糧食庫存賬務(wù)檢查

1、附件3 :糧食庫存賬務(wù)檢查方法一、概述糧食庫存賬務(wù)檢查是指檢查企業(yè)與糧食庫存有關(guān)的報表、賬 簿、記賬憑證和合同等資料，并與實物檢查認定的糧食庫存實際 數(shù)量對比，驗證糧食庫存統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否真實，以及統(tǒng)計賬與保管 賬、會計賬、銀行臺賬的賬賬相符情況。糧食庫存賬務(wù)檢查包括 統(tǒng)計賬檢查、會計賬檢查和重點非國有糧食經(jīng)營企業(yè)和轉(zhuǎn)化用糧 企業(yè)摸底調(diào)查。、準備工作（一）檢查人員的準備工作1. 自上而下直至被檢查企業(yè)的糧食庫存統(tǒng)計報表。2. 實際儲存庫點糧食庫存分解登統(tǒng)表（以下簡稱分解統(tǒng) 表）。3.儲備糧規(guī)模、輪換計劃等文件，國家臨時存儲糧收購、銷 售和移庫等文件。4.賬務(wù)檢查工作底稿和匯總表格。（二）被檢查企業(yè)

2、的準備工作1. 企業(yè)自查工作底稿及匯總表。2. 統(tǒng)計賬、保管賬和會計賬，以及相關(guān)的原始憑證和文件等 資料。3. 涉及在途糧食、異地儲糧、委托代儲和受托儲存糧食業(yè)務(wù) 的企業(yè)，準備相關(guān)合同、糧食權(quán)屬證明等資料。4. 已實際發(fā)生但尚未做賬務(wù)處理的糧食損失、損耗以及政策 性借糧等情況，應(yīng)提供詳細的書面說明。三、統(tǒng)計賬檢查方法(一) 賬賬核對及賬實核對1. 核對企業(yè)糧食庫存統(tǒng)計報表。按照自上而下的順序，直至被檢查企業(yè)，逐級檢查最近 月糧食統(tǒng)計報表。(1 )上下級統(tǒng)計報表的庫存數(shù)據(jù)是否一致。檢查各級統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)之間以及與企業(yè)上報統(tǒng)計數(shù)據(jù)之間是否一致，是否存在 錯報、漏報、虛報、重復(fù)統(tǒng)計和數(shù)據(jù)修改等方面的問

3、題。報表中(2 )前后期統(tǒng)計報表的庫存數(shù)據(jù)是否銜接。檢查本期統(tǒng)計“期初庫存”和上期的“期末庫存”是否一致，各期糧食庫存數(shù)量是否存在異常變化。(3 )表內(nèi)平衡關(guān)系是否滿足。檢查糧食收支存報表中“期初庫存” + “本期收入”-“本期支出”與“期末庫存”是否相 等；各指標(biāo)的分品種數(shù)量之和是否等于合計；原糧和貿(mào)易糧之間 換算是否正確。(4 )表間勾稽關(guān)系是否正確。檢查庫存分地區(qū)、分品種、分年限、分價位等統(tǒng)計報表中有關(guān)庫存數(shù)據(jù)是否一致。上述檢查結(jié)果錄入糧食庫存統(tǒng)計報表檢查工作底稿(附2. 核對糧食庫存賬賬相符情況。(1 )核對“合并統(tǒng)計賬面數(shù)” 和“保管賬面數(shù)” 。將不同分解登統(tǒng)表中反映的同一實際儲存庫

