五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用

1、第五章第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算n輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容n企業(yè)生產(chǎn)車間的類型企業(yè)生產(chǎn)車間的類型n輔助生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間的類型（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型（一）企業(yè)生產(chǎn)車間的類型 1、基本生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間?；旧a(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間。 2、輔助生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間n是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生

2、產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間間。如：供水車間、機(jī)修車間、模具車間等。如：供水車間、機(jī)修車間、模具車間等。 注意：注意：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但銷售，但這并不是這并不是輔助生產(chǎn)的主要輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)。任務(wù)。（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：（二）輔助生產(chǎn)車間的類型：（1）提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)）提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間（只提供一種勞務(wù)或只車間（只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行用一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間）。進(jìn)行用一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間）。 如供電、供水、修理、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)車間。如供電、供水、修理、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)車間。 （2）從事

3、工具、模具、修理用備件的）從事工具、模具、修理用備件的制造的制造的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間（生產(chǎn)多種產(chǎn)品）。車間（生產(chǎn)多種產(chǎn)品）。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 或或 設(shè)置設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總分類總分類 賬戶賬戶 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶三三、輔助、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配生產(chǎn)費(fèi)用的分配n輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則n輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)n輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 （一（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：1.1.待分配金額待分

4、配金額：歸集在：歸集在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用2.2.分配原則：分配原則：“誰受益，誰負(fù)擔(dān)誰受益，誰負(fù)擔(dān)” ” 。3.3.分配依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)分配依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)）: :按按提供的產(chǎn)品和勞務(wù)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量及其用途，數(shù)量及其用途，分配給受益單位負(fù)擔(dān)。分配給受益單位負(fù)擔(dān)。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)方法方法 （三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 輔助輔助案例：案例：A 企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)間，本月供電車間直接發(fā)生

5、的生產(chǎn)費(fèi)用為用為8569.40元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為的生產(chǎn)費(fèi)用為11827.50元。元。 運(yùn)輸運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：第二車間第二車間118018700運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間8500發(fā)電車間發(fā)電車間950行政管理部門行政管理部門11812847合計(jì)合計(jì)4731428471.直接分配法直接分配法（1）概念）概念 直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而

6、是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各輔助生產(chǎn)以外的各受益單位受益單位的一種分配的一種分配方法。方法。（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式n某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額 輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和n輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和 =該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 -其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量n各受益對象分配額各受益對象分配額 =該受益對

7、象耗用量該受益對象耗用量該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（3）適用范圍）適用范圍 各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大的情況?；虿町惒淮蟮那闆r。（4）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作：計(jì)算工作簡便，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡單簡便，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡單 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異 較大時(shí)，分配結(jié)果的正確性差。較大時(shí)，分配結(jié)果的正確性差。第一步：計(jì)算費(fèi)用分配率第一步：計(jì)算費(fèi)用分配率n運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率 =11827.5（4731-950）=3.1281 元元/公里公里n發(fā)電車間費(fèi)用分配

8、率發(fā)電車間費(fèi)用分配率 =8569.4 （42847-8500）=0.2495 元元/度度第二步：分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二步：分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用n分配運(yùn)輸車間的生產(chǎn)費(fèi)用分配運(yùn)輸車間的生產(chǎn)費(fèi)用：（1 1）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281=3.12811420=4441.901420=4441.90（元）（元）（2 2）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281=3.12811180=3691.161180=3691.16（元）（元）（3 3）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 =11827.5-4441.90-3691.16=11827.

