開征環(huán)境稅的意義

1、環(huán)境稅對可持續(xù)發(fā)展的影響一、研究背景及意義環(huán)境稅又稱生態(tài)稅，綠色稅收。是20世紀(jì)90年代，為保護(hù)自然資源，遏制環(huán)境污染， 實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國發(fā)起而提出的。1993年，我國發(fā)表中 國21世紀(jì)議程，把可持續(xù)發(fā)展作為國民經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略。 這一戰(zhàn)略的提出是為了更 好地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源、環(huán)境的雙向調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，注意資源、環(huán)境的保 護(hù)，使資源、環(huán)境能永續(xù)地支持經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（一）環(huán)境稅收制度基本內(nèi)容由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)容 通常都由兩個部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征 專門性稅種，一

2、般稱之為環(huán)境保護(hù)稅，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用 稅、廢物處理稅和地表水污染稅；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng) 濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而米取的稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵納稅人治理污染和保護(hù)環(huán)境所米取的各種 稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所米取的某些加重其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境 稅收制度中，后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。（二）環(huán)境稅對可持續(xù)發(fā)展的意義1保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展由于環(huán)境的污染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)

3、環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對社會經(jīng) 濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。一是針對污染和破壞環(huán) 境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅對保護(hù)環(huán)境有兩方面的作用，它一方面會加重那些污染、破壞環(huán) 境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停 止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù) 事業(yè)。二是在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為 或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。2. 體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展體現(xiàn)“公平

4、”原則，促進(jìn)平等競爭，形成一個良性的競爭環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性 發(fā)展。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人 繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的成本，達(dá)到較高的利潤水平。 這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些 企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則 ，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭?？傊?不論是從社會經(jīng)濟(jì)還是從市場經(jīng)濟(jì)的方面來看， 都必

5、須循序漸進(jìn)，共同導(dǎo)向全 社會生產(chǎn)節(jié)能化，商業(yè)生態(tài)化，排污市場化，綠色法規(guī)化，大力推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。二、國外環(huán)境保護(hù)稅收政策綜述（一）國外環(huán)境稅的發(fā)展歷程環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。從國外 環(huán)境稅的具體應(yīng)用來看，大體經(jīng)歷了三個階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn) 生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要 包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn) 品稅、能源稅、二氧化碳稅和

6、二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功 能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期， 為了實(shí)施可持續(xù)發(fā) 展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制 改革?？傮w來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快， 但由于各國國情、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán) 境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法五花八門。（二）國外典型環(huán)境稅的主要內(nèi)容發(fā)達(dá)國家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾 稅。大氣污染稅包括：1. 二氧化硫稅，即對排放到空氣

7、中的二氧化硫污染物征稅。1972年，美國率先開征 此稅，其稅法規(guī)定：二氧化硫濃度達(dá)一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)， 每排放一磅硫分別課征15 美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。1991 年，瑞典也開征了二氧化硫稅，該稅根據(jù)石油和煤炭的含硫量來征收。征收二氧化硫稅的國家還有荷蘭、挪威、日本、德國等。2. 二氧化碳稅，即對燃料產(chǎn)生的二氧化碳污染物征稅。1991年，瑞典對油、煤炭、 天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料征收二氧化碳稅，其稅基是燃料的平均含碳 量和發(fā)熱量。3. 水污染稅，是對水體污染行為征收的一種稅。德國的水污染稅以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，稅率全國實(shí)行

8、統(tǒng)一，稅金全部作為地方收入，用于改善地方水質(zhì)。荷蘭的 水污染稅則是由政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì) 的任何單位和個人征收4噪聲稅，是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，其目的主要是為政府 籌集資金，用于在飛機(jī)場附近安裝隔噪設(shè)施，安置搬遷居民等。美國、德國、日本和荷 蘭等國都征收此稅。荷蘭政府對民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)（主 要是機(jī)場周圍）產(chǎn)生噪聲的行為征收噪聲稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。日本按照飛機(jī)著 陸架次計(jì)征，美國洛杉磯則對機(jī)場的每位旅客和每噸貨物征收 1美元噪聲治理稅。5固體廢物稅，是對固體廢物的實(shí)際體積和類型定額征收的一種稅，其課稅

9、對象包 括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。美國對固體廢物實(shí)行飲料容器押金法，即顧 客在購買飲料時要預(yù)先交上一定的押金，到歸還空容器時再退還押金。1993年，比利時在環(huán)境稅法中對固體廢物的征稅也作了類似的規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢 棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、殺蟲劑、紙以及電池等各類產(chǎn)品。6.垃圾稅，起源于荷蘭，主要是為收集和處理垃圾籌集資金。其征收方式是以單個 家庭為征收單位，人口少的可以得到一定的減免。荷蘭還根據(jù)每個家庭所產(chǎn)生的垃圾數(shù) 量，開征了政府垃圾收集稅（各地的市政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇）。芬蘭和英國也于1996年開征了垃圾稅。三、我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的現(xiàn)狀和不足由于長

