階段測(cè)試題(六)參考答案

1、階段測(cè)試題（六）參考答案一、單項(xiàng)選擇（每小題1分,計(jì)10分）12345678910BDCBACDBAC二、多項(xiàng)選擇（每小題1分,計(jì)10分）12345678910ABCDBCABABCABDCDABABCABCDBC三、判斷題（每小題1分,計(jì)10分）12345678910××××××四簡(jiǎn)答題（30分，第1題12分，第2題6分，第3題12分）1【答案】為非調(diào)整事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)披露；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA沒(méi)有責(zé)任專門查找,但對(duì)于已獲知的

2、要進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA僅具有關(guān)注的責(zé)任。在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，CPA可選用以下兩種方式確定審計(jì)報(bào)告日期：(1) 簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；此種做法只在一個(gè)特定方面擴(kuò)大了CPA 的審計(jì)責(zé)任；（2）更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日；此種做法全面擴(kuò)大了CPA的審計(jì)責(zé)任。2【答案】報(bào)告格式錯(cuò)誤；接受單位錯(cuò)誤；范圍段錯(cuò)誤；審計(jì)依據(jù)錯(cuò)誤；說(shuō)明段錯(cuò)誤；意見段錯(cuò)誤；無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；審計(jì)報(bào)告日期錯(cuò)誤。3【答案】（1）當(dāng)審計(jì)的范圍受到一定程序限制，但注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見。這是由于雖然審計(jì)范圍受到了限制，不能對(duì)有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施必要的查證程序，但由于并不重要，所以不影響整體會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要，則應(yīng)發(fā)表保留意見。（2）應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存盤點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（4）CPA發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA判斷出被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)但其財(cái)

4、務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制時(shí)，可以認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表整體已不再公允。（5）CPA發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做充分披露，則CPA發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，則CPA發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。五綜合分析題（40分，第1題6分，第2題12分，第3題22分)1【答案】（1）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)。CPA應(yīng)提請(qǐng)披露。因履行義務(wù)的金額不能合理地確定，因而屬于或有負(fù)債。對(duì)于未決訴訟，制度要求無(wú)論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

5、業(yè)的可能性多大，都要進(jìn)行披露。但本或有事項(xiàng)如果充分披露，將會(huì)對(duì)甲公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴訟形成原因： "2006年11月5日，本公司因產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使一名消費(fèi)者死亡。12月3日，消費(fèi)者家屬起訴至法院，要求賠償800萬(wàn)元。至年末資產(chǎn)負(fù)債表日，本訴訟仍在進(jìn)行中。" （2）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)調(diào)賬。滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出 120萬(wàn)元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬(wàn)元同時(shí)，基本確定能獲得100萬(wàn)補(bǔ)償，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)：借：其他應(yīng)收款 100萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外支出 

6、;100萬(wàn)元 （3）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)披露。但只能作為或有資產(chǎn)，而不能加以確認(rèn)。因?yàn)榛敬_定能贏得訴訟，因而可予以披露："本公司認(rèn)為應(yīng)享受一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但稅務(wù)部門遲遲不予落實(shí)執(zhí)行，因而本公司已上訴法院，要求返還稅款210萬(wàn)元。目前該訴訟正在進(jìn)行中。" （4） 本事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)，而是確定性事項(xiàng)，CPA不應(yīng)提出處理建議。應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元、其他應(yīng)收款5萬(wàn)元和其他應(yīng)付款20萬(wàn)元。（5）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)損失9萬(wàn)元。CPA應(yīng)提請(qǐng)調(diào)賬。借：營(yíng)業(yè)外支出 9萬(wàn)元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

7、0;9萬(wàn)元 （6）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)調(diào)賬。處理如下：上年末預(yù)計(jì)負(fù)債余額=1000萬(wàn)×1%×15%+1000萬(wàn)×3%×5%=3（萬(wàn)元）本年維修支出2萬(wàn)元，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債2萬(wàn)元，年末時(shí)尚有預(yù)計(jì)負(fù)債1萬(wàn)元。因?yàn)橐荒甑漠a(chǎn)品保修期已過(guò)，負(fù)債義務(wù)已不存在，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債沖回：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1萬(wàn)元 2【答案】會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為24萬(wàn)元,因?yàn)榘纯傎Y產(chǎn)的1%計(jì)算的重要性水平為28萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)算的重要性為24萬(wàn)元,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí)

8、,應(yīng)取其最低者做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。無(wú)需提出處理建議，CPA應(yīng)考慮發(fā)表保留審計(jì)意見。審計(jì)范圍局部受限。(3)屬或有資產(chǎn),提請(qǐng)披露；(4)提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:管理費(fèi)用 300,000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300,000 (5)多計(jì)在建工程10萬(wàn)元,提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,000 貸:在建工程 100,000 匯總(3),(4),(5),錯(cuò)漏報(bào)金額為400,000元,發(fā)表保留審計(jì)意見。因?yàn)槁愿哂跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平240,000元。存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng),發(fā)表保留審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的日期為2006年3月20日。3【答案】標(biāo)號(hào)建議內(nèi)容建議/不建議理由意見類型簡(jiǎn)明原因(

9、1)調(diào)整2005年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的期后事項(xiàng)保留意見拒絕調(diào)整審計(jì)差異金額重大(2)無(wú)須提出建議已實(shí)施了必要的替代程序,審計(jì)范圍未收影響無(wú)保留意見不影響意見類型(3)提請(qǐng)?jiān)趫?bào)表附注中披露不影響報(bào)表反映,但影響對(duì)報(bào)表的正確理解保留意見拒絕披露應(yīng)予披露的重要事項(xiàng)(4)提請(qǐng)披露未作充分披露保留意見會(huì)計(jì)政策的變更(5)無(wú)須提出建議自然災(zāi)害引起審計(jì)范圍受限制無(wú)法表示意見審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制審計(jì)報(bào)告QQ股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的QQ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱QQ公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是W 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng)QQ公司的全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上,2005年由于臺(tái)風(fēng),公司的主要倉(cāng)庫(kù)倒塌,倉(cāng)庫(kù)尚未清理完畢,無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序,損失也暫時(shí)無(wú)法估計(jì)。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限