4、點的糧食庫存統(tǒng)計數(shù)累計相加，得出“合并統(tǒng)計賬面數(shù)”，和檢查時點保管總賬庫存數(shù)進行 比對。(2 )核對“企業(yè)統(tǒng)計賬面數(shù)”和“會計賬面數(shù)”。將檢查時點被檢查企業(yè)統(tǒng)計報表庫存賬面數(shù)和會計商品賬中“儲備糧油”等賬戶反映的糧食庫存數(shù)進行比對。賬賬之間如不相符，要查明原因。核對結(jié)果錄入糧食庫存賬賬核對工作底稿(附表3 2)o3. 核對糧食賬實相符情況。糧食庫存賬實核對，是指通過一系列調(diào)整，將“實際查庫日認定的實物庫存”還原至“檢查時點實際庫存”,再與“檢查時點統(tǒng)計庫存”相比對，核對糧食庫存賬實相符情況， 存統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性。調(diào)整過程分為三步:第一步為檢查時點至實際查庫日調(diào)整事項，主要是將糧食庫存實際數(shù)量還

5、原檢查時點的狀態(tài)。從“實際查庫日認定的實物庫存”中，扣除檢查時點至實際查庫日之間的糧食入庫數(shù)量，加上 同時段糧食出庫數(shù)量，結(jié)果為檢查時點被檢查企業(yè)本庫儲存的全 部糧食。第二步為檢查時點的檢查范圍調(diào)整，主要是剔除檢查時點未納入檢查范圍的商品糧。從第一步的調(diào)整結(jié)果中扣除檢查時點未 納入檢查范圍的糧食，包括被檢查企業(yè)本庫儲存的未納入檢查范 圍的自有商品糧，受其他企業(yè)委托代儲和銷售未出庫糧食中未納 入檢查范圍的商品糧。結(jié)果為檢查時點被檢查企業(yè)本庫儲存的納 入檢查范圍的全部糧食。第三步為檢查時點糧權(quán)調(diào)整。從第二步的調(diào)整結(jié)果中，扣除檢查時點銷售給省外企業(yè)但未出庫的納入檢查范圍糧食，扣除檢 查時點受省外企業(yè)

6、委托代儲的納入檢查范圍糧食，加上檢查時點 在途的納入檢查范圍糧食，所得結(jié)果即為與分解登統(tǒng)表口徑致的全部納入檢查范圍的糧食庫存實際數(shù)量。需要注意的是，被檢查企業(yè)銷售給省外企業(yè)仍未出庫的糧食和受省外企業(yè)委托儲存的糧食中，納入檢查范圍的部分應(yīng)另表單 獨統(tǒng)計上報，檢查結(jié)果由糧食實際儲存地省級糧食行政管理部門 轉(zhuǎn)交糧權(quán)企業(yè)所在地省級糧食行政管理部門。(1 ) “實際查庫日認定的實物庫存”，指被檢查企業(yè)本庫倉房中儲存的全部糧食庫存，從糧食實物檢查結(jié)果登記底稿(附 表2 - 4)獲取。(2) “糧食入庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業(yè)本庫的糧食實物入庫數(shù)量；“糧食出庫”，指檢查時點至實際查 庫日之間

7、被檢查企業(yè)本庫的糧食實物出庫數(shù)量。“糧食入庫”和“糧食出庫”數(shù)量根據(jù)檢查時點至實際查庫日的糧食出入庫原始憑證、保管賬記錄、糧食購銷合同及發(fā)票， 以及相關(guān)資金往來原始票據(jù)等進行核實。(3) “本庫儲存未納入檢查范圍的自有商品糧”指被檢查企業(yè)有糧權(quán)，且檢查時點儲存在本庫的未納入檢查范圍商品糧，本 次檢查中指重點非國有糧食經(jīng)營企業(yè)和轉(zhuǎn)化用糧企業(yè)的自有商 品糧；“銷售未出庫的未納入檢查范圍商品糧”指在被檢查企業(yè) 在檢查時點已經(jīng)銷售但未出庫的糧食中，購入方應(yīng)按未納入檢查范圍商品糧統(tǒng)計的庫存；“受托代儲未納入檢查范圍商品糧”指被 檢查企業(yè)在檢查時點代其他企業(yè)儲存的未納入檢查范圍商品糧。(4) “銷往省外未