9、5-4441.90-3691.16 =3694.44 =3694.44（元）（元）或（或（3.12813.12811181=3694.291181=3694.29）第二步：分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二步：分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用n分配發(fā)電車間的生產(chǎn)費(fèi)用分配發(fā)電車間的生產(chǎn)費(fèi)用：（1）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.249512800=3193.60（元）（元）（2）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.249518700=4665.65（元）（元）（3）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =8569.4-3193.6-4665.65 =710.15（元）（元） （或（或0.2495

10、2847=710.33）n注意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應(yīng)注意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 4441.90 第二車間第二車間 3691.16 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3694.44 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 11827.50借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 3193.60 第二車間第二車間 4665.65 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 710.15 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)

11、電車間 8569.40n或：或： 編制綜合分錄如下：編制綜合分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 7635.50 第二車間第二車間 8356.81 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4404.59 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 11827.50 發(fā)電車間發(fā)電車間 8569.40 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間11827.511827.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.48569.42.交互分配法交互分配法（1）概念）概念 交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。生

12、產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先首先，根據(jù)各，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，然后，將各輔助生產(chǎn)將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本

13、（費(fèi)用分配率）在輔助生產(chǎn)車互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。間以外的各受益單位進(jìn)行分配。（2）計(jì)算（分兩步分配）計(jì)算（分兩步分配） 第一步：對內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間）第一步：對內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間） 某輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費(fèi)用總額 該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù) 的總和的總和某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用費(fèi)用 =其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn) 車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)

14、量車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量 該輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 第二步：對外分配（輔助生產(chǎn)車間以第二步：對外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）外的各受益部門）某輔助生產(chǎn)車間對外費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間對外費(fèi)用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí) 際費(fèi)用際費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間對基本該輔助生產(chǎn)車間對基本 受益單位提受益單位提 供勞務(wù)量之和供勞務(wù)量之和該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費(fèi)該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費(fèi)用總和用總和+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 -交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用交互

15、分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務(wù)量量該輔助生產(chǎn)車間對外費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間對外費(fèi)用分配率（3）適用范圍）適用范圍 適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無明顯順序的供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無明顯順序的企業(yè)。企業(yè)。（4）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn)n優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的情況，和產(chǎn)品的情況，另一方面提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確另一方面提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性。性。n缺點(diǎn)缺點(diǎn)：需要計(jì)算交

16、互分配和對外分配兩個(gè)費(fèi)用分配：需要計(jì)算交互分配和對外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，所以增加了分配計(jì)算的工作量；率，進(jìn)行兩次分配，所以增加了分配計(jì)算的工作量；由于由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是很準(zhǔn)確很準(zhǔn)確。 第一步：對內(nèi)分配第一步：對內(nèi)分配n運(yùn)輸車間對內(nèi)費(fèi)用分配率運(yùn)輸車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 =11827.54731=2.5n發(fā)電車間對內(nèi)費(fèi)用分配率發(fā)電車間對內(nèi)

17、費(fèi)用分配率 =8569.4042847=0.2n運(yùn)輸車間交互分配運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入的費(fèi)用的費(fèi)用=85000.2=1700（元）（元）n運(yùn)輸車間交互分配運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的費(fèi)用=9502.5=2375（元）（元）n發(fā)電車間交互分配發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入的費(fèi)用的費(fèi)用=9502.5=2375（元）（元）n發(fā)電車間交互分配發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的費(fèi)用=85000.2=1700（元）（元）n賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1700 發(fā)電車間發(fā)電車間 2375 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 1700 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 2

18、375 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間11827.51700237511152.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.4237517009244.4第二步：對外分配第二步：對外分配n運(yùn)輸車間對外費(fèi)用分配率運(yùn)輸車間對外費(fèi)用分配率 =（11827.5+1700-2375）（4731-950） =11152.53781=2.9496n發(fā)電車間對外費(fèi)用分配率發(fā)電車間對外費(fèi)用分配率 =（8569.4+2375-1700）（42847-8500） =9244.434347=0.2691n第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.94961420=4188.43（元）元

19、）n第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.94961180=3480.53（元）元）n行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 =11152.5-4188.43-3480.53 =3483.54（元）（元）n第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.269112800=3444.48（元）（元）n第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.269118700=5032.17（元）（元）n行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75（元）（元）n賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 41

20、88.43 第二車間第二車間 3480.53 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3483.54 貸貸：輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 11152.50借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 3444.48 第二車間第二車間 5032.17 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 767.75 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 9244.40或或：編制綜合分錄：編制綜合分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 7632.91 第二車間第二車間 8512.70 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4251.29 貸貸：輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 11152.50 發(fā)電車間發(fā)電車間 9244.40 輔助

