經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的幾個問題

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的幾個問題一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別干財政財務(wù)審計的特點（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)、國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評判，即領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位，財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的要緊責(zé)任和直接責(zé)任。而財政審計和財務(wù)審計僅僅是審查評判被審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家審計機(jī)關(guān)依照五部委的要求，依法依照中辦、國辦文件精神和審計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的審計活動；財政審計、財務(wù)審計是審計機(jī)關(guān)依法對被審計單位的財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行的常規(guī)審計活動。前者是由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的，在審計力量不足時，也可委

2、托社會審計進(jìn)行。而后者依法規(guī)定由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查評判以五年任期為審計周期，一些單位的體會是“一年一小審，三年一中審，五年一大審”。固然，中間如有離任者，還應(yīng)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。而財政審計和財務(wù)審計一樣是按會計年度為審計周期，必要時，可進(jìn)行期中審計。（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審查評判黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。除財政收支和財務(wù)收支的真實性、合法性之外，還要涉及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，才能評判被審計單位的經(jīng)濟(jì)成效和業(yè)績，它審查評判的內(nèi)容范圍往往大于財政審計和財務(wù)審計。（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計報告要按中辦、國辦兩個文件要求分送各有關(guān)部委；

3、而財政審計和財務(wù)審計的審計報告只報送授權(quán)審計的審計機(jī)關(guān)。（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比財政、財務(wù)審計具有更大的權(quán)威性和強(qiáng)制性。依照干部治理監(jiān)監(jiān)工作需要和黨委、人民政府的意見，由組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托，或建議由人民政府下達(dá)審計指令進(jìn)行企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，能夠看出它的艱巨性和復(fù)雜性。專門是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查評判結(jié)果作為獎懲的依據(jù)和干部治理監(jiān)督和升遷、處置的參考，帶有很強(qiáng)的政策性，必需嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較之財政審計和財務(wù)審計提出了更高的要求，對此應(yīng)有足夠的熟悉。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審查評判領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和審計目標(biāo)1999年5月24日發(fā)布的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念、內(nèi)容和目的等方面作了具體規(guī)定。（一）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確信。關(guān)于縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部而言，“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”。關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員而言，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，“是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、欠債、損益的真實性、合法性和效益性，和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”?？梢?，兩辦將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分成主管責(zé)任和直接責(zé)任，克服了用“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”一詞過于籠統(tǒng)的短處，

5、比較適合我國當(dāng)前的實際情形。（二）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要緊內(nèi)容。兩個暫行規(guī)定中，都別離對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要緊內(nèi)容作了規(guī)定。對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支審計的要緊內(nèi)容是：“預(yù)算的執(zhí)行情形和決算或財務(wù)收支打算的執(zhí)行情形和決算；預(yù)算外資金的收入、支出和治理情形；專項基金的治理和利用情形；國有資產(chǎn)的治理、利用及保值增值情形；財政收支、財務(wù)收支的內(nèi)部操縱制度及其執(zhí)行情形；其他需要審計的事項”。企業(yè)資產(chǎn)、欠債、損益審計的要緊內(nèi)容是：“企業(yè)資產(chǎn)、欠債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的平安、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)處置情形；企業(yè)收益的分派；與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部操縱制度及其執(zhí)行情形；其他需要審計

6、的事項”。以上審計的要緊內(nèi)容，盡管對審查范圍作了界定，可是這主若是依照機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位的財政審計、財務(wù)審計和企業(yè)財務(wù)審計內(nèi)容提出的。如要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績作出評判，還需結(jié)合被審計單位的具體情形和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確信的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)增加一些需要審計事項，不然難以知足開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求。不管是國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織仍是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受托進(jìn)行這項審計時，都必需依照本人的工作體會和職業(yè)判定能力，結(jié)合調(diào)查情形作具體補(bǔ)充。（三）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和目標(biāo)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革進(jìn)程中產(chǎn)生的一種新型審計制度，其審查的要緊對象是受托經(jīng)營責(zé)任?？墒怯捎邳h政機(jī)關(guān)、事業(yè)

7、單位和企業(yè)單位的性質(zhì)不同，情形各異，因此，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的也就不一樣。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是：“為了增強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的治理和監(jiān)督，證確評判領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部人員（即法定代表人）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是：“為增強(qiáng)對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的治理和監(jiān)督，正確評判企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增進(jìn)國有企業(yè)增強(qiáng)和改善經(jīng)營治理，保障國有資產(chǎn)保值增值”為了達(dá)到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，審計目標(biāo)還應(yīng)分為：一、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)。其內(nèi)容是“查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情形，和遵守國家財經(jīng)法規(guī)情形等，分清