8、出庫”指被檢查企業(yè)在檢查時點銷售給省外企業(yè)但未出庫的糧食中，由購入方統(tǒng)計應(yīng)納入檢查范圍的糧 食；“受省外委托代儲”指檢查時點被檢查企業(yè)受省外企業(yè)委托代儲的納入檢查范圍的糧食；“糧食在途”指被檢查企業(yè)在檢查 時點前與其他企業(yè)簽訂購買合同，從對方買斷糧權(quán)，已經(jīng)在檢查 時點的統(tǒng)計賬中做了購進處理，截至檢查時點仍在運輸途中的納 入檢查范圍的糧食?！颁N售未出庫”、“受托代儲”和“糧食在途”根據(jù)企業(yè)運輸憑證、購銷合同、委托代儲合同等資料進行核實。(5) “檢查時點統(tǒng)計庫存”按不同分解登統(tǒng)表中反映的被檢查企業(yè)全部糧食庫存填寫。4. 糧食庫存賬實差異的原因分析。檢查時點實際庫存和分解登統(tǒng)表反映的統(tǒng)計庫存對比，

9、 如存在差異，檢查是否因以下因素所致。(1 )歷史未處理糧食損失、損耗。(2) 政策性借糧未歸還，統(tǒng)計上未核減庫存。(3) 糧食入庫未入賬：一是賬務(wù)處理不及時，二是自營商品糧未入賬，三是儲備糧承儲企業(yè)購進的輪換糧源或輪出的陳糧 未計入商品庫存。(4) 糧食出庫未減賬：一是糧食銷售由于貨款沒有回籠等原因未減賬，二是擅自動用儲備糧或其他政策性糧食庫存未減賬。(5 )其他原因，如糧食業(yè)務(wù)的統(tǒng)計處理不正確，統(tǒng)計報表填報不準確等。糧食庫存賬實不符的，要查明原因。其中，檢查核實的受托 代儲糧食的實物數(shù)量與委托方提供的數(shù)據(jù)不符的，要在備注欄追溯注明糧權(quán)所在企業(yè)的名稱和數(shù)量差數(shù)。糧食庫存賬實核對檢查結(jié)果錄入糧

10、食庫存賬實核對工作底稿（附表3 3） O(二) 糧食業(yè)務(wù)統(tǒng)計處理的規(guī)范性結(jié)合賬賬核對、賬實核對，以及糧食購銷、委托代儲等業(yè)務(wù)的真實性檢查，對照統(tǒng)計制度和有關(guān)文件的規(guī)定，對糧食業(yè)務(wù)統(tǒng) 計處理的規(guī)范性進行檢查。1.不同性質(zhì)糧食是否分賬記載，是否存在錯統(tǒng)、漏統(tǒng)或重復(fù)統(tǒng)計。2.統(tǒng)計處理是否及時。 糧權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，要及時進行統(tǒng)計處理， 并相應(yīng)增減糧食庫存。政策性糧食購銷等業(yè)務(wù)如有特殊規(guī)定的， 按政策規(guī)定執(zhí)行。3. 統(tǒng)計處理是否正確。儲備糧輪出（輪入）時是否按統(tǒng)計制度和有關(guān)文件規(guī)定進行了統(tǒng)計處理。儲備糧輪換形成的商品糧或 自籌資金收購的商品糧是否已入賬。委托收購的商品糧統(tǒng)計處理 是否符合統(tǒng)計制度規(guī)定。（三）