21、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間11827.51700237511152.511152.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.4237517009244.49244.43.代數(shù)分配法代數(shù)分配法（1）概念）概念 代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)立方程的原理，先計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位益單位所耗數(shù)量和單位成本在成本在全部受全部受益對象之間益對象之間分配分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。方法。（2）適用范圍）適用范圍 適用于已

22、實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的企業(yè)。適用于已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的企業(yè)。（3）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果：分配結(jié)果最為準(zhǔn)確最為準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知 數(shù)較多，計(jì)算工作較復(fù)雜。數(shù)較多，計(jì)算工作較復(fù)雜。n假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元元/公里；發(fā)電公里；發(fā)電的的單位成本為單位成本為y元元/度，則：度，則： 11827.5+8500y=4731x 8596.40+950 x=42847y 解得：解得： x=2.9780 y=0.2660 之后，根據(jù)之后，根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位間提

23、供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，就成本，就可以計(jì)算可以計(jì)算出各受益單位應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。出各受益單位應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 分配運(yùn)輸費(fèi)的賬分配運(yùn)輸費(fèi)的賬務(wù)處理：務(wù)處理：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 4228.76 第二車間第二車間 3514.04 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3517.02 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 2829.10 貸貸：輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車運(yùn)輸車間間 14088.92分配電費(fèi)的賬務(wù)處理：分配電費(fèi)的賬務(wù)處理：借借：制造費(fèi)用：制造費(fèi)用第一車間第一車間 3404.80 第二車間第二車間 4974.20 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 757.30 輔助生產(chǎn)成本輔助

24、生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 2261.00 貸貸：輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 11397.30 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間11827.5 226114088.514088.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.42829.111398.511398.54.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 （1）概念）概念 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計(jì)劃單位根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計(jì)劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，將輔間）的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各受益單位費(fèi)用的方法。助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)

25、入各受益單位費(fèi)用的方法。（2）計(jì)算）計(jì)算 計(jì)劃成本分配法的具體做法包括以下三步：計(jì)劃成本分配法的具體做法包括以下三步： 第一步：按計(jì)劃成本在各受益單位之間分配輔第一步：按計(jì)劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用助生產(chǎn)費(fèi)用 某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =該受益單位的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量該受益單位的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量 該勞務(wù)或產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本該勞務(wù)或產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本 與與按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用額按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用額之間之間的差額。的差額。 某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總

26、成本 =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 +其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的 費(fèi)用費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用 =該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量 勞務(wù)或產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本勞務(wù)或產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本差額某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本差額 =該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本 -該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用第三步：對輔助生產(chǎn)成本差異予以第三步：對輔助

27、生產(chǎn)成本差異予以處理：處理：（1）將差額直接全部轉(zhuǎn)入）將差額直接全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶而賬戶而 不進(jìn)行不進(jìn)行分配（為了簡化分配工作）分配（為了簡化分配工作） 實(shí)際實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用 用藍(lán)字增加用藍(lán)字增加“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用 用紅字沖減用紅字沖減“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（2）或或：差額差額通過求追加分配率追加給各受益部門。通過求追加分配率追加給各受益部門。 追加分配率追加分配率 =某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額 輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益 量之和量之和 （3）適用范圍）適用范圍

28、適用于計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的情況。適用于計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的情況。（4）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn)n優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡化并：簡化并加快了加快了計(jì)算工作，便于考核和分析計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反饋輔助生產(chǎn)車各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反饋輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。間實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。n缺點(diǎn)缺點(diǎn)：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。此要求不便于控制。的差異越小越好。此要求不便于控制。n假設(shè)運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為假設(shè)運(yùn)輸車間計(jì)劃

29、單位成本為 2.8元元/公里，公里，發(fā)電車間單位計(jì)劃成發(fā)電車間單位計(jì)劃成本為本為0.18元元/度。度。 第一步：第一步：按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配 對運(yùn)輸車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行對運(yùn)輸車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：分配：n第一車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用第一車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81420=3976（元）（元）n第二車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用第二車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81180=3304（元）（元）n行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81181=3306.8（元）（元）n發(fā)電車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)電車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.8950=26