10、期以來我國企業(yè)對自然資源重開發(fā)輕保護(hù)，使得經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時環(huán)境被污染、生態(tài)失去平衡，嚴(yán)重破壞了自然環(huán)境，反而制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政 策和政府采取的其他有關(guān)措施相配合，在減輕和消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極 作用。相對我國十分嚴(yán)峻的環(huán)境狀況和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)及社會主義市場 經(jīng)濟(jì)的客觀要求,其在保護(hù)環(huán)境方面所發(fā)揮的作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。 我認(rèn)為現(xiàn)在我國環(huán)境保 護(hù)稅收的現(xiàn)狀及弊端表現(xiàn)在以下幾個方面（一）排污收費(fèi)制度尚未健全以收費(fèi)為限制排污的主要形式，環(huán)境稅收主體稅種缺位，環(huán)保資金難以保證目前，我國 治理污染主要通過征收排污費(fèi)籌集資金，這種措施雖然起到了一定的作用。但隨著污染

11、的 日益嚴(yán)重，排污收費(fèi)制度日益暴露出其弊端：一是立法層次低，征收不規(guī)范。排污收費(fèi)與環(huán) 保稅不同,不具備完全的強(qiáng)制性，加之收費(fèi)過程中地方保護(hù)主義嚴(yán)重，因此，征收難度大，任 意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且過低的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也難以解決我國環(huán)保資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。 二是排污收費(fèi)成本過高。排污收費(fèi)的具體辦法可根據(jù)污染物濃度征收或總量控制等 ，有不 同的標(biāo)準(zhǔn)可供選擇，但都需要對有關(guān)指標(biāo)逐一測定，加之作為收費(fèi)主體的收費(fèi)機(jī)關(guān)不統(tǒng)一, 收費(fèi)人員、程序都沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化，立法權(quán)過于分散等因素。（二）環(huán)保的稅收政策調(diào)節(jié)力度不夠現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時宜，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。如 資源稅納稅人繳納的稅額主

12、要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無 關(guān)，無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時，征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不 合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這 一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒有完全考慮 這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、 收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能 通過調(diào)節(jié)投資變量對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響， 發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，

13、但2000 年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè) 和外國人，又有許多免稅規(guī)定，因此對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺 激作用，只不過是補(bǔ)充地方政府財(cái)政收入的一個小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太 窄（只涉及耕地占用，沒有包括林地、草場等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為 1987年開征時確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理。地 方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無法有效保護(hù)環(huán)境。（三）相關(guān)稅種對環(huán)境保護(hù)程度不夠，難以有效發(fā)揮作

14、用（1）消費(fèi)稅。從2006年4月1日起，我國對現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，最為引目的是擴(kuò)大石油制品征稅范圍和對木制一次性筷子、實(shí)木地板征收5%的消費(fèi)稅，這對進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好的引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的 生產(chǎn)和消費(fèi)具有重要意義。但其課稅范圍仍然太窄，尤其沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和 主要大氣污染源納入征收范圍。（2）城市維護(hù)建設(shè)稅。目前城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的實(shí)繳稅額 為計(jì)稅依據(jù),專門為了城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅，稅款具有?？?專用的特點(diǎn)。但此稅種主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少該稅 收入，從而

15、影響環(huán)境保護(hù)的資金來源。（3）車船使用稅。主要按輛或載重噸位征收，而對車船由于性能、汽油、尾氣排放量 的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則未予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車船對環(huán)境的污 染程度沒有關(guān)系。在增值稅方面。自1999年10月起，對企業(yè)使用列入國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品。享受免稅優(yōu)惠：自 2001年起對城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資 源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退；自2001年起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力 生產(chǎn)的電力等實(shí)行減半征收；自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收 購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售 的廢舊物資可

16、按照普通發(fā)票上注明金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：自2001年7月1日起,對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對 部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對企 業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對為處理其他企業(yè)廢棄的、在資源綜合利用目錄內(nèi)列舉的資源而新辦的企 業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對專門生產(chǎn)當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè) 設(shè)備（產(chǎn)品）目錄（簡稱目錄）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、 車間，年度凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用目錄中的

