合理運用分配杠桿,有效降低員工稅負

1、合理運用分配杠桿，有效降低員工稅負摘要：如何在依法依規(guī)的基礎上降低員工個人稅負， 是企業(yè)必須認真研究的重要課 題。尤其在目前鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩， 鋼鐵企業(yè)利潤普遍處于較低水平的背景之下， 如果能通過科學調(diào)整薪酬分配方式， 從而依法依規(guī)降低員工稅負， 將有效提高員 工的實際可支配收入。本文在認真分析現(xiàn)行中華人民共和國個人所得稅法和 2011 年個稅法 修正案的基礎上，通過對比稅率區(qū)間設置，稅率變化規(guī)律，從員工薪酬分配方 式方法著手，從多個角度研究和探討如何合理降低員工稅負。關鍵詞： 分配杠桿 降低 稅負現(xiàn)有國情條件下， 大部分企業(yè)員工的主要收入來源是工資薪金所 得，其實際收入等于應發(fā)工資減去扣除項

2、目 ,扣除項目主要包括個人 繳納的三險一金（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）和 個人所得稅。在應發(fā)工資不變的條件下，要增加員工的實際收入，就 只能考慮縮小扣除項目的總額。 由于員工的三險一金是按照本人上年 度收入結(jié)合省或當?shù)仄骄べY水平確定繳交金額， 沒有調(diào)節(jié)余地， 因 此縮小扣除項目總額目標只能最終落腳于降低個人所得稅上。在上述分析的基礎上， 本文主要結(jié)合現(xiàn)行個人所得稅法、 個人所 得稅適用稅率及工資分配模式進行研究， 探討通過分配杠桿的合理設 計和科學運用， 達到降低員工個人稅負， 提高其實際可支配收入的目 的。個人所得稅法修訂前后的變化分析國務院 2011 年 7 月 27 日

3、公布關于修改中華人民共和國個 人所得稅法實施條例的決定 ，明確自 2011 年 9 月 1 日起施行新 的個稅法條例。 對企業(yè)員工影響最大的主要是個稅免征額標準和個人 所得稅適用稅率的調(diào)整。1.1 個稅免征額標準的調(diào)整新的個稅法條例實施后， 個稅免征額標準從 2000 元提高到 3500 元。如果考慮到應在稅前扣除的個人三險一金（按四川省 2012 年在 崗職工平均工資 43112 元測算，其應繳納的三險一金標準如下： ）， 對企業(yè)普通員工二是將原來的 9 級超額累進稅率調(diào)整為 7 級超額累進稅率。 提高 個稅免征額標準， 對各層級收入員工的稅負降低都具有類似的收益效 果，重點需要分析的是從

4、9 級超額累進稅率調(diào)整為 7 級超額累進稅率 后對不同收入?yún)^(qū)間員工稅負可能產(chǎn)生的影響。 （新舊稅率的具體對比 情況詳見附表： 新舊個人所得稅中工資薪金所得稅率對照表 ）（一）取消 15% 和 40% 兩級稅率帶來的影響 在修訂后的個人所得稅法中取消了 15% 和 40%兩級稅率，也就 是說新稅率標準中的第 3 級稅率直接從 10%提高到了 20%，第 7 級 稅率直接從 35%提高到了 45% 。其中第 7 級稅率的應納稅所得額對 應區(qū)間較高， 在企業(yè)員工中幾乎沒有與之相對應的群體， 對研究如何 減輕稅負意義不大。 但第 3 級稅率的調(diào)整對部分員工稅負將帶來較大影響例 1 ：以員工全月應納稅所

5、得額 5000 元為例，在不考慮個稅免 征額標準提高的前提下，其中從 4500 元開始到 5000 元區(qū)間的 500 元收入，按舊稅率適用標準為 15% ，應納稅額為 75 元；按新稅率適 用標準為 20% ，應納稅額為 100 元，這部分收入實際多納稅 25 元， 多納稅比例為 33.3% 。（二）新稅率標準中 20%稅率適用區(qū)間收窄，而 25% 稅率適用 下限前移和適用區(qū)間擴大帶來的影響在修訂后的個人所得稅法中， 20% 稅率對應的收入?yún)^(qū)間， 從原來 的 5000 元 -20000 元，調(diào)整為 4500 元 -9000 元，適用區(qū)間范圍從 15000 元縮小到 4500 元，縮小了 105

