按差額確定營業(yè)額的政策整理

1、按差額確定營業(yè)額的政策整理 V_T.#"C4=z              按差額確定營業(yè)額的情形(截止2009年9月,有效規(guī)定) hv.$p5UY*                （一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣 e bSG|F  x9s

2、 7:F 除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條） Pde|$!Jo                （二）中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開 PtUea  'edd6yTd展客運飛機腹艙聯運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹 7S_rN!E1i*  $?.0>0 ,< 艙

3、收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。（國稅函2005202號） (aAv7kB&                （三）試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業(yè)取得 INi9M.h9wlRbn 的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)2005208號） )U? Tmh       

4、0;        （四）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其 *Kp k1他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條） mv5=> Xc6                （五）電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出帳并按有價 $I9%z7電話卡面值確認收入，不能直接在

5、銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現 $+ z 3  kPhdfF*Q的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） 3 291"0  F8G,$                （六）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信 >>cb0fH5單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號）

6、Bj=lUnT:                （七）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐 Wbq0K6X款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） Dh e*)                （八）聯通分

7、公司與聯通新時空分公司聯合開展CDMA業(yè)務計征營業(yè)稅的營業(yè)額為向用戶收取的 %_Rl>K=全部收入減去支付給聯通新時空分公司價款后的余額。（國稅函20031299號） aw923wEi                （九）對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務 57KsT4  QZm7 Q4，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的捐款后的余額為營業(yè)額。（財稅200553號） 2dyS_2

8、u                （十）對中國移動通信集團公司、中國聯通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十 ,Y4>$:#n/  kz*6%Cg*字會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國紅十字會的捐款后的余額為營業(yè)額。（財稅200659號） j8G$,v              

9、60; （十一）對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受 O'Q,;suC捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會的捐款后的余額為營業(yè)額。（財稅20082號） S,s#D9NU                （十二）自2008年10月1日起，電信股份分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給 ' Tk4P  cIL"B6> 電信網絡分公

10、司價款后的余額為營業(yè)額（國稅函200975號） 25Ro )5                （十三）自2009年1月1日起，移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收 lNsdbyV' 4HACw 入減去支付給移動集團及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額。（國稅函2009223號） *b_Iby-ZD           

11、;     （十四）自2009年1月1日起，聯通有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入減 )vUS).;S  )Ii/I 去支付給聯通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額。（國稅函2009224號） *kpP )P                （十五）自2009年4月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中 %gQUog p>i8aN

12、60;國電信股份有限公司通過手機特服號“l(fā)0699996”為中國華僑經濟文化基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去 k Q 5Cs支付給中國華僑經濟文化基金會的價款后的余額為營業(yè)額。（財稅200977號） x$KZGK+GL                （十六）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 37!=sv。（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條） 10h; N     

13、;           （十七）中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外 + kT qH  再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額（財稅200316號） Woj5 yr                （十八）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜

14、費、尋呼費 A%WCd60Tc  、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。（財稅 Ihf)gfHj 200316號） f,E7eL                （十九）經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃 /hu>MZ(業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余 I=#8deH(額為營業(yè)額。（財

15、稅200316號） c't QA                （二十）自2005年1月1日起，準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。l iLZY6?_  、為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；2、代理他人買賣 |&JeJ0k>證券代收的證券交易所經手費；3、為中國證券登記結算公司代收的股東帳戶開戶費(包括A股 8W HVC$ 和B股)、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費。（財稅2004

16、203號） sdpMXX                （二十一）自2005年1月1日起，準許期貨經紀公司為期貨交易所代收的手續(xù)費從其營業(yè)稅計稅 Ha-U:Vcx營業(yè)額中扣除。（財稅2004203號） Yw3'9m                （二十二）自2006年11月1日起，準許證券公

17、司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營 Oird/業(yè)額中扣除。（財稅2006172號） KN|<yF                （二十三）自2006年11月1日起，準許中國證券登記結算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資 D:/ n2_  者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。（財稅2006172號） eJF|"         

18、0;      （二十四）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他 eA4:A"  單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額 pD$4nH4KST  。（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條） >q:%?mi                （二十五）包機公司的營業(yè)額為