17、國產(chǎn) 設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊方法；對淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線的企業(yè)取得的贈款 免稅在外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面 專有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的， 可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和 免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性。同時，大多屬于事后鼓勵，對治理污染的 效果并不明顯。（四）有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策有待完善雖然我國現(xiàn)行稅制中已經(jīng)包含一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策形式過于單一，主要限于減稅和免稅，沒有充分利用加速折舊、再投資退稅、延期納稅等

18、間 接優(yōu)惠方式；優(yōu)惠適用范圍狹窄，對環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足；優(yōu)惠稅種和項(xiàng)目偏少 主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和一些小稅種上，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體 系,相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。當(dāng)然，我國還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，但這些收費(fèi)制度除了普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、不 能體現(xiàn)地區(qū)差異等問題外，還各有不同的缺陷四、實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅收政策的前提條件不論是西方國家還是我國，對環(huán)境稅的實(shí)施，都必須遵循一些共同的條件。而我認(rèn) 為這些條件是：（一）完善的市場體系是環(huán)境稅發(fā)揮作用的先決條件只有健全的市場，才能使稅收的變化通過

19、價格波動及時將信息傳遞給經(jīng)濟(jì)個體，然 后經(jīng)濟(jì)個體再根據(jù)價格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用稅收實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的調(diào) 控。反之，如果市場不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會使政府的調(diào)控 意圖落空。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅較之發(fā)展中國家的環(huán)境稅更有成效，市場機(jī)制的作用功不 可沒。（二）循序漸進(jìn)是環(huán)境稅改革成功的基本前提一方面是指稅種引入的順序問題。每一稅種實(shí)施的條件各具特色，推進(jìn)的程度也各 不相同。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅。前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容 易接受，其對降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對較高，要想 有效就要制定較高的稅率，但會削弱企業(yè)的競爭力。此外必

20、須考慮污染的跨國性，需要 國際協(xié)作。所以推行一般先從前者開始。另一方面是指稅率的逐步提高。多數(shù)情況下， 要取得顯著的環(huán)境保護(hù)效果，稅率必須確定在較高的水平上。但倘若讓稅率一步到位， 公眾可能會接受不了，還可能大大降低本國企業(yè)的競爭力，甚至影響整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 形成政治上的危機(jī)。因此正確的策略應(yīng)該是先選擇低稅率，然后隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐 步提高，直至最佳水平。（三）從實(shí)際出發(fā)是環(huán)境稅有效作用的根本前提但大多數(shù)雖然許多國家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要手段,國家的稅收規(guī)定各不相同，甚至同一國的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。例如同樣對氮氧 化物征稅，瑞典的稅率是意大利的43 倍,法國的2

21、00倍。美國各州雖然都開征了汽油稅， 但各州的稅率卻是大相徑庭。這說明不同時期不同情況下，人們對于環(huán)境污染、生態(tài)破 壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實(shí)際出發(fā)，制定出切實(shí)可行的生態(tài)稅收政策， 才能既符合效率原則又起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。（四）保持稅收中性是環(huán)境稅順利實(shí)施的重要前提在大多數(shù)西方國家，一般的稅收水平己經(jīng)較高，推行一個新的稅種，尤其是在公平和競爭力影響上有爭議的環(huán)境稅，可能遇到較多政治和社會阻力。所以，許多國家推行環(huán)境稅時，都注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實(shí)施能順利推進(jìn)。常見的措施 有直接返還給

22、納稅人、返還于相關(guān)領(lǐng)域或減少收入稅、勞動力稅、資本稅和消費(fèi)稅等其 他稅收。這一點(diǎn)，在我國將來整體推進(jìn)的環(huán)境稅改革中也應(yīng)予以注意。五、我國環(huán)境稅改革的建議針對我過環(huán)境稅的問題，在一些前提條件下，我認(rèn)為環(huán)境稅改革應(yīng)該注意的問題有：（一）對現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種進(jìn)行調(diào)整1、對增值稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。一是對采用高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品分別情況給予免稅、減稅或低稅優(yōu)惠；在全國范圍率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購 置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是對原有企業(yè)為治理污染而利用本身“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品或半 成品，直接作為本企業(yè)原料使用再生產(chǎn)其他產(chǎn)品的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按成本價享 受扣稅，直接對外

23、銷售的，給予增值稅“先征后退”的照顧；三是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍， 對高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)用于消煙、除塵、污水處理等等防治環(huán)境污染的國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備，列入 固定資產(chǎn)范圍的其設(shè)備總值所含進(jìn)項(xiàng)稅金可允許抵扣稅 ，減低企業(yè)成本，提高其環(huán)境污染 防治的積極性;四是取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對土壤和水 資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。2、 進(jìn)一步改革消費(fèi)稅制度。一是適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用,推動汽車燃油無鉛化的進(jìn)程；二是在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上 , 應(yīng)對排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并對使用無污染燃料的汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者