11、檢查中央儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況1.檢查儲備糧輪換計劃的分解與下達情況。自上而下逐級核對儲備糧輪換計劃的分解情況，直至被檢查企業(yè)。重點檢查儲備糧輪換計劃是否按規(guī)定的品種、數(shù)量要求逐 級分解，是否擅自調(diào)整和變更，輪換計劃下達是否及時等。2.檢查儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況。（1 ）按照輪換計劃文件下達的內(nèi)容核對儲備糧輪換進度報表，檢查儲備糧輪換的品種、數(shù)量、時間等是否符合計劃要求， 并根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)資料及原始憑證核實輪換糧食的具體批次和 倉號。（2）在賬賬核對、賬實核對的基礎(chǔ)上，查閱與儲備糧輪換有關(guān)的糧食購銷合同及發(fā)票、出入庫單、收購憑證、運輸憑證、 資金往來憑證等，檢查是否存在虛假輪換等問題。（3）檢

12、查儲備糧輪換質(zhì)量是否符合規(guī)定。輪入糧源是否是新糧并達到國家標(biāo)準規(guī)定的中等（含）以上質(zhì)量；儲備糧屬于超 期儲存的，輪出時是否經(jīng)有資質(zhì)的第二方質(zhì)檢機構(gòu)檢驗。（4）檢查儲備糧輪換的輪空期是否符合規(guī)定。儲備糧輪換，應(yīng)從開始輪換操作的當(dāng)月起，逐月核對實際輪入和輪出數(shù)量，計 算輪空量和輪空時間。在規(guī)定期限內(nèi)不能輪入的，必須向國家有 關(guān)部門報告；確需調(diào)整輪換計劃的，必須報國家有關(guān)部門審批。（5）檢查儲備糧輪換業(yè)務(wù)統(tǒng)計處理是否準確。重點檢查儲備糧和商品糧在相關(guān)統(tǒng)計報表之間的轉(zhuǎn)入及轉(zhuǎn)出情況。儲備糧輪換的檢查情況錄入中央儲備糧輪換計劃執(zhí)行情況檢查工作底稿（附表3 - 4 ）。在檢查儲存企業(yè)（庫點）中央儲備糧實物和

13、賬務(wù)的基礎(chǔ)上， 查閱中央儲備糧計劃規(guī)模文件或代儲合同、中央儲備糧代儲資格 文件等資料，將檢查結(jié)果錄入中央儲備糧承儲情況檢查工作底 稿（附表3 5） O四、會計賬檢查方法（一）檢查糧食庫存及購銷業(yè)務(wù)的真實性1. 驗證糧食庫存真實性。(1) 核實農(nóng)發(fā)行臺賬與企業(yè)統(tǒng)計賬和會計賬是否賬賬相符。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧、地方其他政策性 調(diào)控糧以及中儲糧直屬企業(yè)和地方儲備糧企業(yè)為輪換準備的糧食(含先購后銷和產(chǎn)銷協(xié)作的糧食)，可按照“錢隨糧走、庫貸 掛鉤、封閉運行”的原則，核實銀企賬賬是否相符。對企業(yè)會計 賬庫存值大于銀行貸款的，主要原因有：一是企業(yè)有一部分自籌 資金參與了糧食收購；二是政策

14、性糧食跨省移庫已移入但貸款未 劃入。對企業(yè)會計賬庫存值小于銀行貸款的，主要原因有：一是 貨幣資金占用，即企業(yè)已經(jīng)收到的貸款中尚未使用的部分；二是 結(jié)算資金占用，主要是糧食銷售貨款未回籠的應(yīng)收賬款及收購糧 食產(chǎn)生的預(yù)付款；三是政策性糧食跨省移庫已移出但貸款未劃出；四是其他占用。檢查結(jié)果錄入糧食庫貸核查情況工作底稿（附表3 6） O(2) 根據(jù)財政補貼的收支情況核實糧食庫存。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧等由財政撥付儲存費用的政策性糧 食，可查閱企業(yè)應(yīng)收補貼款和補貼收入明細賬，根據(jù)企業(yè)保管費 用等補貼的收支情況、計提標(biāo)準和計提數(shù)額，核實政策性糧食庫 存數(shù)量的真實性。(3) 根據(jù)糧食購銷情