6、00 元，縮小幅度達到 233% ； 而 25% 稅率對應的收入?yún)^(qū)間，一是對應的收入?yún)^(qū)間下限從原來的 20000 元下移到 9000 元，下移了 11000 元，下移幅度達到 55% ； 二是對應的收入?yún)^(qū)間從原來的 20000 元 -40000 元調(diào)整為 9000 元 -35000 元，對應的收入?yún)^(qū)間范圍從 20000 元放大到 26000 元，放大 幅度達到 30% 。綜上所述，修訂后的個人所得稅法實施后，在不考 慮個稅免征額標準提高的前提下， 在中等收入?yún)^(qū)間的稅負實際上有所 提高。例 2 ：以員工全月應納稅所得額 20000 元為例，其中從 9000 元 開始到 20000 元區(qū)間的 11

7、000 元收入，按舊稅率適用標準為 20% ， 應納稅額為 2200 元；按新稅率適用標準為 25% ，應納稅額為 2750 元，這部分收入實際多納稅 550 元，多納稅比例為 25% 。、合理運用分配杠桿，科學進行薪酬規(guī)劃，從而實現(xiàn)員工個人稅負的有效降低通過個人所得稅法修訂前后的變化分析， 可以發(fā)現(xiàn)有效控制稅負 最關鍵的環(huán)節(jié)在于對 20% 和 25%兩級稅率所對應收入?yún)^(qū)間進行合理 調(diào)控以及如何充分利用全年一次性獎金計稅規(guī)則。（一）科學規(guī)劃工資分配方式從個稅規(guī)劃分析， 在員工一定收入水平總額內(nèi)， 全年均衡控制工 資發(fā)放水平可以使稅負控制在較低稅率區(qū)間。但在實際分配過程中， 除正常的基本工資之外

8、， 還有部分針對特定群體或特定項目的單專項 獎勵， 如果不對這部分單專項獎勵進行統(tǒng)籌安排和科學執(zhí)行， 必然會 導致部分員工的月工資收入呈現(xiàn)波峰與波谷， 從而造成不必要的稅負 增加。因此，在單專項獎勵的安排和發(fā)放上應該遵循以下基本原則：1、計劃性原則。在年初制訂全年工資計劃時， 應統(tǒng)籌考慮基本績效分配與專項獎 勵的比例，并做好相應的分配規(guī)劃，包括分配范圍、分配額度，分配 時間等， 盡量按照計劃安排進行工資發(fā)放， 避免突發(fā)因素影響導致員 工月度收入分配不均衡，從而造成稅負上升。2、均衡性原則在工資計劃中， 除年終兌現(xiàn)部分以外， 一定要充分保證工資發(fā)放 的均衡性，1、將各類單專項獎勵額度在全年范圍內(nèi)

9、進行統(tǒng)籌安排，盡量做 到每月單專項獎勵的水平相對均衡與平穩(wěn)， 控制每月收入在相對較低 的稅率區(qū)間。2、在單項獎勵的執(zhí)行上， 以月度或者年度作為計獎和執(zhí)行周期，盡量避免以季度為周期發(fā)放獎勵，以規(guī)避可能出現(xiàn)的收入波峰。3、對獎勵額度較大的單項獎，可以采取按月計算，將每月應獎 勵額度余留至年底一次性兌現(xiàn)的方式， 充分利用全年一次性獎金計稅 規(guī)則。4、對于事先無法進行規(guī)劃且獎勵額度較大的專項獎勵，在具體 執(zhí)行中可以采取分月執(zhí)行的方式，以在減小高稅率區(qū)間的收入比例。例 3：以某員工全月正常工資應納稅所得額為 3000 元，另有月 度單項獎勵 500 元和季度單項獎勵 3000 元為例，在發(fā)放方式上有以