24、和制造商做出有利于降低污染的選擇；三是適當(dāng)提高 汽油、鞭炮等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率；四是在稅收改革遠(yuǎn)期條件成熟時，增設(shè)煤炭資源消 費(fèi)稅稅目，根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定稅額，采用低征收額、大征收面的方針征收煤炭消費(fèi)稅, 對清潔煤免稅。3、改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，將其由附加稅改為獨(dú)立稅種，使其擁有 獨(dú)立稅種，使其擁有獨(dú)立稅基；改革車船使用稅，根據(jù)車船污染程度不同確定差別稅率，分 檔征收，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予稅收優(yōu)惠 ；耕地 占用稅、土地使用稅可以根據(jù)對環(huán)境是否友好進(jìn)行一些改革。（二）制定多種稅收優(yōu)惠政策1、在關(guān)稅優(yōu)惠政策中，對出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料可采

25、用低稅率；對國內(nèi)目前不能 生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品 ，減征進(jìn)口關(guān) 稅，降低木材及木制品、石油、天然氣的進(jìn)口稅率。2、順應(yīng)增值稅分布轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)，可將環(huán)保企業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造作為轉(zhuǎn)型 試點(diǎn)。對企業(yè)購置的消煙、除塵、污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備的投資應(yīng)允 許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅金，從而鼓勵企業(yè)購置與使用先進(jìn)環(huán)保設(shè)備。3、完善營業(yè)稅中的環(huán)保措施，對“綠色”廣告業(yè)務(wù)以及納稅人轉(zhuǎn)讓清潔工藝技術(shù)、 污染防治技術(shù)、低耗低排放技術(shù)、資源回收利用技術(shù)等無形資產(chǎn)所取得的收入，免征營業(yè) 稅，以逐步提高全民的環(huán)保意識。4、在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中，增加對企業(yè)和個體

26、經(jīng)營者采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定。對環(huán)保設(shè) 備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除 ，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù) 設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。5、盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng) 藥的優(yōu)惠待遇。（三）開征真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅1、確定合理的征稅范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是工業(yè)廢氣、廢 水和固體廢物，其次應(yīng)把那些難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成 嚴(yán)重污染的各種包裝物品納入征收范圍。2、 確定

27、準(zhǔn)確的稅基。在征稅環(huán)境保護(hù)稅時最好是依污染物的排放量課稅，對實(shí)際排 放量難以確定的可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)估算排放量。3、制定適中的稅率。過高的稅率會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，過低又起不到刺激企業(yè)減少排污 的作用，為保證政府課征環(huán)境稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，政府對單位污染物征收的環(huán)境稅的稅額，應(yīng)使 其略高于企業(yè)采取治污措施的邊際成本。其次，由于各地區(qū)環(huán)境差異很大，為了體現(xiàn)稅收 政策的靈活性，應(yīng)實(shí)行差別稅率，具體稅率的制定應(yīng)根據(jù)氣候條件、人口密度以及對環(huán)境清潔的需求程度確定。最后,稅率應(yīng)當(dāng)有彈性。隨著防治污染技術(shù)與設(shè)備的不斷更新和進(jìn) 步，治理污染的邊際成本不斷下降，環(huán)境稅稅率也應(yīng)隨著調(diào)整至合理水平

28、。4、選擇科學(xué)的征管辦法。根據(jù)分稅制的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)定為中央與地方共享稅 其分成比例為全國性環(huán)境治理和地區(qū)性環(huán)境治理投資比例，各地應(yīng)根據(jù)本地區(qū)的環(huán)境評 價來確定相應(yīng)的稅率，對于污染范圍具有區(qū)域性特點(diǎn)的環(huán)境問題，可根據(jù)中央規(guī)定制定具 體征收辦法。5、加大對違法的處罰力度。對違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項(xiàng) 資金的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益，建議對上述違法行為統(tǒng)一適用稅收征管法，實(shí)現(xiàn)與稅 收征管法的有效銜接。（四）針對我國基本國情，實(shí)施費(fèi)改稅，可以開征一些稅種我國目前尚無專門針對環(huán)境保護(hù)的稅種，一直以來都只有污染費(fèi)，在會計(jì)處理上把它 作為管理費(fèi)用列支我認(rèn)為環(huán)境稅立法應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步取消環(huán)

