出口企業(yè)會計核算例題

1、例題： 某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2005 年 12 月出口銷售額（CIF 價）110萬美元，其中有40萬美元未取得出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10 萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200 萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額140 萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（ 1 ）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX 公司（美元）9 ， 097， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入- 外銷收入8 ， 270， 000其他應(yīng)付款- 運保費827， 000（ 2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX 公司（人民幣）2 ， 340， 0

2、00貸：主營業(yè)務(wù)收入- 內(nèi)銷收入2， 000， 000應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 ， 000（ 3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料8， 235， 294應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額）1400 ， 000貸：應(yīng)付帳款9， 635， 294（ 4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1, 100, 000100, 000） X8.27X （17* 13% =330, 800借：主營業(yè)務(wù)成本330， 800貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330 ， 800（ 5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=340, 000 （ 1400, 000330,

3、 800） =-729, 200期末留抵稅額=729200免抵退稅額= （1, 100, 000100, 000400, 000） X 8.27 X 13%= 645, 060由于期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=免抵退稅額=645， 060免抵稅額=645, 060645, 060=0根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款- 出口退稅645， 060貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（出口退稅）645， 060例題：若該企業(yè)2006年1月出口銷售額（FOB介）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30 萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2005年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元（F

4、OB, 內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200 萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80 萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800, 000X8.27 =6, 616, 000借：應(yīng)收賬款-XX 公司（美元）6 ， 616， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入- 外銷收入6 ， 616， 000（ 2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX 公司（人民幣）2， 340， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入- 內(nèi)銷收入2， 000， 000應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 ， 000（ 3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料4，

5、 705， 882應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額）800 ， 000貸：應(yīng)付帳款,505, 882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 800, 000X8.27 X （17* 13% = 264, 640借：主營業(yè)務(wù)成本264, 640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）264） 640（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=340, 000 （800, 000264, 640-645, 060） =449700 免抵退稅額=（800, 000300, 000+200, 000） X 8.27 X 13% 752, 570免抵稅額=752, 570根據(jù)

6、計算的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）449700貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅449700根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 752570 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）752570例題：若該企業(yè)2006年2月出口銷售額（FOB介）80萬美元，其 中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收 到2005年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元（FOB介）， 2006年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售 收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額 80萬元人民幣， 當(dāng)月支付2005年12

7、月出口貨物的運保費8萬美元，收到2005年12 月出口貨物貨款100萬美元。收款當(dāng)日匯率為8.2。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%， 退稅率適用13%， 出口記賬美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800, 000X8.27 =6, 616, 000借：應(yīng)收賬款-XX 公司（美元）6 ， 616， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入- 外銷收入6 ， 616， 000（ 2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX 公司（人民幣）2 ， 340， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入- 內(nèi)銷收入2 ， 000， 000應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 ， 000（ 3）根

8、據(jù)采購的原材料：借：原材料4， 705， 882應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額）800 ， 000貸：應(yīng)付帳款5， 505， 882（ 4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 800, 000X8.27 X （17* 13% =264640借：主營業(yè)務(wù)成本264640貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）264640（ 5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=（340, 000 （800, 000264640） ） =195360免抵退稅額=（800, 000 300, 000+100, 000+300, 000） X 8.27X13% 967, 590由

9、于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195360免抵稅額=967, 590 195360= 772230根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 195360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）195360根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 772230貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）772230（6）根據(jù)支付的2005年12月的運保費：借：其他應(yīng)付款-運保費661 , 600貸：銀行存款661, 600（7）調(diào)整2005年12月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入=（100, 00080, 000） X 8.27 = 165, 4

10、00借：其他應(yīng)付款-運保費165 , 400貸：以前年度損益調(diào)整165, 400調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=（100, 00080, 000） X 8.27 X （17* 13% =6, 616借：以前年度損益調(diào)整6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6 , 616調(diào)整免抵退稅額=（100, 00080, 000） X 8.27 X 13%21, 502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 21 , 502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）21 , 502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）33 , 080（8）收到貨款借：銀行存款8200000財務(wù)費用一匯兌損益70000

