姓的 關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資金的跟蹤審計(jì)，就是要沿著資金的流向、軌跡和 運(yùn)行脈絡(luò)，對(duì)資金的收、支、管、效等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，及時(shí)跟 進(jìn)，發(fā)揮主動(dòng)性、整體性、預(yù)防性、批判性、促進(jìn)性、公開性作用， 防范財(cái)政資金、信貸資金、 建設(shè)項(xiàng)目資金、社會(huì)保障資金和環(huán)境保護(hù) 資金等的風(fēng)險(xiǎn)， 最大限度地減少損失浪費(fèi)

9、， 提升資金使用的效率和效果。如，針對(duì)當(dāng)前我國新增信貸規(guī)模為近年來所罕見的情況，為防止 信貸資金集中流入少數(shù)利益集團(tuán)手里， 避免信貸資金流向樓市、 股市 從而加劇信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織精干力量，摸清銀行 信貸資金的總量、結(jié)構(gòu)、流向、 償還情況和銀行不良資產(chǎn)情況， 及時(shí) 發(fā)現(xiàn)存在的問題， 剖析主客觀原因，微觀入手，著眼宏觀，提出針對(duì) 性、可行性的審計(jì)建議， 以服務(wù)于黨委、 政府決策，為國民經(jīng)濟(jì)全面、 協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。（二）項(xiàng)目的跟蹤 對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的有力、有序、有效為 目標(biāo)。所謂有力， 即投資既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，保持適當(dāng)?shù)?增長(zhǎng)，又要量力而行，

10、盡力而為，不層層加碼，不搞攀比，杜絕“政 績(jī)工程”、“形象工程”；所謂有序，就是要尊重科學(xué)、尊重發(fā)展規(guī)律， 嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目的程序進(jìn)行運(yùn)作， 在保穩(wěn)促調(diào)上下功夫， 防止一哄 而起，盲目投資，搞低水平重復(fù)建設(shè)；所謂有效，就是要注重投資的 效率、效果，注重投資5結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。一般而言，投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì) 呈現(xiàn)三大特點(diǎn)： 一是審計(jì)范圍廣。 審計(jì)人員要對(duì)投資項(xiàng)目從前期的規(guī) 劃、論證到設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。二是 技術(shù)含量高。由于投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)涉及面廣，技術(shù)要素復(fù)雜，審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握工程、財(cái)務(wù)等知識(shí)，要熟悉項(xiàng)目評(píng)估、工程設(shè)計(jì)、合 同、招投標(biāo)、環(huán)保等相關(guān)政策、制度與規(guī)定。必要時(shí)，

11、還要邀請(qǐng)外部 專家介入審計(jì)。 三是審計(jì)成果的利用效果較好。 投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì) 可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)出具階段性審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議函， 被審計(jì) 單位據(jù)此可以及時(shí)作出整改，防患于未然。通過實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以 有效提升審計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作中的預(yù)警能力， 擴(kuò)大審計(jì)工作的影響。 特別 是隨著政府主導(dǎo)性投資的重心轉(zhuǎn)向民生保障工程如安居工程、 基礎(chǔ)設(shè) 施工程、農(nóng)業(yè)水利工程和社會(huì)保障方面的工程等， 審計(jì)機(jī)關(guān)開展對(duì)投 資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)潛力很大。（三）政策的跟蹤 對(duì)政策的跟蹤審計(jì)， 以促進(jìn)政策的落實(shí)和對(duì)政策的改進(jìn)完善為目 標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策的跟蹤審計(jì)，可以先進(jìn)行政策執(zhí)行的可行性、連 續(xù)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。政策評(píng)估項(xiàng)目

12、可以參照波茲曼與馬瑟的觀 點(diǎn)，一是考慮政策執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化存在明顯因果關(guān)系的政策， 二 是短期效益具有較大價(jià)值的政策， 三是代表性較強(qiáng)的政策， 四是運(yùn)作 充分、執(zhí)行信息資料比較豐富的政策， 五是高成本、 高效益的政策等。 據(jù)此，當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策的跟蹤審計(jì)可以從以下方面入手： 首先， 選擇公眾反響強(qiáng)烈、 事關(guān)國計(jì)民生的重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 社會(huì)發(fā)展政策進(jìn) 行跟蹤、評(píng)估。 如，關(guān)注積極財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策的落實(shí) 情況，對(duì)其進(jìn)行跟蹤、評(píng)估。其次，選擇執(zhí)行中出現(xiàn)較大問題的政策 進(jìn)行評(píng)估。如， 黨和政府為了擴(kuò)大就業(yè)，出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策和配套 措施，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注政策中出現(xiàn)的偏差問題， 查找