10、下三種方案可供選擇：方案一： 兩筆單項獎勵均在當月執(zhí)行，則單項獎 3500 元應納稅 總額為 550 元；方案二： 將季度單項獎勵 3000 元放在 3 個月均衡執(zhí)行，則單項 獎 3500 元應納稅總額為 350 元（當月 150 元，后面兩個月各 100 元）；方案三： 如果將季度單項獎勵 3000 元放在年底作為一次性獎金 執(zhí)行，則單項獎 3500 元應納稅總額為 140 元（當月 50 元，年底一 次性計稅 90 元）。對比以上三種計稅方式， 可以發(fā)現(xiàn)最高稅額與最低稅額相比， 稅 負降低額達 410 元，稅負降低比例達 74.5% 。（二）對骨干員工實施模擬年薪制由于骨干員工月度應納稅所

11、得額一般會超過 10% 稅率對應的收 入?yún)^(qū)間上限， 即應納稅所得額在 4500 元以上收入部分將按 20% 稅率 計稅。另外由于 25% 稅率對應的收入?yún)^(qū)間下移，月度應納稅所得額 超過 9000 元部分將按 25%稅率計稅。 因此，如果能夠?qū)歉蓡T工的月度收入進行合理調(diào)控，則這部分員工將可以有效降低稅負在薪酬分配的實際管理中，可以對這部分員工采取模擬年薪制， 將其每月應發(fā)工資按一定比例扣除， 作為年度績效薪金在當年底考核 發(fā)放。這樣處理后扣除的績效薪金部分可以套用全年一次性獎金計稅 規(guī)則計稅，全年拉通比較，這部分員工所承擔的稅負將明顯下降。例 4：以骨干員工全月應納稅所得額 10000 元為例

12、，如果按月發(fā) 放，則每月應繳稅額為 1495 元，全年繳稅總額為 17940 元。如果按 控制月應納稅所得額稅率區(qū)間的方式進行調(diào)整， 有以下三種方案可供 選擇：方案一：將月應納稅所得額控制在 20%稅率區(qū)間，即月發(fā)放額為 9000 元， 月扣除 1000 元作為績效薪金在年底兌現(xiàn)， 則全年績效薪金 12000 元 作為一次性獎金進行計稅，全年繳稅總額為15300元（1245元/月X12 個月 +全年一次性獎金稅額 360 元）。按此方案，比按月發(fā)放的方 式全年降低稅額 2640 元,稅負降低比例為 14.7%。方案二：將月應納稅所得額控制在 10%稅率區(qū)間，即月發(fā)放額為 4500 元， 月扣除

13、 5500 元作為績效薪金在年底兌現(xiàn)， 則全年績效薪金 66000 作 為一次性獎金進行計稅，全年繳稅總額為16785元（345元/月X12個月 +全年一次性獎金稅額 12645 元）。按此方案，比按月發(fā)放的方 式減少稅額 1155 元，減少稅負比例為 6.4% 。方案三： 在方案二基礎上， 如果在年底執(zhí)行績效薪金兌現(xiàn)時進一 步綜合考慮全年一次性獎金的稅率臨界點因素，將績效薪金中的 54000 元作為全年一次性獎金處理，剩余部分 12000 元放到當月工資中合并計稅，則全年繳稅總額為12210元（345元/月 X11個月+12月份 3120 元+全年一次性獎金稅額 5295 元），比按月發(fā)放的方式減 少稅額 5730 元,減少稅負比例達 31.9%。三、降低企業(yè)員工個人稅負的其他方式1 、增加稅前扣除項目的額度 除了運用分配杠桿，通過對收入的合理調(diào)控有效降低員工稅負 外，也存在其他一些降低員工稅負的方式。比如：（一）通過提高員工公共福利支出的方式， 免費為員工提供通勤、 工作餐、住宿，將上述支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額， 在員