11、8270000貸：應(yīng)收帳款例題： 假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 本期外購貨物5 000 000 元驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 850 000 元，上期留抵進項稅額150 000 元；2. 本期生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1 000 000 元，不予抵扣稅額抵減額20 000 元，免抵退應(yīng)抵扣稅額150 000 元；3. 本期收到其主管國稅機關(guān)出具的免抵退稅通知書一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100 000 元，應(yīng)退稅額50 000 元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫；4. 本期內(nèi)銷貨物銷售額5 000 000 元，自營進料加工復(fù)出口貨

12、物折合人民幣金額4 000 000 元，5. 當(dāng)期實際支付國外運保傭500 000 元并沖減了出口銷售；6. 本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000 元，均為進料加工貿(mào)易，并于10 月 10 日前向退稅機關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為 15。1 . 購進貨物的處理。借：原材料5 000 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5 850 0002 .當(dāng)期不予免征和抵扣稅額 60000元。400 X （17%-15% -100 X（ 17%-15%） =6萬元借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：應(yīng)交

13、稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 600003. （ l ）收到免抵退稅通知書，批準(zhǔn)免抵稅額100 000 元，退稅50000 元：借： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100 000應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 50 000貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口退稅）150000（ 2）免抵退稅通知書批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫：借：銀行存款50 000貸：應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅（增值稅） 50 0004. 當(dāng)期銷售的會計處理。（ 1）內(nèi)銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 5000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000（ 2）進料加工

14、復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）：借：銀行存款4 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入進料加工貿(mào)易出口 4 0000005. 運保傭入賬（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）6. 應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅金的會計處理。本月應(yīng)納稅額=85- （85+15-6-5 ） =-4 （萬元）免抵退稅額=300000X 15%-1000000X 15%負(fù)數(shù)免抵退稅額為零例2仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為0 萬元。本月應(yīng)納稅額=85- （85-6-5 ） = 11 （萬元）本月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 110000貸

15、：應(yīng)交稅金未交增值稅 110000月末，“應(yīng)交稅金未交增值稅”為貸方余額 110000元。 如“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”為借方余額，月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金未交增值稅貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）例題： 來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2006 年 6 月經(jīng)營情況如下：1 、一般貿(mào)易出口銷售額離岸價50 萬美元，出口當(dāng)月1 日匯率8，來料加工加工費收入10 萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100 萬元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%）。2、上期留抵稅額40 萬元，當(dāng)期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 5 萬元， 當(dāng)期購進原材料取得的增

16、值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 3 萬元。根據(jù)以上資料（ 1）計算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額（ 2）作出相關(guān)賬務(wù)處理外銷：一般貿(mào)易：借：應(yīng)收帳款4000000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000來料加工：借：應(yīng)收帳款800000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000內(nèi)銷：借：應(yīng)收帳款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）170000購進：借：制造費用（原材料）管理費用應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項）50000 （30000）貸：銀行存款免稅用進口料件進項轉(zhuǎn)出：50000X800000/ （800000+4000000+1000000 =6897借：主營業(yè)務(wù)成本6897貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)

17、交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）6897不得免征和抵扣稅額：500000X 8X （17%-13% =160000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）160000應(yīng)納稅額=17- （40+5+3-0.6897-16 ） =-14.3103免抵退稅額=50 X 8X 13%=520000應(yīng)退稅額=143103免抵額=376897例題：某C類出口企業(yè)在2003年7月份，因同年1月份100萬元人 民幣的出口貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物進行征 稅處理；該貨物的征稅率為17%退稅率為13%其會計處理如下（金 額單位：萬元）：將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收

18、入100貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入85.47應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.53 （85.47*17%）沖減“免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額”免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=100*( 17% 13%) =4借：主營業(yè)務(wù)成本4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4例題：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易公司 2006年3月向美國M公司出口甲商品100 噸，價格條件CIF 紐約，每噸2,000 美元， 暗傭2%，信用證方式結(jié)算，增值稅征稅率17%，退稅率13%；消費稅稅率10%。1、上述商品每噸成本12,000 元；交單日牌價1： 8.00；結(jié)匯及付傭日牌價 1： 8.10；國外運費每噸30美元