13、6問題產(chǎn)生 的原因，提出對(duì)策建議，促進(jìn)政策完善。第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益明顯、效果顯著的政策進(jìn)行跟蹤、評(píng)估。如，對(duì)國有企業(yè)的重組、整合政策進(jìn) 行評(píng)估，一方面防范資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家利益，保障國有資產(chǎn)的安 全與完整；另一方面跟蹤重組、整合后新經(jīng)濟(jì)體的運(yùn)作情況，促進(jìn)其 規(guī)范、合法、有效經(jīng)營(yíng)，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。四、跟蹤審計(jì)的組織管理中應(yīng)把握的幾個(gè)問題 恰當(dāng)?shù)慕M織形式與有效的審計(jì)管理， 是確保跟蹤審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的 前提。（一）審計(jì)目標(biāo)與管理重點(diǎn) 管理的目的是確保審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。 現(xiàn)代審計(jì)理念下的跟蹤 審計(jì)，范圍十分寬廣，不同的跟蹤對(duì)象，其審計(jì)的目標(biāo)也不盡相同。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)與項(xiàng)目特點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)管理

14、，是跟蹤審計(jì)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。按審計(jì)目標(biāo)不同，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目大致可分為過程監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià) 和決策咨詢?nèi)悺＿^程監(jiān)督類項(xiàng)目往往實(shí)施周期較長(zhǎng)， 有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的實(shí)施單位 和有明確的項(xiàng)目計(jì)劃與目標(biāo)， 如建設(shè)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。 審計(jì)的主 要目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程的真實(shí)性與合法性進(jìn)行跟蹤監(jiān)督， 審計(jì) 管理的目的在于項(xiàng)目實(shí)施過程中問題的有效揭示與整改， 促使項(xiàng)目朝 既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)管理要根據(jù)不同的項(xiàng)目實(shí)施期，確實(shí)項(xiàng)目 審計(jì)重點(diǎn)， 使項(xiàng)目實(shí)施執(zhí)行與項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)的偏差、 項(xiàng)目中存在的錯(cuò) 誤和弊端得以有效充分揭示， 并通過加強(qiáng)成果管理， 使問題與偏差得 以有效整改?？?jī)效評(píng)價(jià)類項(xiàng)目包括資金績(jī)效評(píng)價(jià)與制度績(jī)

15、效評(píng)價(jià)二類。 資金績(jī) 效評(píng)價(jià)類跟蹤審計(jì)， 是在監(jiān)督各類資金安全的前提下， 對(duì)資金使用的 績(jī)效進(jìn)行跟蹤評(píng)估的項(xiàng)目； 制度績(jī)效評(píng)價(jià)類項(xiàng)目， 是通過對(duì)已出臺(tái)的 制度的執(zhí)行情況進(jìn)行7持續(xù)的跟蹤與分析， 判斷分析制度實(shí)施效果， 提 出加強(qiáng)或完善制度的審計(jì)意見。 這二類項(xiàng)目的共同特點(diǎn)： 一是涉及面 廣，且大多涉及民生， 二是審計(jì)最終都要對(duì)項(xiàng)目的效果發(fā)表意見與建 議。因此管理的重點(diǎn)如何保證審計(jì)計(jì)劃與結(jié)果的科學(xué)、有效，即如何 根據(jù)社會(huì)熱點(diǎn)與黨委政府工作重點(diǎn)選定跟蹤對(duì)象，如何在點(diǎn)多面廣的 情況下， 既全面審計(jì)， 又把握重點(diǎn)， 如何確定審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，提出合 理有效的審計(jì)建議等。決策咨詢類項(xiàng)目往往表現(xiàn)為通過對(duì)社會(huì)熱

16、點(diǎn)問題的持續(xù)關(guān)注， 以 審計(jì)固有的獨(dú)立性角色， 提出解決問題的意見與建議， 從而發(fā)揮審計(jì) 的咨詢與建設(shè)性作用。 這類項(xiàng)目， 由于審計(jì)所關(guān)注的問題通常廣泛存 在于不同的單位與部門，僅靠對(duì)一個(gè)單位一個(gè)時(shí)點(diǎn)的審計(jì)，難以提出 令人信服的審計(jì)意見與建議，因此如何在不同單位、 不同時(shí)點(diǎn)持續(xù)跟 蹤成為審計(jì)管理的重點(diǎn)。當(dāng)然，以上的分類不是絕對(duì)的。在實(shí)踐中，有的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目可 能同時(shí)要求幾個(gè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 有的項(xiàng)目可能要求在不同的跟蹤階 段確定不同的審計(jì)目標(biāo)。 如對(duì)某一專項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)， 最初的目標(biāo) 可能就是進(jìn)行一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 隨著跟蹤階段的不同， 必然逐步 過渡到對(duì)現(xiàn)有專項(xiàng)資金管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督

