注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第06固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、第四章固定資產(chǎn)考情分析固定資產(chǎn)屬于基礎(chǔ)性知識(shí)，對(duì)于后續(xù)的學(xué)習(xí)非常重要。本章內(nèi)容會(huì)與所得稅、會(huì)計(jì)調(diào)整、合并報(bào)表、收入等內(nèi) 容相結(jié)合考核主觀題。本章主要介紹固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置。屬于次重點(diǎn)內(nèi)容。近三年平均分 值為2分。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！咎崾尽繙?zhǔn)則中并未對(duì)單位價(jià)值加以限定。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、；2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用1. 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2. 工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定 資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法 的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)引擎。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支

3、出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息（資本化部分）、外幣借款折算差額（資本化部分）以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)1. 入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等2. 外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！臼謱懓濉恐嬷刀悾篨車船稅；X 相關(guān)稅費(fèi)-車輛餌置稅"契稅，4【提示】（1）增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)或管理用固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算?！咎崾尽堪惭b過

4、程中領(lǐng)用相關(guān)物資的會(huì)計(jì)處理使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程貸：庫存商品使用本企業(yè)外購的材料時(shí)：借：在建工程 貸：原材料4. 外購固定資產(chǎn)的其他情形（1） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（一般情況下超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定 資產(chǎn)的成本以 購買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi) 采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間 內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)

5、入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程、固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【例題】20X 7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不考慮增值稅），在 20X 7年至2X 11年的5年內(nèi)每半年支付 90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20X 7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。20X 7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398 530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的 6個(gè)月折現(xiàn)率為10%【答案】（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為:9

6、00 000 X( P/A,10% 10) =900 000 X 6.1446=5 530 140（元）20X 7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5 530 140未確認(rèn)融資費(fèi)用3 469 860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9 000 000（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二期初X 10%二-期末=期初-20 X 7.1.15 530 140.0020 X 7.6.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.0020 X 7.12.31900 000518 315.40381 684.604 801

7、469.4020 X 8.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.3420 X 8.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.9720 X 9.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.7720 X 9.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.352X 10.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.492X 10.12.31900 000223 822.45676 177.551 562

8、 046.942X 11.6.30900 000156 204.70743 795.30818 251.642X 11.12.31900 00081 748.36*818 251.640合計(jì)9 000 0003 469 8605 530 1400尾數(shù)調(diào)整：81 748.36=900 000-818 251.64,818 251.64 為最后期應(yīng)付本金余額?！臼謱懓濉坷?本金X利率（3） 20X 7年1月1日至20X 7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件, 計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20 X 7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553 014貸：未確認(rèn)融資

9、費(fèi)用553 014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款900 00020X 7 年 12 月 31 日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程518 315.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程518 315.40900 000900 000398 530.60398 530.607 000 0007 000 000固定資產(chǎn)成本 =5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4） 20 X 8年1月1日至2X 11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的

10、分?jǐn)傤~不 再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20X 8 年 6 月 30 日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480 146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用480 146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款 900 000會(huì)計(jì)分錄：購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 購買價(jià)款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付購買價(jià)款 支付款項(xiàng)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用年初攤余成本X實(shí)際利率 （二）自行建造固定資產(chǎn)1. 自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn) 定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施

11、工費(fèi)等。會(huì)計(jì)分錄為：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出確購入工程物資時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等 工程領(lǐng)用外購工程物資時(shí)： 借：在建工程貸：工程物資支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款支付工程工資及福利時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程貸：庫存商品使用本企業(yè)外購的材料時(shí)：借：在建工程貸：原材料工程完工時(shí)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示】建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目

12、的成本。工程完工后發(fā)生的工程 物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益?！?018 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2X 17年5月開始建造辦公樓。下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。A. 辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失B辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用【答案】A【解析】選項(xiàng) A,辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失，應(yīng)計(jì)入在建工程核算?！咎崾尽縤二；丨于了"卞冋“二亠*亠門二工住口邏壬壬二（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，

13、應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 。（2）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益。計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備使用時(shí)（用于費(fèi)用性支出）：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款使用時(shí)（用于形成固定資產(chǎn)）：借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等同時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊【提示】使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，其成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)

14、折舊。該固定資產(chǎn)在 以后期間不再計(jì)提折舊。2.出包工程建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С龃龜傊С龇峙渎?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/ （建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）X 100%某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)X待攤支出分配率【手寫板】待分配金顔 疔配標(biāo)推乏邦100300+200+5000. 1（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)1. 接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資

15、本（股本）在注冊(cè)資本中享有份額資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)：略（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用現(xiàn)值每期按實(shí)際利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【提示】（1） 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處 理。（2） 由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因

16、，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù) 計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本： 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債 的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益?！纠?-3】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn) 20X 7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40

17、年。根據(jù)法律規(guī)定， 該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使 用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。【答案】（1） 20 X 7 年 1 月 1 日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =250 000 X（ P/F , 10% 40） =250 000 X 0.0221=5 525 （萬元） 固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525 （萬元）借：固定資產(chǎn)25 055 250 000貸：在建工程25 000 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債55 250 000（2）計(jì)算第1年應(yīng)分擔(dān)的利息費(fèi)用 =55 250 000 X 10%=5 525 000 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 525 0