15、況核實糧食庫存。查閱企業(yè)糧食庫存和主營業(yè)務(wù)收入、成本明細賬，了解企業(yè)近期糧食購銷情況以及期末 糧食賬面庫存數(shù)量和成本。對庫存成本畸高或畸低的，要延伸檢查企業(yè)是否存在隱匿賬外糧、私設(shè)小金庫或者違規(guī)銷售、套取補 貼等問題。2. 驗證糧食購銷業(yè)務(wù)真實性。(1 )以企業(yè)糧食庫存實物數(shù)量為依據(jù)，核查糧食庫存統(tǒng)計賬、保管賬、會計賬，根據(jù)相關(guān)政策性糧食購銷計劃文件、購銷 合同及發(fā)票、出(入)庫單、磅碼單、運輸票據(jù)等原始憑證，核 實糧食購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生時間及糧食數(shù)量，判斷糧食購銷業(yè)務(wù)的真 實性。(2)審閱企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入等明細賬，以及現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的摘要欄和金 額欄，查

16、看資金流量和流向與業(yè)務(wù)發(fā)生情況是否一致，并根據(jù)相 關(guān)的資金往來票據(jù)、記賬憑證等驗證糧食購銷業(yè)務(wù)是否真實，賬 務(wù)處理是否準確規(guī)范。(3)查閱企業(yè)營業(yè)費用明細賬，可結(jié)合保管費、運雜費、整理費、裝卸費、檢驗費以及損失損耗等費用支出情況，輔證糧 食購銷業(yè)務(wù)的真實性。(二) 檢查政策性糧食財政補貼的撥付和使用情況根據(jù)承儲企業(yè)政策性糧食規(guī)模、補貼標(biāo)準以及企業(yè)財政補貼收支情況等，檢查政策性糧食補貼資金的撥付和使用情況，重點 核實相關(guān)單位和企業(yè)是否按約定及時、足額撥付補貼資金至承儲 企業(yè)，有無擠占、截留、挪用等問題，以及承儲企業(yè)是否按規(guī)定 如實申領(lǐng)補貼，有無套取補貼等問題。（1 ）核實政策性糧食承儲規(guī)模和儲備

17、糧輪換數(shù)量。根據(jù)雙方簽定的合同、監(jiān)管協(xié)議以及相關(guān)的計劃文件，核實企業(yè)承儲政 策性糧食的規(guī)模，正確區(qū)分直接儲糧、 受托儲糧和租倉儲糧性質(zhì)。根據(jù)相關(guān)輪換計劃文件、企業(yè)輪換臺賬、保管賬、統(tǒng)計賬、會計 賬等資料，核實儲備糧輪換實際操作主體和輪換的具體數(shù)量、時 間。根據(jù)收購進度報表、收購發(fā)票、驗收手續(xù)等核實臨時存儲糧 食品種和收購、儲存數(shù)量。（2）核實保管費用、輪換費用的撥付和使用情況。查閱企業(yè)應(yīng)收補貼款、補貼收入、銷售收入、庫存成本、銀行存款等明 細賬以及相關(guān)的原始憑證，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以及企業(yè)實際承儲（輪 換）政策性糧食數(shù)量、時間等情況，核實企業(yè)保管費用、輪換費 用補貼的實際撥付、使用情況。檢查結(jié)果錄入

18、政策性糧食承儲企業(yè)補貼情況檢查工作底 稿（附表3 7）。（三）檢查中需要注意的問題1. 檢查在途糧食。根據(jù)糧食購銷合同、發(fā)票、提貨單、運輸票據(jù)、付款憑據(jù)等資料，核查糧食庫存會計賬中反映的糧食購進業(yè)務(wù)發(fā)生時間、購 進糧食數(shù)量和金額等是否準確，驗證在途糧食的真實性。檢查中 還要認真核對有關(guān)原始憑證是否偽造。必要時，需延伸檢查發(fā)貨方的統(tǒng)計賬、會計賬、報表等，核對該批糧食是否已經(jīng)減賬，防 止個別企業(yè)利用在途名義將糧食庫存互相抵頂。2. 檢查代儲糧食。一是檢查委托代儲合同（協(xié)議）、實物保管備查賬記載的糧食品種、等級、數(shù)量與糧食庫存實物清查結(jié)果是否一致，相關(guān)運 輸票據(jù)、檢斤記錄反映的糧食入庫時間、數(shù)量與合