17、， 以及對(duì)現(xiàn)有制度本 身的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)此，審計(jì)管理必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng) 項(xiàng)目目標(biāo)需要。（二）審計(jì)對(duì)象與組織方式選擇合適的審計(jì)組織方式， 是確保跟蹤審計(jì)有效發(fā)揮作用的基本 條件。跟蹤審計(jì)的組織方式是多樣的， 既可以是對(duì)單一對(duì)象的持續(xù)跟 蹤，也可以是多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)多個(gè)對(duì)象的協(xié)同持續(xù)跟蹤； 既可以是對(duì) 審計(jì)對(duì)象執(zhí)行情況同步跟蹤， 也可以是對(duì)某一事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)分析跟 蹤；既可以通過單獨(dú)立項(xiàng)重8點(diǎn)跟蹤， 也可結(jié)合其它審計(jì)項(xiàng)目附帶關(guān)注 跟蹤；既可以傳統(tǒng)方式定期審計(jì)跟蹤， 也可以借現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行聯(lián) 網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤； 既可以憑審計(jì)機(jī)關(guān)自身力量進(jìn)行審計(jì)， 也可組織社會(huì)中 介組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤；

18、 既可以是一般的審計(jì)項(xiàng)目， 也可以 是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，等等。審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)跟蹤對(duì)象的不同，選定不 同的審計(jì)組織方式。以下分別以資金、項(xiàng)目、事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)為例進(jìn) 行說明。資金跟蹤審計(jì)的組織方式。 資金流到之處， 都應(yīng)該是審計(jì)跟蹤覆 蓋的范圍。資金的最大特點(diǎn)是呈“扇形輻射” ，所以資金的跟蹤審計(jì) 最常用的方式是多層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行同步跟蹤， 這種組織方式， 要 求組織跟蹤的審計(jì)機(jī)關(guān)必須編制統(tǒng)一完善的同步審計(jì)方案。 另外，由 于資金專項(xiàng)性及資金流經(jīng)單位聯(lián)系緊密等特點(diǎn)，因此專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也會(huì)是有效的審計(jì)組織方式。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織方式。 一個(gè)項(xiàng)目特別是建設(shè)投資項(xiàng)目往往范 圍有限且相對(duì)固定， 但

19、審計(jì)跟蹤內(nèi)容又必須要求從財(cái)務(wù)收支到工程預(yù) 決算等全方面進(jìn)行關(guān)注， 因此作為單一對(duì)象單獨(dú)立項(xiàng)跟蹤是此類項(xiàng)目 的常用方式。 另外由于目前政府投資項(xiàng)目較多， 僅以審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有資 源難以對(duì)眾多項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)督， 不少審計(jì)機(jī)關(guān)往往會(huì)組織社會(huì)中 介組織或內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。事項(xiàng)跟蹤審計(jì)的組織方式。 事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)是就經(jīng)濟(jì)社會(huì)中某一 活動(dòng)、現(xiàn)象或趨勢(shì)進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)后， 提出審計(jì)意見與建議的一類審計(jì)。 這種活動(dòng)或現(xiàn)象往往出現(xiàn)在一類或多類單位組織中， 審計(jì)必須在選取 跟蹤合適、足夠的樣本基礎(chǔ)上發(fā)表意見。因此，在審計(jì)方式上往往以 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主， 并結(jié)9合其它眾多的日常審計(jì)項(xiàng)目， 附帶式地開展 審計(jì)。如結(jié)

20、合對(duì)縣（市）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，可以進(jìn)行對(duì)縣級(jí)政府負(fù) 債的跟蹤審計(jì)調(diào)查。（三）審計(jì)成果與項(xiàng)目?jī)?yōu)選國家審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮， 很大程度上取決于國家審計(jì)能否最 大程度地實(shí)現(xiàn)并轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。 因此，審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)立項(xiàng)及審計(jì)成 果的有效管理成為關(guān)鍵的因素。首先，必須將可預(yù)見審計(jì)成果的大小作為跟蹤審計(jì)立項(xiàng)的重要標(biāo) 準(zhǔn)。從實(shí)踐看， 成效好的審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)一般都有較好的可預(yù)見審計(jì) 成果。以可預(yù)見成果的大小決定是否立項(xiàng)， 可以從源頭上保證審計(jì)成 果最大化。這種立項(xiàng)機(jī)制，要求審計(jì)人員集思廣義，多途徑、多方式 獲取選項(xiàng)預(yù)案， 充分了解每個(gè)預(yù)案項(xiàng)目的基本情況信息， 并通過評(píng)估 項(xiàng)目可預(yù)見的審計(jì)成果，保證最優(yōu)選項(xiàng)。其次