8、領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支中不真實、資金利用效益差和違背國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)免淆的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違背領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題”。二、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)。其內(nèi)容是“查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、欠債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情形，和遵守國家財經(jīng)法規(guī)情形，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、欠債、損益不真實、投資效益差，和違背國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違背與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題”。三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的問題與計謀最近幾年開展

9、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情形是好的。取得的成效也是顯著的。但從全國范圍來看，進(jìn)展還不夠平穩(wěn)。存在一些急待解決的問題（一）對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義熟悉不足。一些地域?qū)﹂_展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不力，阻礙了此項審計的平穩(wěn)進(jìn)展。其要緊緣故確實是對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義熟悉不足，沒有把它作為重點工作來抓，沒有采取切實有力的方法。（二）審計力量不足與審計任務(wù)重的矛盾突出。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項時刻跨度長、工作量大、時限緊、要求高、責(zé)任重、群眾期望值高的綜合性審計工作。而且有些是臨時交辦的，審計的時刻范圍也不必然與會計決算期一致。加上審計人員少，這使審計力量不足與審計任務(wù)重的矛盾加倍突出。隨著這項工作的全面深切開展，

10、現(xiàn)有的人員、機(jī)構(gòu)狀況等必將難以適應(yīng)愈來愈復(fù)雜多變的審計環(huán)境。如何高質(zhì)量地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)是廣大審計人員面臨的重大課題。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和目標(biāo)的復(fù)雜性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險加大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既對“事”，也對“人”，審計目標(biāo)也較為復(fù)雜。另外，我國目前尚未對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的考核評判有比較切實可行的操作規(guī)定，對如何考核領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏具體的指標(biāo)體系，對如何分清企業(yè)的集體責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部的個人責(zé)任，也沒有具體的理論依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn)，因此，不同的審計組織或不同的審計人員面臨一樣的問題，可能會作出不同的評判。這就加大了審計的難度，如何提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)程中的一個重要問題。針

11、對以上情形，筆者以為，咱們應(yīng)從以下幾個方面人手，弄好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。一、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論的研究和宣傳，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的熟悉。廣大審計工作者應(yīng)充分熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，增強(qiáng)理論研究和宣傳，提高人們對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的明白得和熟悉，從理論上對成立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法規(guī)體系和評判指標(biāo)體系提供指導(dǎo)，為進(jìn)一步弄好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打牢基礎(chǔ)。二、成立許諾制度，分清會計責(zé)任和審計責(zé)任。在審計前，要求被審計單位、被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人及法人代表或要緊負(fù)責(zé)人對提供的會計資料的真實性和完整性進(jìn)行書面許諾，以明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。這有利于降低審計風(fēng)險，也有利于愛惜審計人員，縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍。3 、合理確信

12、審計評判標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)評判領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。合理確信審計評判標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于適當(dāng)評判領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情形相當(dāng)重要。目前盡管缺少如此一套具體而又具有操作性的評判指標(biāo)體系，但在審計進(jìn)程中，咱們就要依照審計對象的不同，確信不同的評判指標(biāo)體系。例如，黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不同，他不負(fù)擔(dān)單位資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，卻承擔(dān)進(jìn)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任和愛惜環(huán)境的責(zé)任。再比如，醫(yī)藥行業(yè)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與商品流通企業(yè)的負(fù)責(zé)人負(fù)擔(dān)的責(zé)任相較，也大不相同。在審計進(jìn)程中，確信審計評判依據(jù)時，應(yīng)采取與被審計單位協(xié)商的方法，使審計加倍客觀、公正。4 、注重審計質(zhì)量，提高審計水平。審計質(zhì)量是審計的生命。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來講，由于審計結(jié)果涉及對人的評判，因此審計質(zhì)量顯得加倍重要。為發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用，減少審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的客觀公正和有效利用，審計人員在審計進(jìn)程中，要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)那么，維持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，保證審計質(zhì)量，提高審計水平。五、不斷提高審計人員的素養(yǎng)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的全然保證。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強(qiáng)、難度大、涉及商廣的綜合性審計項目，要求參加審計的人員具有較高的思想政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技術(shù)素養(yǎng)。因此，要大力增強(qiáng)審計人員的思想政治、政策水平、法制教育和職