19、( 1： 8.10) ；保險費率0.8%。托運及出口.1 .借：待運和發(fā)出商品一一甲商品 1,200,000 (12,000元X 100噸) 貸：庫存商品出口(甲商品) 1,200,0002 .借：應(yīng)收外匯帳款 M公司 1,600,000(US$200,000)貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售1,600,000(2,000 X 100X 8.0)借：主營業(yè)務(wù)費用 32,000(1,600,000 X 2%貸：應(yīng)收外匯帳款 M公司 32,000(US$4,000)3 . 借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售1,200,000貸：待運和發(fā)出商品甲商品 1,200,000借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售48000(120

20、0000X 4%貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出) 480004 . 借：銀行存款1,800,000貸：應(yīng)收外匯帳款 M公司US$200,0001,600,00020,000匯 兌損益(8.1 - 8.00 ) X US$200,000支付國內(nèi)外費用及預(yù)估國外費用1 .付國外運費(USD30 1: 8.10)貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售(100X30 X8.10) 24,300貸：銀行存款24,3002 .付保險費( 2,000 X 100 X 110% X0.8%=1760美元)14,256貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售(USD1,760X 8.10 ) 14,256貸：銀行存款3 .付國內(nèi)費用(

21、5,000元)借：經(jīng)營費用5,000貸：銀行存款 5,000退關(guān)及銷貨退回10X 12,000) 120,000120,00010 X 2,000 X 8.0 ) |160,000160,000120,000120,000退關(guān)(10噸)：庫存商品出口(貸：待運和發(fā)出商品銷貨退回(10噸)貸：自營出口銷售收入(貸：應(yīng)收外匯帳款：庫存商品出口借：自營出口銷售成本對外索賠能認(rèn)定到商品的，計入“主營業(yè)務(wù)收入” 不能認(rèn)定到商品的，計入“營業(yè)外收入”例：上述商品出口裝運時，對方因故延期來船裝運，致使我方多付保管費及利息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻r USD2000當(dāng)日牌價1: 8.00o借：銀行存款（2000X8.

22、0 ）16000貸：主營業(yè)務(wù)收入 -出口一一甲商品 16000 或（營業(yè)外收入）對外理賠沖減已實現(xiàn)的銷售收入例：上述甲商品，有10噸質(zhì)量低于合同要求，對方要求降價 20%計 USD4000我方同意并付款給對方，當(dāng)日牌價 1: 8.10o貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口 （4,000 X8.10） 32400貸：銀行存款32400出口退稅（80噸）上述商品，出口總成本960,000元，增值稅率13%消費稅率10%借：應(yīng)收出口退稅 一一增值稅124800消費稅96000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交土f值稅（出口退稅）124800主營業(yè)務(wù)成本-出口96000借：銀行存款220800貸：應(yīng)收出口退稅一一增值稅 1248

23、00消費稅96000出口企業(yè)應(yīng)退消費稅的會計處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品的會計處理由生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品的，可以在出口時，直接予以免稅。爾后發(fā)生退貨或退關(guān)的，也可以暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時， 再申報繳納消費稅。例如，化妝品公司自營出口化妝品一批，價款 600 000元，后有 20%的貨物退回，但尚未在國內(nèi)銷售，則該化妝品公司會計處理如下：（ 1）化妝品公司自營出口時：600 000業(yè)務(wù)收600 000120120 000借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主 入（ 2）化妝品公司收到退貨時：借： 主營業(yè)務(wù)收入000貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款）因為尚未在國內(nèi)實現(xiàn)銷售，所以不必辦理補交消費稅的手續(xù)；如果該批化妝品于退貨后不久在國內(nèi)實現(xiàn)了銷售，則應(yīng)計算繳納消費稅，其會計處理同一般銷售業(yè)務(wù)。例：2