21、，必須將跟蹤審計(jì)項(xiàng)目鎖定于圍繞中心、 服務(wù)大局。依照“跟 進(jìn)”的要求，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)，必須緊緊圍繞中心、服務(wù)大局， 將經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和群眾切身利益方面的難點(diǎn)、 熱點(diǎn)問題， 關(guān)系國家經(jīng) 濟(jì)安全和國家利益的突出問題， 關(guān)系深化改革和民主法治建設(shè)的重大 問題作為立項(xiàng)重點(diǎn)。 特別是按照劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的當(dāng)前審計(jì)工作要 堅(jiān)持“一條主線，三個(gè)重點(diǎn)” ，審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要更 多地關(guān)注中央宏觀調(diào)控有關(guān)政策措施的落實(shí)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各個(gè)方 面趨勢(shì)性、動(dòng)態(tài)性的信息， 促進(jìn)社會(huì)深層次問題的解決以及體制機(jī)制 的建立和完善。第三，必須建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制。 要將審計(jì)成果的 導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理

22、的全過程，多層次、多形式、多途徑確保 審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化。跟蹤審計(jì)重在解決問題并提出適用對(duì) 策，因此，必須針對(duì)不同的使用者的需求，多層次提供審計(jì)成果，讓 使用者好用、有用、能用；跟蹤審計(jì)10要發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用，成果的 時(shí)效性是前提，在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，分階段、分類別，以報(bào)告、 專報(bào)、信息、公告，甚至研究報(bào)告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計(jì)成果是 確保成果時(shí)效性的有效方式； 跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)性， 利用相關(guān)職能部 門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運(yùn)用審計(jì)成果，共同 推進(jìn)問題的及時(shí)解決。（四）質(zhì)量控制與考核評(píng)價(jià) 跟蹤審計(jì)由于在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和表現(xiàn)形式上的特殊性和靈活 性，其質(zhì)量控制和考核

23、評(píng)價(jià)也在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)地表現(xiàn)出與傳統(tǒng)審 計(jì)的不同特征。審前調(diào)查階段。由于大部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)繁重，涉及面廣， 如果面面俱到，難以在有限的資源條件下完成審計(jì)任務(wù)。通過深入細(xì) 致的審計(jì)調(diào)查，能較為充分地掌握被審計(jì)項(xiàng)目及相關(guān)的被審計(jì)對(duì)象的 總體情況，針對(duì)存在的問題確定好跟蹤審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。因此，該環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和考核重點(diǎn)不在于檢查審計(jì)程序規(guī)范與否， 而在于 檢查其通過審前調(diào)查， 能否科學(xué)制訂項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)， 能否明確 審計(jì)重點(diǎn)，以及審計(jì)資源能否得到合理有效利用。審計(jì)方案制定階段。審計(jì)方案建立在充分的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上， 是實(shí)施跟蹤審計(jì)的行動(dòng)指南，審計(jì)方案中應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)和具體任 務(wù)，尤其要

24、明確預(yù)期的可衡量的審計(jì)成果。 要結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際 情況，突出重點(diǎn)，具有可操作性， 確保審計(jì)程序到位， 審計(jì)步驟明確。 該環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和考核在于檢查審計(jì)各環(huán)節(jié)是否能夠充分保障審 計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 審計(jì)方法是否有效， 重點(diǎn)是要檢查審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否 恰當(dāng)，尤其是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)法律法規(guī)支撐的時(shí)候， 與被審計(jì)單 位共同協(xié)商確立的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否能夠滿足跟蹤審計(jì)目標(biāo)， 以有效 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 由于跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)特征， 審計(jì)方案并非是一成不變 的，可以根據(jù)事態(tài)的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整， 要對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展有一11定 的預(yù)見性和應(yīng)對(duì)解決辦法。審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段。 在審計(jì)實(shí)施過程中， 必須保證審計(jì)證據(jù)的 充分性和適當(dāng)性， 在內(nèi)容上要如實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問題。 審計(jì)工作底稿應(yīng) 組織審計(jì)專家進(jìn)行分級(jí)復(fù)核， 必要時(shí)引進(jìn)