19、向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸 c1'_Is  E JkHPn  企業(yè)的包機費后的余額。（國稅發(fā)2000139號） >j5J_( ;D                （二十六）勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力 dEoIVy_9R的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公 tBwa  積金

20、統一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工 q#K:  資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） RyVR                （二十七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給 %< ?  其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（財稅200316 V

21、"/.An|  號） E)vkC7.                （二十八）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括 W6QvQD8媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） X|of87                （二

22、十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃 -X.#Y6(  氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） ;z:Rjl                （三十）試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業(yè)取 8F sQLeOE 得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)2005208號） &

23、#39;-;m                （三十一）對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由 Kw fd S(  其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額 pMUf  為營業(yè)額。（國稅函20061245號） ekx(i QA          &#

24、160;     （三十二）納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目 nX, x-UM金額后的余額為計稅營業(yè)額：1、支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關 )CXlPbhY?平臺費、倉儲費；2、支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；3、支付給預錄入單 2I:P!  位的預錄費；4、國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（國稅函20061310號） F- kjv         

25、0;      （三十三）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動 wPU5L*/*i  /5 z+N(RFC 產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） E+y_te+b                （三十四）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時 wQW Er3w 該項不動產或土

26、地使用權作價后的余額為營業(yè)額。（財稅200316號） l_k:O Z                （三十五）自2009年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足 xS,F DPA 2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額為營業(yè)額。（財稅2008174號(已失效,改為5年)按行業(yè)分類營業(yè)稅差額征稅解析2008-01-15   來源:中國會計網   作者:  

27、參與討論：會計社區(qū)  中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（以下簡稱條例）規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但為了避免營業(yè)稅在實際征收中存在的重復征稅的不合理因素。條例、細則及后來的規(guī)范性文件中陸續(xù)規(guī)定了一些可以按差額征稅的內容，這些內容也是企業(yè)進行正常生產經營活動必需掌握的稅收規(guī)定和進行營業(yè)稅節(jié)稅籌劃的重要內容：下面分別加以歸納整理：一、交通運輸業(yè)條例第五條第一款規(guī)定，運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承

28、運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：經地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。二、旅游服務業(yè)條例第五條第二款規(guī)定旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅200316號明確：旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內

29、旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。三、建筑安裝業(yè)條例第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：通信

30、線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。設備價款問題是施工單位必須注意的問題，不然有可能造成無謂的多繳稅款的問題。建筑業(yè)營業(yè)額確定的稅收政策在后來有比較大的變化，納稅人在計算繳納稅款時就有了較大的籌劃空間。不僅包括上述設備價款問題，而縣還有國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2

31、002117號）列舉自產貨物是指：（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；（二）鋁合金門窗；（三）玻璃幕墻；（四）機器設備、電子通訊設備；（五）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)200680號）：納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務也加入了進來。上述兩個文件所涉及在建筑所使用的六種材料，如果符合規(guī)定的條件，可以不計入營業(yè)額征稅的問題。比上述規(guī)定更徹底和更值得關注的是財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2006114號）：納稅

32、人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。四、金融業(yè)（一）轉貸業(yè)務條例規(guī)定：轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。財政部、國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知（財稅字199579號）第二條進一步明確，對金融企業(yè)經營轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。轉貸外匯業(yè)務，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再

33、貸給國內企業(yè)。（二）應收未收利息財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2002182號）金融企業(yè)應收未收利息核算期限按財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行。從2002年1月1日起，金融企業(yè)應收未收利息核算期限由原來的180天調整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。（三）金融業(yè)買賣金融商品

34、財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。 （四）

35、金融業(yè)的代收款業(yè)務財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）：金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。五、保險業(yè)財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）文件第三條規(guī)定：（一）、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。（二）、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（三）、中

36、華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。六、融資租賃業(yè)務財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）：經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、

37、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。七、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條第二十款規(guī)定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。八、資本市場財政部、國家稅務總局關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知（財稅2004203號）1、準許上海、深圳證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。2、準許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。1、為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；2、代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費；3、為中國證券登記結算公司代收的股東帳戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費；（四）準許期貨經紀公司為期貨交易所代收的手續(xù)費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。九