財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)模式

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)模式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式之重構(gòu)摘要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的許多基本問題需要反思?！皶?huì)計(jì)等式，即 是其中之一。在會(huì)計(jì)原理中，“會(huì)計(jì)等式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)方法建 立的基礎(chǔ)，因此，本問題的研究具有原創(chuàng)性。本文以筆者提出 的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系”及其“分層結(jié)構(gòu)”特征為基礎(chǔ)，研究了財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的基本關(guān)系。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素；結(jié)構(gòu)模式；結(jié)構(gòu)模式群在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 目標(biāo)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、 相互影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān) 系，就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者 權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負(fù)債、所有者權(quán)

2、益要素之間具有的基 本“結(jié)構(gòu)模式”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會(huì)計(jì)中通常所稱的會(huì)計(jì)等式”或“會(huì)計(jì)方程式”來體現(xiàn)。但會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式，僅 僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí) 質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”。“內(nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什 么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲 或早總要發(fā)生變化在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要 素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此，通過會(huì)計(jì)等式或 會(huì)計(jì)方程式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì)，才是重要的 和必要的

3、。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為前提，其 通過展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反 映客觀對(duì)象的變化規(guī)律。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演 變，同樣與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化密切相關(guān)。在我國計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)“國有國營”。由于社會(huì)資 源的配置是通過政府的“指令性”計(jì)劃來完成，而不是由市場來 引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場并不存在。作為政府行政管理的 附屬物”企業(yè)并不具有市場主體地位，其主要目標(biāo) 只是為了完成政府下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。在資金管理方面，企 業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定，幾 乎沒有選擇余地。

4、這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府管 理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國家計(jì)劃情況的資料。其會(huì)計(jì)報(bào)告 則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項(xiàng)資金，而因?yàn)槠髽I(yè)資 金來源渠道與投資主體單一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財(cái)務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)資金占用=資金來源”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式，建立起三段式”的 資金平衡表”以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了対號(hào)入座”以財(cái)產(chǎn)私有制為特征的西方國家，人們在其意識(shí)中均十分 強(qiáng)調(diào)財(cái)物的產(chǎn)權(quán)歸屬問題。作為市場真正主體的企業(yè)更是如 此。面對(duì)多姿多彩的資本市場，企業(yè)可以按自己的意愿，在成 本與效益原則范圍內(nèi)，選擇投資者和確定融資規(guī)模與方式。正 由于企業(yè)面臨眾多出資人，

5、因而明晰地揭示其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，至關(guān) 重要。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，企業(yè)總是從產(chǎn)權(quán)關(guān)系出發(fā)來描述其 財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營成果。比如，“所有權(quán)理論(Proprietary Theory ) ”站在產(chǎn)權(quán)所有者角度，將資產(chǎn)理解為 所有者擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額即為所有者權(quán)益。因而，在這種理論下，是以 產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 而企業(yè)主體理論(Entity Theory ) ”則把企業(yè)視為具有法人資 格的獨(dú)立主體，要求明確區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與產(chǎn)權(quán)所有 者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)是所有者利益的實(shí)現(xiàn)者，其承擔(dān)著相應(yīng)的 會(huì)計(jì)責(zé)任(Accountability) ”

6、。因此，這種理論以擁有法人財(cái) 產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為主體，以資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。無論所有權(quán)理論還是企業(yè)主體理論， 它們都強(qiáng)調(diào)明確揭示企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況的重要性。我國以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革，要求明確企 業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會(huì)計(jì)上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)。我國 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果和財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表達(dá)形式。比如，企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其 資金占用”情況，而更注重財(cái)產(chǎn)物資創(chuàng)造朱來經(jīng)濟(jì)利益”的能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對(duì)于企業(yè)的資金來源”，必須進(jìn)一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，

7、清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 情況。因此，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于科學(xué)、合理地表述不同 要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在規(guī)律性，以便 為更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多 角度、多層面、多形式的。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式 包括 基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級(jí)次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素”結(jié)構(gòu)模式（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益、收入和費(fèi)用等 基本要素”之間的相互聯(lián)

8、系。由于財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本構(gòu)件力也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，因此，揭 示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最 基本的要素結(jié)構(gòu)模式。然而，國內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別， 有的甚至是誤解。例如， 美、英國等國的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中，均以資產(chǎn)=權(quán)益”或 資產(chǎn)=負(fù)債+ 業(yè)主權(quán)益”作為“會(huì)計(jì)方程式（The Accounting Equation） ”。而我國則將 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和 收入一費(fèi)用=利潤”都作為 會(huì)計(jì)方程式”。有的 學(xué)者

9、進(jìn)一步認(rèn)為，由于收入是取得利潤的基礎(chǔ)，是利潤的增加因素；費(fèi)用（成本）是利潤的減少因素，利潤又是企業(yè)資金 來源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與 收入一費(fèi)用=利潤會(huì)計(jì)方程式，可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+權(quán)益+收入”。美、英等國均以資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益 ”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用，但卻未將全面收益=（收入 費(fèi)用）+利得 損失”等作為 會(huì)計(jì)方程 式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：以資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出 合理而完整的解釋，加入其它會(huì)計(jì)方程式”也許會(huì) 多此一舉”。 全面收益=（收入 費(fèi)用）

10、+利得 損失”結(jié)構(gòu)模式 只能說明收益（利潤）與收入、費(fèi)用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系在如何完整揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我 國會(huì)計(jì)學(xué)者的研究成就明顯地超過了西方學(xué)者。這不僅與我國 學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國學(xué)者的價(jià)值觀念相 關(guān)。但遺憾的是，我國會(huì)計(jì)學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)會(huì)計(jì)方程式”之間的固有關(guān)系，也無法提供綜合會(huì)計(jì)方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收 入”理解為 期末資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+收 入”，實(shí)際上是一種誤解。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立歸結(jié)起來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的 主