29、境費(fèi)。目前我國只是在部 分稅種的規(guī)定中直接或間接的含有環(huán)保因素，并沒有獨(dú)立的環(huán)境稅種，所以我認(rèn)為應(yīng)當(dāng) 根據(jù)國家當(dāng)前最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策，首先選擇某種或某幾種常見的、嚴(yán)重的環(huán) 境污染物、污染行為作為課稅對象，單獨(dú)立法，設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅種。針對我國的主要污染源、征管水平和過去的對環(huán)境污染收費(fèi)情況，在近期我國可開 征水污染稅、噪音稅、燃油稅、二氧化硫排放稅和對工業(yè)生產(chǎn)中的廢渣而征收的固體廢 物稅。隨著我國征管技術(shù)水平提高，可考慮將農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物和難以降解再回 收利用的塑料等包裝物納入固體廢物稅的征收范圍。1. 水污染稅水污染稅的設(shè)計(jì)可以根據(jù)不同的排放對象， 分為工業(yè)廢水和生活污水兩部分

30、。其中, 針對工業(yè)廢水征收的水污染稅可以將企業(yè)實(shí)際排放的廢水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收，對廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)累進(jìn)性的定額稅率，使稅負(fù)與廢水污染物的含 量呈正相關(guān)關(guān)系。對城鎮(zhèn)居民排放的生活污水，由于其排放量與用水量成正比，且不同 居民排放生活污水中所含污染物質(zhì)的成份及濃度通常差別不大，因而可以居民用水量為 計(jì)稅依據(jù)，采用無差別的定額稅率2. 大氣污染稅我國目前已對二氧化硫等有毒氣體的排放進(jìn)行收費(fèi)，可通過“費(fèi)改稅”，將其改為大氣污染稅，以排放煙塵揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人，并且與大氣環(huán)境監(jiān)測 相結(jié)合，在一定程度上有效遏制廢氣對環(huán)境造成的污染。在計(jì)稅方法上應(yīng)采取與水污染 稅相類

31、似的辦法，即以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)排放煙塵及有害氣體 的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率從量征收。3. 固體廢物稅固體廢物稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體廢物為課稅對 象，以排放固體廢物的單位和個體經(jīng)營者為納稅人。固體廢物稅以垃圾排放量為計(jì)稅依 據(jù)，實(shí)行從量課征。根據(jù)廢物是否含有有毒物質(zhì)以及處理難度和成本，分別設(shè)置稅目， 規(guī)定有差別的定額稅率。在稅率設(shè)計(jì)上，對同一種類的垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆存地點(diǎn)、 不同處理方式加以區(qū)別對待。4. 噪音稅可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，對釋放噪音污染的主體征收噪音稅，用以對受到噪音污染侵害的 對象進(jìn)行補(bǔ)償。例如，可按飛機(jī)著陸次數(shù)對航空公司征稅，并將所得收入用

32、于補(bǔ)償機(jī)場 周圍受到噪音污染侵害的居民。5. 燃料稅燃料稅是政府為給環(huán)境保護(hù)籌措資金而對汽油、液化氣、煤、焦炭等主要燃料征收 的一種稅。該稅種的實(shí)施可以促使工業(yè)部門和居民家庭減少能源的不合理使用，同時又 可以刺激新的節(jié)能技術(shù)的開發(fā)和廣泛利用。六、結(jié)語一個國家如果只有物質(zhì)資本增加而環(huán)境資本在減少，總體資本就可能是零甚至是負(fù) 值，發(fā)展就是不可持續(xù)的。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮，環(huán)境稅在我國啟動是非常必要的。當(dāng) 然，影響我國環(huán)境稅改革的因素很多，它不僅依賴于環(huán)境稅措施設(shè)計(jì)的成功與否，也受環(huán)境稅法律地位確立的影響，受政府管理部門將環(huán)境與稅收整體考慮的意識與決心的影響。事實(shí)上它涉及到我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的決心與力度問題。如果把可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)具體化，就是發(fā)展的公平性、持續(xù)性和協(xié)調(diào)性，改革現(xiàn)有以利益為基礎(chǔ)的資源稅，征收環(huán)境稅就是對環(huán)境資源公平、持續(xù)和協(xié)調(diào)利用制度基礎(chǔ)。我國現(xiàn)在就應(yīng)該逐步在全國范圍內(nèi)建立環(huán)境保護(hù)稅收體系，目前是啟動環(huán)境稅改革的一個合適時機(jī)。只要我們能夠 按照可持續(xù)發(fā)展的要求去指導(dǎo)我國的環(huán)境稅改革，改革就一定能夠取得成功。那么，實(shí) 現(xiàn)我國資源可持續(xù)利用，實(shí)現(xiàn)整個社會可持續(xù)發(fā)展將不是一句空話。參考文獻(xiàn)：1