19、同是否相符。是檢查保管費用收款憑證、糧食權(quán)屬證明等，進一步驗證代儲 業(yè)務(wù)的真實性。3. 檢查異地儲糧。一是檢查委托保管合同及糧食庫存會計賬、統(tǒng)計賬、保管賬，確認異地儲糧業(yè)務(wù)的品種、數(shù)量及發(fā)生時間。二是按照委托保管 合同規(guī)定的保管費用標(biāo)準核對有關(guān)費用支付憑證及資金往來賬 目，驗證異地儲糧業(yè)務(wù)是否真實。三是檢查運輸票據(jù)的運輸目的地、業(yè)務(wù)發(fā)生時間等是否與異地儲糧地點、糧食入庫時間相吻合。四是采取函證、電話問詢等方式向受托方核實異地儲糧業(yè)務(wù)的真 實性，必要時可派人實地查驗， 或委托當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門和單位代查。4. 檢查損失損耗和因災(zāi)借糧。對糧食損失損耗，要按照有關(guān)規(guī)定進行認定，確認損失損耗數(shù)量。對政策性貸

20、款收購的糧食損失損耗數(shù)量過大的，要進 核查原因，檢查是否有擠占挪用貸款、虛報庫存等違規(guī)行為。對 已參加保險的政策性糧食發(fā)生損失，可根據(jù)保險公司理賠手續(xù)認定。對因災(zāi)借糧，根據(jù)政府及有關(guān)部門要求糧食企業(yè)開倉借糧的 相關(guān)會議記錄、文件等，核實企業(yè)因災(zāi)借糧業(yè)務(wù)的真實性和具體 數(shù)量。五、重點非國有糧食經(jīng)營企業(yè)及轉(zhuǎn)化用糧企業(yè)商品糧庫存摸底調(diào)查工作方法1. 了解企業(yè)基本情況。調(diào)閱企業(yè)工商登記材料，向管理人員詢問情況，了解企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模等相關(guān)信息。2.檢查核對企業(yè)統(tǒng)計報表。逐月核對企業(yè)近期各月份的商品糧庫存統(tǒng)計報表， 查閱相關(guān)的統(tǒng)計臺賬、加工臺賬、銷售臺賬等，檢查企業(yè)糧食庫存統(tǒng)計是否準確規(guī)范，必要時檢查相關(guān)購銷合 同、財務(wù)賬目、發(fā)票、出入庫憑證等，延伸核實情況。3. 現(xiàn)場檢查庫存數(shù)量?，F(xiàn)場查看企業(yè)儲糧貨位，了解檢查當(dāng) 日商品糧庫存的實際數(shù)量，根據(jù)檢查時點至檢查當(dāng)日庫存變動的 情況，考查企業(yè)在檢查時點報送的統(tǒng)計月報數(shù)量是否準確。統(tǒng)計 庫存與實際庫存存在差數(shù)的，要詳細了解具體原因。4. 填寫檢查工作底稿。檢查情況錄入重點非國有糧食經(jīng)營企業(yè)及轉(zhuǎn)化用糧企業(yè)商品糧庫存摸底調(diào)查工作底稿（附表3 8 ）。六、匯總表格的填寫此次庫存檢查賬務(wù)檢查的匯總（登統(tǒng)）表格共7張，分別為糧食庫存數(shù)量匯總表（附表5