11、要問題有：由于對(duì) 收益（利潤）”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們 往往只注重 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了 收入”和 費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如, 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可利潤”要素，但美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了 墜面收益”要素，而且細(xì)分了 收入”和 利得”、 費(fèi)用”和 損失”等要素。無法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等 要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表 現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng) 態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)（因而多數(shù)著作 干脆避而不談）。上述問題之所以存在，其根源在于：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素建立 在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金

12、運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ)上，從這個(gè)基礎(chǔ)入手建立財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的若干 正確觀點(diǎn)。而現(xiàn)行做法，卻是將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi) 容加以歸并而 確立”所需的 財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行的合理 劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的 規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的固有特征。認(rèn)識(shí) 和把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本 身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，去味能作到這點(diǎn)。財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)要素體系所具有的系統(tǒng)”、環(huán)境”、等級(jí)秩序”、結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性 及其 有序性

13、”。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻忽略了這點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會(huì) 計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié) 構(gòu)模式。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括資（本） 金的進(jìn)入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債 等）和內(nèi)部營運(yùn)使用。資（本）金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè) 的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）要素發(fā)生變化，資金 在企業(yè)內(nèi)部的營運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金（發(fā)生費(fèi) 用）和不斷收回新資金（取得收入）的過程，因而其在會(huì)計(jì)上 表現(xiàn)為費(fèi)用和

14、收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過程，同時(shí)也 是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入 的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示 與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：（1）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前 （即會(huì)計(jì)期初） 的基本要素及其關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式（2）期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的 影響看，包括兩類：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入 與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主 要是：消

15、耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務(wù)）而形成費(fèi)用，取得收入而增加 資產(chǎn)（或償付債務(wù)）；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是： 企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān) 系為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 動(dòng)態(tài)過程”的完整描述。 由于 運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的 ”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式 是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，資產(chǎn)”、負(fù)債” 所有者權(quán)益”等要素，均以 變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資 產(chǎn)要素是指 資產(chǎn)的變動(dòng)” 負(fù)債要素”是指 負(fù)債的變動(dòng)”等， 而不是所謂的 期初數(shù)”收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)

16、要素，意 味著資金的 運(yùn)動(dòng)形式”正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以 動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此， 資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等 要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。有人將動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益視為其期初數(shù)”以及 利潤未結(jié)轉(zhuǎn)前的期末數(shù) ”是不符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)及其業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)情況的。動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示和描述的是企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)發(fā)生 （基本要素變化）的過程，而不是結(jié)果。 實(shí)際上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及 其業(yè)務(wù)的發(fā)生，總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中。不間斷的動(dòng)” 靜”互變是這些要素存在的必然形式，也是其存在的基本形式。因 此，在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，它們均以其變

17、動(dòng)狀態(tài)”出現(xiàn)（而不是靜態(tài)情況）。依照這種思路，既可以還上述要素結(jié)構(gòu)模式以本來面目”又可以避免依據(jù)動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式而得出收入=費(fèi)用”的荒謬結(jié)論。（3）企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤。由于該利潤實(shí)質(zhì)上是報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費(fèi)用配比后的 差額”表現(xiàn)為 所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）”的一部分。此 部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而 導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致 的 所有者權(quán)益”變動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以 下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生

18、變化）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié) 構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相 對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng) 在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過程中的變化規(guī)律。由于資金運(yùn)動(dòng)存在的 動(dòng)態(tài)”特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu) 模式也表現(xiàn)為一種變動(dòng)的 模式群”。在 時(shí)間觀念”上，基本要 素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過程的資金運(yùn)動(dòng)；在 空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運(yùn)動(dòng) 的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的初 始狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系

19、均是期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是 期初資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù) 量關(guān)系均是 變動(dòng)數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是資產(chǎn)變動(dòng)+費(fèi)用發(fā)生=負(fù)債變動(dòng)+所有者權(quán)益變動(dòng)+收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義與期初的結(jié)構(gòu)模式相同， 但說明的是新的數(shù)量關(guān)系。以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式構(gòu)成如圖所示。三、不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式（一）不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)”的觀念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系 層次結(jié)構(gòu)的多元化同時(shí)也導(dǎo)致了要素結(jié)構(gòu)模式的多層次化。除 上述基本要素所組成的基本要素結(jié)構(gòu)模

20、式以外，還存在要素次級(jí)結(jié)構(gòu)模式”問題，即不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式問題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式從總體上揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，而由不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的 結(jié)構(gòu)模式，則用來表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)局部內(nèi)容的 變化規(guī)律。不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要 素體系結(jié)構(gòu)中不同層次間要素的必然聯(lián)系及其變化規(guī)律。比 如，在現(xiàn)金的變動(dòng)過程中，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出是其基本變化 形式，現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果形成現(xiàn)金凈流量，而現(xiàn)金凈流量又是作 為現(xiàn)金存量的一部分，因此，現(xiàn)金的變化規(guī)律為：現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金（存量）。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系中，現(xiàn)金流入 與現(xiàn)金流出居于 支要素”層次，現(xiàn)金（存量）居于 分要素”層 次，由此形成的要素結(jié)構(gòu)模式即為不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu) 模式。（二）不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的類型與特點(diǎn)1.類型。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分要素與支要素的劃定需要在遵循企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，充分考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求， 因此，分要素與支要素的確立具有較大的可變性。分要素與支 要素的這種特點(diǎn)，也導(dǎo)致了不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式類 型的復(fù)雜化。依據(jù)不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在目的和主要特征，可以將其分為兩種基本類型，即和型模式”和 差型模式