30、60（元）（元） 對發(fā)電車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)對發(fā)電車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：行分配：n第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)第一車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.1812800=2304（元）（元）n第二車間應(yīng)分配的電費(fèi)第二車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.1818700=3366（元）（元）n行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=0.182847=512.46（元）（元）n運(yùn)輸車間應(yīng)分配的電費(fèi)運(yùn)輸車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.188500=1530（元）（元）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 3976 第二車間第二車間 3304 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3306.8 輔助

31、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 2660 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 13246.80借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用第一車間第一車間 2304 第二車間第二車間 3366 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 512.46 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車運(yùn)輸車間間 1530貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 7712.46 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間11827.5153013246.80110.7 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.426607712.463516.94第二步：第二步：計(jì)算差異計(jì)算差異運(yùn)輸車運(yùn)輸車間實(shí)際總成本間實(shí)際總成本=118

32、27.50+1530=13357.50 運(yùn)輸車運(yùn)輸車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額 =13357.50-47312.8=110.7（超支差異）（超支差異）發(fā)電車發(fā)電車間實(shí)際總成本間實(shí)際總成本=8569.4+2660=11229.4 發(fā)電車發(fā)電車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額 =11229.4-428470.18=3516.94（超支差異）（超支差異）第三步：第三步：對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理 借借：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 3627.64 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 110.70 發(fā)電車間發(fā)電車間 3516.94各類分配方法

33、的比較各類分配方法的比較大類大類方法方法特點(diǎn)特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍適用范圍在輔助生在輔助生產(chǎn)單位以產(chǎn)單位以外的受益外的受益對象之間對象之間分配輔助分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用直接分配直接分配法法不考慮各輔助生產(chǎn)不考慮各輔助生產(chǎn)車間的交互服務(wù)車間的交互服務(wù)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便缺點(diǎn)：不準(zhǔn)確，缺點(diǎn)：不準(zhǔn)確，不完整不完整各車間交互服各車間交互服務(wù)較少的企業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一次交互一次交互分配法分配法“兩次分配兩次分配”：先：先交互分配，再對外交互分配，再對外分配分配“兩個(gè)分配率兩個(gè)分配率”優(yōu)點(diǎn)：完整，不優(yōu)點(diǎn)：完整，不很準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：很準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：增加工作量增加工作量交互服務(wù)量較交互服務(wù)量較大的企業(yè)大的

34、企業(yè)在全部受在全部受益對象之益對象之間分配輔間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)助生產(chǎn)費(fèi)用用代數(shù)分配代數(shù)分配法法運(yùn)用多元一次方程運(yùn)用多元一次方程式進(jìn)行分配的一種式進(jìn)行分配的一種方法方法優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：計(jì)準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大算工作量大會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企了電算化的企業(yè)業(yè)計(jì)劃成本計(jì)劃成本分配法分配法先按計(jì)劃成本在所先按計(jì)劃成本在所有受益部分分配，有受益部分分配，然后將差異計(jì)入管然后將差異計(jì)入管理費(fèi)用理費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡化；缺點(diǎn)：若簡化；缺點(diǎn)：若計(jì)劃成本制定得計(jì)劃成本制定得不準(zhǔn)確，會影響不準(zhǔn)確，會影響準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本制定得比較準(zhǔn)制定得比較準(zhǔn)確的企業(yè)確的企業(yè)選擇題1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法的交互分配是在（、輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法的交互分配是在（ ）之間）之間的分配。的分配。A.輔助生產(chǎn)車間與基本生產(chǎn)車間B.企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車間C.企業(yè)內(nèi)部各輔助生產(chǎn)車間D.輔助生產(chǎn)車間與除輔助生產(chǎn)車間以外各受益車間、部門2、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，（、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，（ ）。）。A.能夠簡化費(fèi)用的分配計(jì)算工作；B.能夠提供準(zhǔn)確的分配計(jì)算結(jié)果；C.便于分析考核；D.適用于實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)；E.成本計(jì)算完整。選擇題3、下列屬于輔